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1、目 录案例一 短期股票投资账务处理的理性认识 案例二 国际信用证结算同样会遭拒付案例三 存货计价的是与非 案例四 固定资产核算特例 案例五 增值税专用发票及应交增值税 案例六 长期负债 案例七 债务重组的债务人帐项案例八 投入资本的会计保护 案例九 资本公积的会计理念 案例十 留存收益的会计事项 案例十一 收入的错位及会计规范 案例十二 销售成本核算的虚虚实实 其他案例案例一 短期股票投资账务处理的理性认识 背景1998年是企业会计具体准则出台最多的一年。伴随着一项项具体准则的出台，会计理论界也展开了热烈的讨论，书籍和文章也层出不穷。其中最新颁布的(企业会计准则投资)将于1999年1月1日起在
2、上市公司开始实施。在教学中发现，大家对短期投资中股票投资收益的帐务处理颇感困惑。为此，本案例短期投资的案例取材于(企业会计准则投资)指南，并对其作深入的分析，以使同学们对股票投资的帐务处理有更深刻的认识。 案例分析ABC公司于1997年2月20日以银行存款购入“青岛啤酒”和“一汽金杯”股票作为短期投资。购入时的相关信息如下(见表1-1)：表1-1股票名称购入时间购入股数每股市价交易税费投资成本（1）（2）（3）（4）(5)=(2)(3)+(4)青岛啤酒1997/2/2010000股7.28元400元73200元一汽金杯1997/2/2015000股6.05元550元91300元合 计16450
3、0元按照企业会计准则投资)的规定，投资时的帐务处理应为：借：短期投资股票(青岛啤酒) 73200短期投资股票(一汽金杯) 91300贷：银行存款 164500（对上述账务处理大家没有疑义。）一汽金杯公司1997年5月4日宣布于6月10日发放股利：每10股派发2股股票股利，每股派发O10元的现金股利。按照企业会计准则投资的规定，投资企业对股票股利不作会计分类核算，只在备查簿作如下记载：“一汽金杯”因发放股票股利而增加的股票殷数为：15000102=3000(股)应收的“一汽金杯”现金股利的计算式为：15000010=1500(元)取得包括股票股利在内的“一汽金杯”每股投资成本为：（91300-1
4、500）（15000+3000）=499(元)宣告发放股利时的会计分录为：借：应收股利“一汽金杯”现金股利 1500贷：短期投资股票投资(一汽金杯) 1500(同学们对以上宣告发放股利的会计分录很不理解，认为，已经宣告的股利应该反映在“投资收益”上，为什么要将可以到手的现金股利冲减了“短期投资”所反映的投资成本呢？后经讲解终于有了理性认识。因为，已宣告发放的股利，是否是收益，还要取决于短期股票投资成本与市价的比较。如在宣告发放股利时就记作“投资收益”，就极有可能虚夸了投资收益。而冲减“短期投资”就意味着收回了一定的投资本金，但在短期投资尚未结束之前，无法计量短期投资的投资收益。)收到现金股利时
5、的会计分录为：借：银行存款 1500贷：应收股利“一汽金杯”现金股利 1500 ABC公司1997年6月20日出售“一汽金杯”5000股，关资料见表1-2。表1-2股票名称出售时间出售股数每股市价交易税费实际所的价款（1）（2）（3）（4）(5)=(2)(3)-(4)一汽金杯1997/6/205000股6.10元200元30300元根据“一汽金杯”股票的每股成本499元，出售5000股股票的成本为：4995000=24950(元)所以，按照(企业会计准则投资)的规定，出售5000股“一汽金杯”股票的会计分录为：借：银行存款 30300元贷：短期投资股票(一汽金杯) 24950投资收益出售短期股
