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1、 2004年CPA考试模拟试题一及参考答案 一、 单项选择题（共20分） 1.企业发现现金短款属于无法查明的其他原因,按照管理权限经批准处理时,应在以下科目核算:( )A.其他应收款B.其他应付款C.管理费用D.财务费用2.某公司期未存货采用成本与可变现净值孰低法计价,期末某库存自制半成品实际成本印万元,预计进一步加工所需费用15万元,该半成品加工完成后产品预计售价100万元,消费税税率5%,预计销售费用7万元,资产负债表应披露该项存货的价值是( )。A.80万元B.73万元C.100万元D.95万元3.某一般纳税企业1999年12月10日自行建造完工的一项固定资产投入使用,该项固定资产领用工
2、程物资195.6万元,领用本企业产品成本1面万元,该产品售价120万元,领用本企业材料成本200万元,该材料应承担的增值税进项税额为34万元,工程人员人工费用共计50万元,预计使用年限为5年,预计残值为40万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下,该项设备2002年应提折旧为( )万元。A.120 B.86.4 C.80.64 D.77.764.A上市公司拟增发新股,甲企业以一项账面原值为300万元,已摊销50万元的专利权抵缴新购股款280万元。则A公司接受的该项无形资产应以( )万元入账。A.300B.250C.280 D.3505.甲公司将自产的一批应税消费品(非金银首饰)用于在建工程。
3、该批消费品成本为300万元,计税价格为400万元。该批消费品适用的增值税税率为17%,消费税税率为10%。据此计算,应计入在建工程成本的金额为( )万元。A.381B.386C.408D.5156.某企业采用债务法核算所得税,上期适用所得税税率为15%,期末“递延税款”科目的贷方余额为3600元,本期发生的应纳税时间性差异4200元,本期适用的所得税税率为33%,本期期末“递延税款”科目的余额为( )元。A.5706(贷方) B.6534(贷方)C.4320(贷方) D.9306(贷方)7.某公司外币业务采用发生时的市场汇率核算,因进口业务向银行购买外汇150000美元,银行当日卖出价为1美元
4、=8.32元,银行当日买入价为1美元=8.28元,当日市场汇价为1美元=8.27元人民币,该项业务导致企业发生的汇兑损失是( )元。A.7500B.-7500C.1500D.-15008.某企业2003年1月1日开始建造一项固定资产，4月1日发行3年期债券200万元，票面利率5%，溢价发行价215万元，5月1日借入3年期借款100万元，年利率6%，如果按季度计算资本化金额，则第二季度加权平均利率为( )。A.0.8% B.3.19%C. 0.87% D.0.92%9.甲公司于12月20 收到法院通知,被告知乙公司状告甲公司侵权,要求甲公司赔偿100万元,至年末未结案。甲公司应诉中发现丙公司应承
5、担连带责任对甲公司做出赔偿,企业在年末编制会计报表时,根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见,认为对原告进行赔偿的可能性在50%以上,最有可能发生的赔偿金额为50万元,从第三方得到补偿基本上可以确定,最有可能获得的补偿金额为30万元,为此,甲公司应在年末进行的会计处理的分录是( )。A.借:营业外支出诉讼赔偿 50 贷:预计负债未决诉讼 50B.借:营业外支出诉讼赔偿 50 贷:预计负债未决诉讼 50 借:其他应收款 30 贷:营业外支出诉讼赔偿 30C.借:营业外支出诉讼赔偿 20 贷:预计负债 20D.借:管理费用诉讼赔偿 20 贷:或有负债 2010.2003年10月2 日,乙公司涉及