6、票 5350ABC公司1997年6月30日“短期投资股票”账户的账面余额及相关股票市价见表1-3。表1-3项 目1997年6月30日短期投资股票成 本市 价预计跌价（损）益青岛啤酒7320070000（3200元）一汽金杯6485065000150元合 计138050135000（3050元）根据企业会计准则投资)的规定，“持有的短期投资，在期末时应以成本与市价孰低计价，并将市价低于成本的金额确认为当期投资损失”。ABC公司在遵循企业会计准则规定处理该项业务时，采用了按单项投资计提跌价掘失准备的方法，应提跌价准备的只有“青岛啤酒”3200元。所作会计分录如下：借：投资收益短期投资跌价准备 32
7、00贷：短期投资跌价准备青岛啤酒 3200提取跌价准备的账务处理完了以后， “短期投资跌价准备”成为“短期投资”的调整户，其所发挥的作用是将“短期投资青岛啤酒”的帐面余额由高于市价调整为等于市价。如果按投资类别计提跌价准备，并以短期股票投资作为一类，则应提取的跌价准备为3050元。相应的会计处理则是：借：投资收益短期投资跌价准备 3050贷：短期投资跌价准备股票 3050ABC公司1997年8月5日出售了“青岛啤酒”的全部股票，所得的已扣除交易税费的净收入为72000元。ABC公司是按单项投资计提跌价损失准备的。ABC公司在收到72000元后，所作的会计分录为：借：银行存款 72000短期投资
8、跌价准备青岛啤酒 3200贷：短期投资般票(青岛啤酒) 73200投资收益出售短期股票 2000通过分析实际案例，不仅全面系统地掌握了股票投资的帐务处理的程序，而且对“成本与市价孰低”应用以及合理性有了深刻的理性认识。案例点评1短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资，具体包括短期股票投资、短期债券投资、短期其他投资。短期股票投资的持有时间通常不超过一年，但实际持有期间已超过一年的仍应作为短期投资，除非企业管理当局有意将短期持有变为长期持有。从这里可以看出，短期投资是以“意向”为划分标准的，而不是以“结果”作为判断标准。2贯穿于本案例的核心就是对短期投资的成本计价要贯彻“成本与
9、市价孰低”的原则，体现会计核算的谨慎性原则。虽然目前获得了现金股利，但股票市价处于不断的变动之中，随时都可能低于股票成本，若将现金股利确认为投资收益，显然就违背了谨慎性原则。可能出现，一方面将现金股利确认为投资收益，另一方面又在期末计提股票跌价准备的尴尬局面。案例二 国际信用证结算同样会遭拒付背景 在今天，随着商业信用的广泛应用，赊销已成为企业的主要销售方式，因此，应收票据、应收账款是企业经营债权的会计形式，销货债权的核算就是通过这两个账户而进行的。当企业在销售中选择了某种银行结算方式时，就会对企业销货债权的核算产生重要的影响。因此，销货债权会计核算就是对银行结算方式的确定和进行相应的会计处理
10、。当企业采用商业汇票结算方式销售商品而收到商业汇票时，就要进行应收票据的核算。例如，A企业向B企业销售产品一批，贷款为10000元，货已发出，贷款没有收到，适用增值税率为17%。A企业根据增值税发票记账联编制会计分录如下：借：应收账款 11700贷：产品销售收入 10000应交税金(增值税销项税额) 1700日后，A企业收到B企业寄来的一份3个月的商业承兑汇票，面值为11700元，以抵付产品货款和增值税。A企业编制的会计分录为：借：应收票据 11700贷：应收账敦 117003个月后，A企业所持有的应收票据如数据兑付为现金存入银行。A企业编制的会计分录为：借：银行存款 11700贷：应收票据