6、起诉讼案。2003年12月31 日,乙公司尚未接到法院的判决。根据公司法律顾问的职业判断,公司认为,胜诉的可能性为40%,败诉的可能性为60%。如果败诉,需要赔偿300万元-350万元之间,同时还应承担诉讼费2万元。乙公司在资产负债表中确认的负债金额应为( )。A.325B.302C.352D.32711.A企业于12月31日将一台账面价值为280万元的大型专用设备以融资租赁方式租赁给B企业(资产总额为800万元)。双方签订合同,从下年1月1日起B企业租赁该设备36个月,每12个月月末支付租金80万元,B企业的母公司担保的资产余值为50万元,另外担保公司担保金额为30万元,租赁合同规定的租赁年
7、利率为7%,租赁开始日估计资产余值为90万元,则B在租赁开始日应记入“未确认融资费用”的金额为( )万元。A.39.24B.30.05C.40.81D.012.甲公司销售一批商品给丙公司,开出的增值税专用发票上注明销售价款为500()0元,增值税为85000元,丙公司到期无力支付款项,甲公司同意丙公司将其拥有的一项短期股票投资用于抵偿债务,丙公司短期股票投资的账面余额400000元,已提跌价准备50000元,甲公司为该项应收账款计提8()00元坏账准备,债务重组时甲公司接受该短期投资的入账价值是( )。A.505000元B.585000元C.535000元D.3501300元13.甲公司于20
8、03年12月以一批库存商品换入乙公司一台自用设备,并收到乙公司支付的补价20万元。该批库存商品的账面价值为200万元,公允价值和计税价格均为240万元,增值税税率为17%；该设备的原账面价值为280万元,已提折let 60万元,公允价值为220万元。假定不考虑除存货增值税以外的其他相关税费,乙公司换入资产继续作为库存商品,其入账价值是( )万元。A.220B.240C.199.2D.20614.A公司1997年1月1日起计提折旧的一台设备,原值65000元,估计使用8年,净残值5000元,按直线法折旧。到2001年初,用于新技术发展,对估计的使用期限定为6年,净残值3000元,则2001年计提
9、的折旧为( )元。A.16000B.11000C.8000D.1500015.下列子公司中，应排除在母公司合并会计报表范围之外的是（ ）A.持续经营的所有者权益为负数的子公司B.境外子公司C.准备近期出售而短期持有半数以上权益性资本的子公司D.已结束清理整顿进入正常经营的子公司16.甲公司为上市公司,产品的80%以上专门供应某关联企业,本期销售其产品1500万元,其中对关联方销售取得1275万元,该产品的成本为800万元。假定上述销售均符合收入确认条件,甲公司本期销售该产品应确认的收入总额为( )万元。A.1500B.1275C. 1185D.153017.企业在期货交易所取得基本席位另外申请
10、交易席位所交纳的款项,应计入( ),A.其他应收款B.其他应付款C.管理费用D.应收席位费18.在确定业务分部时,应考虑产:品或劳务的性质以下某公司邮分经营业务范围内不宜确定在一个业务分部的是( )A.旅游业B.餐饮业C工程机械制造业D.服务业19.某企业采用递延法进行所得税会计处理,历年所得税税率均为33%。该企业2003年度利润总额为165万元,发生的应纳税时间性差异为30万元,本期转回应纳税时间性差异为15万元。该企业2003年度的所得税费用为( )元。A.44.55B.49.50C.54.45D.59.4020.我国现行会计制度规定,销售商品时形成的外币应收账款由于市场汇率上升引起的折
11、算差额,在期末确认时,应( )。A.增加财务费用B.冲减财务费用C.增加主营业务收入D.冲减主营业务收入二、 多项选择题（共20分）1.以下哪些情况发生投资企业不需要进行会计处理( )。A.被投资单位因会计政策变更调整以前年度损益B被投资单位接受现金捐赠C被投资单位利润分配提取法定盈余公积D被投资单位以盈余公积转增资本E被投资单位以盈余公积弥补亏损2.采用权益法核算的情况下,以下应在资本公积股权投资准备科目核算的有( )。A.股本溢价B.被投资单位接受资产捐赠C.被投资单位接受外币资本折合差额D.被投资单位登记其对外投资的股权投资准备E.被投资单位结转其对外投资的股权投资准备3.以下应计入营业
12、费用的有( )。A.专设销售机构的职工工资B.展览费C.委托代销手续费用D.商品流通企业进货途中的各项费用E.企业内部销售部门的经费4.下列事项中,能对固定资产账面价值进项调整的有( )。A.对固定资产进行大修理B.固定资产改扩建C.国有企业改组为股份制企业对固定资产评估增值D.确定原暂估入账固定资产的实际成本E.对经营租入的固定资产改良6.下列借款费用在资本化时不需要与资产支出相挂钩的包括( )。A.借款辅助费用B.利息支出C.本金汇兑差额D.利息汇兑差额E.折价或溢价的摊销7.在债务重组的会计处理中,以下正确的提法是( )。A.无论债权人或债务人,均不确认债务重组收益B.无论债权人或债务人
13、,均不确认债务重组损失C.使用非现金资产清偿债务时,无论债权人和债务人都没有损失D.使用非现金资产清偿债务时,债权人没有损失,债务人可能有损失E.使用非现金资产清偿债务时,债务人没有损失,债权人可能有损失8.下列各项目中,属于会计估计变更的有( )。A.将坏账准备计提比例由5%改为20%B.将固定资产预计净残值率由5%改为6%C.将建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法D.将无形资产的摊销年限由10年改为7年9.对于资产负债表日后事项的“非调整事项“，应在会计报表附注中披露( )。A.非调整事项的内容B.非调整事项可能对财务状况的影响C.非调整事项可能对经营成果的影响D.非调整事项无法估
14、计上述影响的原因E.非调整事项在报告年度以后可能的调整10.以下企业中张某可以成为其主要投资者个人的企业有( )A.甲企业,张某直接拥有其15%的表决权资本B.乙企业,张某持股80%的另一家公司拥有其15%的表决权资本C.丙企业,张某直接拥有其8%的表决权资本D.丁企业,张某直接拥有其8%、的表决权资本,张某持股80%的另一家公司拥有其15%的表决权资本E.戊企业,张某直接拥有其8%的表决权资本,张某持股15%的甲公司拥有其10%的表决权资本三、计算及会计处理题（共20分）1、A公司和B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税率均为17%。为适应业务发展的需要,经协商,2002年12月6日签订资
15、产置换协议,A公司决定以生产经营过程中使用的设备、无形资产专利权以及库存原材料换入B公司生产经营过程中使用的办公楼、桥车、客运汽车。2003年1月6日A公司和B公司换出资料如下；(1)A公司换出:固定资产设备:账面原价为2250万元,在交换日的累计折旧为450万元,公允价值为1500万元；无形资产专利权:账面余额为1800万元,在交换日的计提的减值准备为900万元,公允价值为1200万元；原材料:账面价值为5000万元,在交换日的计提减值准备为500万元,公允价值为5250,公允价值等于计税价格。(2)B公司换出:固定资产营业用房:账面原价为2250万元,在交换日的累计折旧为750万元,公允值
16、为2250万元；固定资产汽车:账面原价为3000万元,在交换日的累计折旧为1350万元,公允价值为1500万元；库存商品:账面余额为4500万元,在交换日的计提存货跌价准备为1200万元,公允价值为3600万元。B公司另外向A公司支付银行存款600万元。整个交易过程中没有发生除增值税(17%)、营业税(5%)以外的其他相关税费；A公司换入B公司的营业用房、汽车、均作为固定资产、换入商品作为库存商品进行核算和管理；D公司换入A公司的设备作为固定资产、专利权作为无形资产、换入的原材料作为库存原材料进行核算和管理。要求:分别编制A公司和B公司有关非货币性交易的会计分录。2、甲股份有限公司2001年1
17、2月购入一台设备,原价为2000万元,预计使用10年(与税法规定一致),预计净残值为0,2003年末该项固定资产预计可收回金额为900万元,尚可使用年限为6年,2005年末该项固定资产减值因素消失,可收回金额为1250万元。2009年末达到预定可使用年限,公司将该设备处置,处置净收入250万元。公司所得税税率33%,采用递延法处理所得税会计业务,税法规定任何形式的准备金不得税前扣除,同时规定可按提取准备前的账面价值确定可扣除的折旧。假如甲公司2003年以后会计利润每年均为1000万元,无其他纳税调整事项。要求:(1)写出2002年、2003年计提折旧与计提减值准备、所得税相关的会计处理。(2)