11、11700当企业的产品出口海外，最常用的结算方式就是国际信用证(L/C)。国际信用证的种类比较复杂，其中一项很重要的区别就是可以根据LC是否包含确切之约定分为可撤销信用证和不可撤销信用证。可撤销信用证(Revocable credit)是指不包含确切约定的信用证。因此，信用证在出口装船未被利用以前开证银行保留随时修改、撤销之权力；在发生修改、撤销事件时，开证行不需要与有关当事人协商和经过有关当事人的同意。不可撤销信用证中含有确切的约定，因此，在LC有效期限内，非经有关当事人(如出口商)同意，不得片面修改和取消。由此可见，出口商如获得了不可撤销信用证，则可安心办理出口。然而，在实际中，即使获得了
12、不可撤销信用，时常会因各种原因照样会遭到了拒付，以下举例说明。案例分析A公司与瑞士B公司订立了一份化工产品的销售合同。价格条件是C1F汉堡，出口产品由中国港口启运到汉堡再转运瑞士，贷款支付方式确定为单到开证银行后，延期45天付款的不可撤销信用证。合同中又明确规定，双方如有争议。应交由中国贸易促进委员会仲裁机构进行仲裁。买卖双方签约后，瑞士B公司通过洛桑C银行开来了信用证，条款正常；A公司随即按合同的规定备货包装发运，全套符合信用证条款的出口单据也在信用证有效期内交到议付银行，议付银行将单据寄住洛桑C银行后，在合理的时间内收到了c银行的承兑通知书，表明在某年某月某日到期付款。所有的信息表明，A公
13、司的出口货物货款，正按照不可撤销信用证的严格约束就要汇入议付银行。A公司在全套符合信用证条款的出口单据交到议付银行时所作的会计分录是：借：应收账款贷：产品销售收入正当A公司认为万事大吉之际，却突然接到B公司的通知说是货物运抵汉堡港遭到了汉堡港海关的扣留，原因是有部分货物的包装物遭腐蚀。海关命令全部货物必须重新包装，否则不准过境。B公司只好按照汉堡海关的要求将全部货物重新包装，所费近20万瑞士法郎，要求A公司赔偿。A公司不同意全部赔偿，双方在赔偿金颧上相持不下。在这种情况下，B公司随即向洛桑地方法院投诉A公司。洛桑地方法院竟不顾国际信用证有适用跟单信用证统一惯例条款，且汇票已经承兑的事实，向洛桑
14、C开证银行发出禁令，禁止洛桑C银行执行不可撤销信用证的付款承诺。这时，虽然议付银行据理力争，并向C银行驻北京代表提出付款要求，驻京代表也向其总行进行了反映，然而都因法院禁令已下，表示此事只能由买卖双方协商解决。至此，洛桑C银行不执行不可撤销信用证的条款，在受到议付银行指责的情况下，表现出“欲付不能的样子。”在这场纠纷中，A公司的正当商业利益最终受到了伤害。A公司的“应收账款”变成了“坏账损失”。案例点评1.上述案例说明了某些国家的司法机构往往不顾国际金融的统一惯例，混淆信用证和商业合约的界限，滥用其管辖权以达到贸易保护的目的。从中也可以看出，一些标榜，“规范运作”的外国银行，在国家司法机构的干
15、预下，不执行行业规则的违约责任。所以有理由认为，司法干预是国际结算中的一项风险因素，必须引起我们的足够警惕。2为了避免进口国的司法干预，降低运用国际信用证的风险，我们必须注意以下三点：(1)单证质量与货物质量都必须保证。众所用知，运用国际信用证进行贸易结算，其单证一致、单单一致是非常重要的，稍有差错都不会使开证银行接受；同时更重要的是要保证出口商品的质量，包括商品的内在质量和包装质量，从而杜绝与进口商的贸易纠纷，使各国进口商不再以质量问题与我方争吵，直至寻求其司法管辖权的保护伞。为此，出口企业必须下大气力努力提高出口产品质量和包装质量。(2)发生贸易纠纷要及时合理解决。贸易纠纷应尽量避免，在无
16、法避免的情况下要及时通过恰当的方式合理解决。如处理问题犹豫不决，可能导致问题的复杂化。对于存心敲诈勒索的进口商，只要我们有理，也可以诉诸国际商会及仲裁机构，以保护企业的合法利益。(3)加强对进口商的资信作风调查，避免受骗。出口企业不能以信用证结算来代替对贸易对手的资信作风调查，而必须对所有的进口商进行多渠道和不同方式的调查。改革开放以来，与我国做生意的外国进口商也越来越多，鱼目混珠者也不乏其人，因此，不能对来路不明的进口商过于信赖，以避免与恶商交往而受骗上当。总之，国际信用证并非无风险的结算方式，各国司法机构也不受信用证业务统一惯例的约束。违反诉讼程序，滥用管辖权的情况时有发生。这些都要求企业