18、写出2004年、2005年计提折旧与价值恢复、所得税相关的会计处理。(3)写出20062009年与计提折旧、所得税相关的会计处理。(4)写出2009年与处置、所得税相关的会计处理。四、综合题(共40分)1、玲珑公司为上市公司,系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。所得税采用债务法核算,所得税率为33%,该公司按净利润的10%计提法定盈余公积,不计提法定公益金,2003年的财务会计报告于2004年4月30日经批准对外报出。2003年的所得税汇算清缴于2004年3月25日完成。玲珑公司2004年1月1日至4月30日发生如下事项:(1)玲珑公司从2002年1月1日起对Y公司投资,其投资占Y公
19、司股份的25%,并具有重大影响,该项投资成本为500万元,采用成本法核算。2004年1月1日,玲珑公司执行会计制度,自2003年1月1日起对该项投资改按权益法核算,并进行追溯调整。股权投资差额按10年平均摊销。Y公司2002年1月1日的所有者权益为1500万元,2002年度实现净利润为400万元；2003年度实现净利润为500万元,Y公司实现的净利润未分配给投资者。Y公司所得税率为24%。(2)2003年12月20日,玲珑公司与甲企业签订购货合同,从甲企业购入某商品,价格为10000万元(不含增值税)。12月30日,鉴于乙企业的同种商品价格更加优惠,玲珑公司改从乙企业购入该种商品。为此,甲企业
20、根据合同规定于2003年12月31日要求玲珑公司支付违约金120万元。ASD公司在编制2003年度会计报表时,未预计该事项可能造成的损失。双方于2004年1月5日达成协议,由玲珑公司支付给甲企业100万元违约金,该款项尚未支付。(3)玲珑公司2004年1月5日销售的产品,因质量问题被客户退货,并同时收到退回的原开出的增值税专用发票。退回的产品已入库,其售价为800万元(不含增值税),销售成本为700万元。(4)玲珑公司2004年3月2日收到通知,被告知某企业已破产清算,估计该企业所欠玲珑公司的200万元账款全部无法收回。该企业因长期经营不善,连续发生巨额亏损,2003年12月31日已资不抵债。
21、玲珑公司在2003年12月31日对该笔应收账款计提了40%的坏账准备。已经税务部门批准全部确认坏账损失。(税法允许将按应收账款余额的0.5%计提的坏账准备在税前扣除。)要求:编制上述项事项与2003年度会计报表有关的调整分录(要求写出的相关科目的明细科目。涉及调整盈余公积内容的,应分别每笔事项编制调整分录,上述调整分录均不考虑所得税调整因素)。资产负债表 2003年12月31日 单位：万元 项 目 年初数 (2002年) 年末数(2003年) 调整前 调整后 调整前 调整后 应收账款 500 300 长期股权投资 550 560 递延税款借项 0 26.4 其他应付款 0 20 应交税金 50
22、 50 盈余公积 100 242.64 未分配利润 90 227.76 利润及利润分配表 2003年度 单位：万元项目 上年实际数(2002年) 本年累计数(2003年) 调整前 调整后 调整前 调整后 管理费用 100 150 投资收益 10 20 营业外支出 30 0 所得税 500 723.6 年初未分配利润 0 90 提取法定盈余公积 100 142.64 未分配利润 90 227.76 2、甲股份有限公司(以下简称甲公司)1999年起拥有A股份有限公司(以下简称A公司)60%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。甲公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。甲公司和A公司
23、均为增值税一般纳税企业,销售价格均为不含增值税价格。2002年度编制合并会计报表有关资料如下:(1)2001年度有关资料:甲公司2001年度资产负债表期未存货中包含有从A公司购进的产品1600万元,A公司2001年销售产品的销售毛利率为15%。A公司2001年度资产负债表期末应收账款中包含有甲公司账款1400万元,该应收账款累计计提的坏账准备余额为150万元,即应收甲公司账款净额为1250万元。甲公司2001年1月向A公司转让设备一项,转让价格为800万元。该设备系甲公司自行生产的,实际成本为680万元。A公司购入该设备发生安装费等相关费用100万元；该设备于2001年6月15日安装完毕并投入
24、A公司管理部门使用。A公司对该设备采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零,预计使用年限为6年。(2)甲公司和A公司2002年度个别会计报表有关项目金额如下(金额单位:万元): 资产负债表有关项目年末数 甲公司 A公司 长期股权投资(对A公司) 2800 股本 5000 2000 资本公积 1000 700 盈余公积 3000 800 未分配利润 2800 500 股东权益合计 11800 4000 利润表及利润表有关项目本年发生数 甲公司 A公司 营业利润 5900 2200 投资收益 3100 200 其中：对A公司投资收益 960 利润总额 9000 2400 所得税 2800 800 净
25、利润 6200 1600 年初未分配利润 1700 400 可供分配利润 7900 2000 提取盈余公积 1580 300 应付普通股股利 3520 1200 未分配利润 2800 500 (3)2002年有关资料如下:甲公司2002年度从A公司购入产品10000万元,年末存货中包含有从A公司购进的产品2000万元(均为2002年购进的存货),A公司2002年销售产品的销售毛利率为20%。A公司2002年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲公司账款1800万元,该应收账款累计计提的坏账准备余额为200万元,即应收甲公司账款净额为1600万元。A公司2002年年初盈余公积为500万元。要求:
26、编制甲公司2002年度合并会计报表相关的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)答案及解析一、单项选择题1.答案：C 2.答案：B说明：可变现价值=(100-15-7-5)=73,低于成本80。期末计价为733.答案：B说明：固定资产原值=195.6+100+12017%+200+34+50=600万元；2001年余额=(600-240)-(600-60040%)40%=216,2002年折旧=21640%=86.4。4.答案：C说明：(增发新股非首次发行)5.答案：C说明：应计入在建工程成本的金额:300+400(17%+10%)=408(万元)。6.答案：D说明：(3600/15%+420
27、0)33%=93067.答案：A说明：150000(8.32-8.27)=7500汇兑损失8.答案：A说明： (200 5% 312-153 312+100 6%212)(215+10023)=0.8%9.答案：B10.答案：D说明：(300+350)2+2=32711.答案：A说明：最低租赁付款额=80 3+50=290(万元)最低租赁付款额的现值=80/1.07 3+80/1.072+80/1.07+50/1.073=250.76(万元)未确认融资费用=290250.76=39.24(万元)12.答案：A说明：500000+85000-80000=505000元。13.答案：D说明：(28
28、0-60+20)-240 17%=199.2(万元)14.答案： A说明：65000-(65000-5000)/8 4-3000/(6-4)=16000(元)15. C16.答案：C说明：1275800120%=960万元,所以确认收入=(1500-1275)+800120%=1185(万元)17.答案：D 18.答案：C 19.答案：C说明：所得税费用=16533%=54.4520.答案：B说明：销售商品时形成的外币应收账款属于外币货币性资产,在汇率上升时产生汇兑收益,按规定冲减财务费用。 二、多项选择题1.答案：CDE说明：被投资单位所有者权益科目内金额调整不需要投资单位进行会计处理。2.