17、管理者要有严格的工作作风和谨慎的态度。企业会计应对运用国际信用怔的条件进行必要的审核和监督，从而避免结算风险，保证企业的经济利益。 案例三 存货计价的是与非背景存货是企业开展商品经营活动不可缺少的重要物质条件。在企业，没有自己的固定资产，商品经营活动照常可以顺利进行，因为只要通过租赁方式而取得固定资产的使用权，就可以没有差别地开展经营活动。但是，企业是不能运用租赁的方式而取得存货的出售权。所以，企业存货的取得必然伴随着所有权的转移。会计核算将存货的取得与存货的计价联系在一起，从而构成了企业商品经营中的枢纽和会计账务处理的中心环节。近年来，存货的计价遇到了不正常的干扰。在中国尚不健全的市场上的不
18、良竞争方式和以谋取个人私利为目的的回扣，使存货的购入价格神神秘秘、包罗万象。现代商品经济时代的商品货币交换由此而变得曲折复杂起来。应该承认，回扣这把利刃几乎砍向了所有的公有制领域的采购环节，造成畸形的社会现象：一方面，公有制企业承受不了回扣所带来的“副作用”，不少企业不得不停产，乃至破产；另一方面，凭“权力资产”吃惯了回扣的人，变成了腰缠几十万、几百万、几千万的“款爷”。社会主义市场经济条件下的不正当的个人资本的原始积累，比早年欧洲的“圈地运动”来得还快。于是，贪污犯被一批又一批地送进了他们不愿意去的地方；即使如此，置国家三令五申法令于不顾，铤而走险者仍有人在。货币的诱惑力使一些经不起市场经济
19、考验的人提前完成了生命的一次由生至死的过程。当我们将市场经济的蛀虫从我们的视野中排除，使市场保持正常的交易气氛，也使市场的参人者的心灵得到应有的净化之后，存货的计价才只有方法问题值得讨论。案例分析为了使这里的讨论不受行业特征不同所带来的影响，在以下的存货计价案例中，将存货设定为：以营业为目的所购进之商品。只要这种商品没有售出，而公司握有其所有权，不论其存放何地，均为企业存货。也就是说，以下案例存货计价的讨论暂限定在商贸企业。存货计价方法很多，归纳起来，主要有如下几种一、成本法即按照购入存货的实际成本来计价的方法。个别计价法、平均成本法、先进先出法、后进先出法等。(一)个别计价法个别计价法亦称分
20、批识别法。其应用过程是假定存货的成本流转与实物流转相一致，以辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别，分别按照购入存货时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。见表3-1的有关资料：表3-1进货批别进货数量进货单价进货总成本销货数量存货量（1）200件1元200元150件50件（2）300件1.5元450元240件60件（3）450件1.4元630元330件120件合计950件1280元720件230件显然，如果按照个别计价法来计算第一批、第二批、第三批存货的结存成本，则计算方法为：第一批的存货结存成本：150=50(元)第二批的存货结存成本=1560=90(元)第三批的存货
21、结存成本=14x120=168(元)该公司存货结存成本共计=50+90+168=3011(元)采用个别计价法计算发出货物的成本和期末存货的成本比较合理，但必须以各批货物易于分辨为前提。因此，适用于容易识别，存货种类不多、单位成本较高的成本计价。 (二)平均成本法平均成本法有加权平均、移动平均之分。按加权平均法计算表6-1所例举的结存存货的成本为：单位存货成本：1280950=135(元)存货结存价值：135230=3105(元)按移动平均法计算表1所例举的结存存货的成本为：第一批进货后的存货结存成本=150=50（元）第二批进货后的存货结存成本=(50+450)(50+300)110=157.
22、14(元)第三批进货后的存货结存成本=(157.14+630)(50+60+450)230=323.29(元)通过平均成本的两种不同计算方法可以看出，采用加权平均法，只在月末一次计算加权平均单价，比较简单；但是，这种方法平时无法从账上直接看出发出和结存存货的单价及金额，放松了对存货进价的及时监督。采用移动平均法，虽然可便于了解存货的进价；但每次进货都要计算一次平均单价，工作量较大。(三)先进先出法即以先购入的存货先发出的假设为前提，对发出以及结存的存货进行计价的方法。按表6-1的数据，用先进先出法计算各批存货结存成本如下：第一批进货后的存货结存成本=150=50(元)第二批进货后的存货结存成本
23、=15110=165(元)第三批进货后的存货结存成本-14230=322(元)采用先进先出法，存货成本是按照最近购货所确定的，因此，能比较接近现行的市场价值；同时，企业也不能随意挑选存货计价以调整当期利润。但是，这种方法的缺陷在于核算工作量较大；在物价上涨时，会高估企业当期的利润和存货结存价值。(四)后进先出法即假定后购进的货物先出售进行计价的一种方法。对发出存货按最近购货的单价进行计价的一种方法。按表6-1资料，第三批进货后，后进先出法所计算的存货结存价值为：1200+1530=245(元)后进先出法的优点在于，以后进的存货成本配合当期收入，符合成本与收入相配合的原则。但是，由于账面上的存货
24、成本是最原始的成本，与市价脱节，从而造成报表中的数据失真。(五)计划成本法计划成本法是指存货的收、发、存都按预先制订的计划成本计价，同时，设置存货成本差异类调整账户，以反映存货实际成本与计划成本的差额。存货成本差异随着采购存货的入库而形成，也随着存货出库而等比例的减少。期初和当期形成的存货成本差异，应在当期已发出存货和期末存货之间进行分配。属于已转出的存货成本差异，从存货成本差异科目转入其他相关科目。存货成本差异分配率的计算公式为：采用计划成本法进行存货的日常核算，可以大大地简化会计处理工作，也有利于监督、考核采购部门的工作业绩。尤其适用于制造业的存货计价，在我国运用广泛。但运用这种方法的首要
25、前提就是要制定合理的计划价格。如计划价格不合理，就不利于考核及监督。二、成本与市价孰低法即通过成本与市价的比较当成本低于市价时，以成本作为存货结存价值，当成本高于市价时，以市价作为存货结存成本。具体有三种方法可工选择：单项比较法、分类比较法、总额比较法（见表3-2）。表3-2存货项目数量成 本可变现净值单项比较法分类比较法总额比较法单价总额单价总额甲类存货AB合计20050015530002500550087160035005100160025005100乙类存货CD合计1000200062600040001000085800010000180006000400010000总计15500231
26、00141001510015500通过表32的数据可以看出，单项比较法计算的期末成本总计最低，分类比较法次之，总额比较法最高。其原因在于，单项比较法所确定的均为各项存货的最低价，据此计算的结果比较准确；但由于这种方法的工作量大，在存货品种繁多的企业难以运用。总额比较法虽然比其他两种方法都简单，但由于只依赖总额作为取舍标准，显然过于粗糙。分类比较法则介入这两种之间，具有较强的可操作性。当企业确定了某种比较方法并以此计算存货的期末价值之后，按照成本与市价孰低规则，凡成本低于可变现净值的则不作帐务处理，资产负债表的“存货”项目仍按账面价值列示；凡可变现净值低于成本，有两种方法可供选择：一是直接转销法
27、，即将可变现净值低于成本的损失直接转销存货科目，二是备抵法，即对于市价低于成本的损失不直接转销存货科目，而是用“存货跌价损失准备”科目进行备抵。我国股份有限公司会计制度规定中，设置了“存货跌价损失准备”科目，每一期末，通过比较期末的成本与可变现净值，计算出应计提的准备，再与“存货跌价损失准备”余额比较，若应提数大于已提数，则补提；反之，应冲销部分已提数。提取或补提存货跌价损失准备时，会计分录为：借：存货跌价损失贷：存货跌价损失准备冲回或转销存货跌价损失时借：存货跌价损失准备贷：存货跌价损失 三毛利率法这是用毛利率来测算销售毛利，并计算发出存货与结存存货成本的一种方法。广泛应用于商业批发企业。运
28、用这种方法所使用的毛利率可以是前期实际毛利率，也可以是本期计划毛利率。毛利率的计算公式为：毛利率=销售毛利销售净额。例如，某商场的丙存货期初结存20000元，本期购货65000元，本期销货100000元，上期该类商品的毛利率为25%，则：销售毛利=10000025%=25000(元)本期销售成本=100000-25000=75000(元)期末存货成本=20000+65000-75000=10000(元)显然，毛利率法适用于历年毛利率比较稳定的企业。在存在以下情况时，也可以巧妙运用：(一) 企业遇到意外灾害，需要计算存货之损失时。(二) 注册会计师审计，需要测试被审计企业存货计算是否恰当时。 (
29、三)企业按月编制报表，每月实地盘点存货没有实际可操作性时。 (四)进行会计报表分析，计算存货周转率而无存货平均占用数额时四、零售价法零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。例如，某商店的一种存货的成本与零售价的比率为70%，当期的有关数据如裹3-3所示。通过去3-3可以完整地看出运用零售价法计算期末存货成本的过程。一般应用于百货店等零售业，从而解决货物品种类繁多，不易实地盘点的难题。表3-3项 目零 售 价成 本期初存货本期进货20000元+80000元12000元+58000元商品总额销货净额100000元-85000元7000元期末存货15000元15000元70%=
30、10500（元）案例点评1.任何做会计工作都会直接或间接涉及商品物资的计价，因此，存货计价是企业会计必须掌握的基本功之一。在大千世界众多的商品面前，采用何种计价方法方便可行是会计记帐的选择。本案例集中介绍了存货计价的方法，目的在于通过简明易懂的举例，使学员能够全面掌握存货计价的操作要领，深刻理解各种存货计价的适用条件。2.会计的职能在于核算与监督。存货的计价为计算一个时期的销货成本，从而计算净利润找到了依据；也为正确反映结存存货的实际价值，从而真实反映企业财务状况提供了依据。3.在我国的会计实务中，商业零售企业广泛采用售价金额核算法。即平时商品存货的进、销、存均按售价记账，售价与进价的差额记入
31、“商品进销差价”帐户，期末通过计算进销差价率的方法计算本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期的销货成本。进销差价率的计算公式如下： 4.企业会计的工作不仅仅是为所有者、债权人、国家机关提供反映企业过去经营活动的信息，而且要为企业管理当局提供经营决策的信息。这就需要企业会计入员在满足所有者、债权人、国家机关所要求的财务信息之外，随时为经营者的经营决策提供有实用性的资产计价信息。在这些信息不能列入资产负债表的情况下，会计入员可以采取企业内部自用的辅助报表或补充报告的形式提供给管理当局。 案例四 固定资产核算特例背景企业固定资产的核算可以分为以下几种类型：(一)固定资产取得的核算，具体包括：(
32、1)购置固定资产的核算；(2)自行建造固定资产的核算；(3)投资转入固定资产的核算；(4)融资租人固定资产的核算；(5)接受捐赠固定资产的核算；(6)盘盈固定资产的核算。(二)固定资产折旧的核算，即按月编制“固定资产折旧计算表”，并根据该表所计算的当月折旧额，作相应的会计转账分录。(三)固定资产修理的核算，即针对大、中、小三种不同范围以及不同时间长短的修理费，分别采取相应的会计核算。(四)固定资产处置的核算，具体包括：(1)固定资产报废的核算；(2)固定资产变卖的核算。虽然各种会计教科书都力争例举大量的实例，以详细说明企业实际经济业务所引发的固定资产账务处理，但仍旧无法包罗固定资产按算之万象。
33、企业经济活动的多样性、偶发性以及不可预知性还是使不少企业会计在突如其来的业务面前茫然不知所措。本案例现将一定代表性的固定资产核算业务特例在此介绍：案例分析一 免税进口车有价出让的手续以及相关帐务处理A公司是一家外商投资企业，公司筹建时，曾享受了国家对外商投资企业的优惠政策，免税进口了三辆“丰田”小客车，以接送公司员工上下班。公司投入运营之后，三辆小客只用上了两辆，闲置的一辆没有派上用场。而当地的一家国有独资房地产开发公司却有意购买这辆车。公司领导经过研究认为，本公司免税进口的汽车一般不能转让，如果需要转让，必须经过海关的批准，如擅自转让，就有“走私”之嫌。在当前国家正在下决心打击走私的关头，企
34、业决不能以身试法。可是，公司资金也确实不宽裕，如能够将“死车”变成“活钱”，对公司也是有利的。A公司总经理让会计小王先了解一下这个事情能否操作，如果能够操作，如何操作为好。小王先跑了一趟当地的外经贸委，果然，外经贸委外企科的意见与公司所预料的一样，即原则上不能转让，如果必须转让也只能在外商投资企业之间进行转让，而且也需要海关批准(因为海关有权对免税的进口设备的使用进行监督)。小王又去了一趟海关，海关的同志听完他的情况介绍之后，让公司将上述情况以书面形式向海关提出申请，海关可根据企业申请和国家的有关规定补征关税、消费税以及进口环节的增值税。补税之后的进口车就可以自由转让而不受企业性质等方面的限制
35、。同时，海关的同志根据小王所介绍的丰田车的型号查看了相关的税目和税率，概算了应补税额。小王将上述情况如实报告了公司总经理。公司总经理经过反复考虑后还是愿意将车转让给房地产开发公司。因为，该车如不转让，每年公司还要缴纳车船使用税、养路费等税费，显然是一种不必要的浪费；同时，闲置车辆的保管也是一件令人操心的事情，在无专人驾驶的情况下，又有哪个司机愿意多操一份心来照顾这辆车呢?虽然房地产开发公司愿意出资35万元，扣除补交的税金后只剩下20万元，但价格还是公道的。再者，随着国产车的价格竞争，进口车的市插竞争优势将会衰落，如不尽快出手，可能就再也卖不到这个价位了。于是，公司与买方签订了车辆转让合同，并预
36、收了35万元的价款；向海关申请办理了补交关税、消费税、增值税后，车也随即被买主开走。剩下的问题就是小王如何进行卖车的会计核算了。(一)将需要转让的丰田车由“固定资产”转入“固定资产清理”由于该车已办理了车辆保险等必要的手续，一些已计入当期公司费用中的项目也有必要重新调整。小王经过仔细审查，列出有关需要调整的项目及金额后，作如下会计分录：借：固定资产清理 150200贷：固定资产 150200借：固定资产清理 11000贷：管理费用 11000(二)收款的会计处理(根据所开的普通发票)借：银行存款 350000贷：固定资产清理 350000(三)补交进口环节关税、消费税、增值税的会计处理借：固定
37、资产清理补征关税及消费税 90000贷：银行存款 90000借：固定资产清理补征增值税 60000贷：银行存款 60000(四)结转固定资产清理净收益38800借：固定资产清理 38800贷：营业外收入出售固定资产净收益 38800上述会汁业务处理完毕之后，小王又与车辆买主一起去保险公司办理了车辆投保转移手续，养路费、车船使用税的过户手续。至此，丰田车出售的业务从计划到实施就算全部结束。二、 出包工程完工结转的会计考虑及帐务处理小王所在的公司在筹建期就着手进行商品库房的土建工程。该工程采取公开招标的方式，以150万元人民币出包给了宏建工程公司。工程开工