29、答案：BCD说明：资本公积一股权投资准备核算被投资单位所有者权益的变化,A选项非被投资单位业务,E选项为被投资单位资本公积明细科目结转。3.答案：ABCD 4.答案：BCDE说明：大修理费用支出必须计入当期费用,经营租入固定资产的改良支出要增设“经营租入固定资产改良”科目核算。6.答案：ACD 7.答案：AD 8.答案：ABD说明：会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。坏账准备计提比例、固定资产的耐用年限与净残值、无形资产的受益期限等通常是需要进行会计估计的项目。而“将建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法”则属于会计方法的改变,不是估计的改变。9
30、.答案：ABCD 10.答案：ABD说明：主要投资者个人可以直接或通过中间企业拥有百分之十或以上的表决权资本,主要投资者个人对这一中间企业必须具有控制权。 三、计算及会计处理题1、答案 A公司的账务处理如下=(收到补价)(1)计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例600(1500+1200+5250)=7.55%25%,应按非货币性交易的原则进行会计处理。(2)计算换出无形资产应交营业税；原材料应交的增值税销项税额换出无形资产应交营业税=12005%=60换出原材料应交的增值税销项税额:5250 17%=892.50(3)计算确定应确认的损益应确认的损益=600-600(150
31、0+1200+5250)(2250-450+1800-900+5000-500)-600(1500+1200+5250)(60+892.50)=-15.29(4)换入资产入账价值总额=(2250-450+1800-900+5000-500)-600+(-15.29)+(60+892.50)-360017%=6925.21(5)计算确定换入各项资产的入账价值固定资产-营业用房=6925.212250(2250+1500+3600)=2119.96固定资产汽车=6925.211500(2250+1500+3600)=1413.31库存商品=6925.213600(2250+1500+3600)=3
32、391.94(5)会计分录借:固定资产清理 1800累计折旧 450 贷:固定资产设备 2250借:固定资产营业用房 2119.96固定资产汽车 1413.31库存商品 3391.94应交税金应交增值税(进项税额)3600 17%=612无形资产减值准备 900存货跌价准备 500银行存款 600营业外支出非货币性交易损失15.29 贷:固定资产清理 1800无形资产专利权 1800应交税金应交营业税12005%=60原材料 5000应交税金应交增值税(销项税额)5250 17%=892.50B公司的账务处理如下=(支付补价)(1)判断交易类型支付的货币资产占换出资产公允值总额与支付的货币性资
33、产之和的比例:600(600+2250+1500+3600)=7.55%25%,应按非货币性交易的原则进行会计处理。(2)计算确定换入资产扣账价值总额换入资产入账价值总额=(2250-750+3000 1350+4500-1200)+600+360017%-525017%=6769.50(3)计算确定换入各项资产的入账价值:固定资产设备=6769.50l500(1500+1200+5250)=1277.26无形资产专利权=6769.501200(1500+1200+5250)=1021.81原材料=6769.505250(1500+1200+5250)=4470.43(4)会计分录借:固定资产
34、清理 3150累计折旧 2100 贷:固定资产营业用房 2250固定资产汽车 3000借:固定资产设备 1277.26无形资产专利权 1021.81原材料 4470.43应交税金应交增值税(进项税额)5250 17%=892.50存货跌价准备 1200 贷:固定资产清理 3150库存商品 4500应交税金应交增值税(销项税额)3600 17%=612 2、答案 (1)写出2002年、2003年计提折旧与计提减值准备、所得税相关的会计处理。2002和2003年折旧:借:管理费用 200 贷:累计折旧 2002003年12月31日计提准备:借:营业外支出(2000-2002-900)700 贷:固
35、定资产减值准备 7002003年12月31日所得税处理:借:所得税 330递延税款 (700 33%)231 贷:应交税金应交所得税561(2)2004年、2005年计提折旧与价值恢复、所得税相关的会计处理。借:管理费用 (900/6)150 贷:累计折旧 150借:所得税 330 贷:递延税款 (5033%)16.5应交税金应交所得税313.52005年转回准备和补足折旧及所得税的处理。注:不提准备的正常账面价值=2000(2002+2672)=1066 27元,可收回金额=1000万元,孰低原则下确定账面价值为1000万元 ,保留66万元减值准备。补足234万元的折旧,调整损益的准备400
36、万元(1000600)。借:固定资产减值准备 634 贷:累计折旧(267150)2234营业外支出 400借:所得税 330 贷:应交税金应交所得税(1000-400-50)33%181.5递延税款(400+50)33%=48.5(3)写出20062009年与计提折旧、所得税相关的会计处理。借:管理费用 250 贷:累计折旧 250借:所得税 330递延税款 16.5 贷:应交税金应交所得税346.5(4)写出2009年与处置、所得税相关的会计处理:借:银行存款 250 贷:固定资产清理 250借:固定资产减值准备 66累计折旧 1934 贷:固定资产 2000借:固定资产清理 250 贷:
37、营业外收入 250借:所得税 330 贷:应交税金应交所得税330说明递延税款余额的处理:固定资产处置时计入损益的金额=(固定资产原值-累计折旧-减值准备)-变价收入+清理费用固定资产处置时的应税所得=(固定资产原值-不考虑减值因素的累计折旧)-变价收入+清理费用本题处置时会计损益与应税所得相同。会计折旧8年,税收折旧10年,形成可抵减时间性差异132万元。设备处置以后的两年时间应每年调减应税所得200万元计算应交所得税,同时每年转回可抵减时间性差异66万元。折旧计算表：时间 计提折旧 计提(恢复)减值准备 账面净额 不考虑减值的折旧 不考虑减值账面价值 税法要求折旧 2001年12月31日
38、2000 2000 2002年12月31日 200 1800 200 1800 200 2003年12月31日 200+200 700 900 200+200 1600 200 2004年12月31日 400+150 700 750 400+267 1333 200 2005年12月31日调整后 550+150700+234=934 700-634=66 6001000 667+267=934 1066 200 2006年12月31日 934+250=1184 66 750 934+267=1201 799 200 2007年12月31日 1184+250=1434 66 500 1201+2
39、67=1468 532 200 2008年12月31日 1434+250=1684 66 250 1468+266=1734 266 200 2009年12月31日 1684+250=1934 66 0 1734+266=2000 0 200 递延税款计算表时间 递延税款借方(减值准备) 递延税款贷方 余额(借) 2003年12月21日 70033%=231 231 2004年12月31日 5033%=16.5 214.5 2005年转回减值恢复折旧调整 40033%=1325033%=16.5 66 2006年12月31日 5033%=16.5 82.5 2007年12月31日 (同上) 9
40、9 2008年12月31日 (同上) 115.5 2009年12月31日 (同上) 132 四、综合题1、答案 (1)计算2002年股权投资差额=500-150025%=125(万元)借:长期股权投资Y公司(股权投资差额)125 贷:长期股权投资y公司(投资成本)125计算2002年按10年摊销的股权投资差额借:以前年度损益调整调整2002年投资收益12.5 贷:长期股权投资Y公司(股权投资差额)12.5借:递延税款 12.533%=4.13 贷:以前年度损益调整调整2002年所得税4.13借:利润分配未分配利润(2002年)8.37 贷:以前年度损益调整 8.37借:盈余公积 8.3810%
41、=0.84 贷:利润分配未分配利润(2002年)0.84计算由于2002年度被投资企业实现净利润为400万元而调整投资企业账面价值时:借:长期股权投资Y公司(损益调整)40025%=100 贷:以前年度损益调整调整2002年投资收益100借:以前年度损益调整调整2002年所得税11.84 贷:递延税款100(1-24%)9%=11.84借:以前年度损益调整 88.16 贷:利润分配未分配利润(2002年)88.16借:利润分配未分配利润(2002年)88.16 10%=8.82 贷:盈余公积法定盈余公积 8.82计算2003年按10年摊销的股权投资差额借:以前年度损益调整调整2003年投资收益
42、12.5 贷:长期股权投资Y公司(股权投资差额)12.5借:递延税款 12.533%=4.13 贷:以前年度损益调整调整2003年所得税4.13借:利润分配未分配利润(2003年)8.37 贷:以前年度损益调整 8.37借:盈余公积 8.3710%=0.84 贷:利润分配未分配利润(2003年)0.84计算由于2003年度被投资企业实现净利润为500万元而调整投资企业账面价值时:借:长期股权投资Y公司(损益调整)50025%=125 贷:以前年度损益调整调整2003年投资收益125借:以前年度损益调整调整2003年所得税14.80 贷:递延税款125(1-24%)9%=14.80借:以前年度损益调整125-14.8=110.2 贷:利润分配未分配利润(2003年) 110.2借:利润分配未分配利润(2003年)110.2 10%=11.02 贷:盈余公积法定盈余公积 11.02(2)借:以前年度损益调整调整2003年营业外支出 100 贷:其他应付款 100借:应交税金应交所得税 33 贷:以前年度损益调整调整2003年所得税33借:利润分配未分配利润 67 贷:以前年度损益调整 67借:盈余公积 6710%=6.7 贷:利润分配未分配利润(2003年)6.7(3)不需作调整分录。(4)借:
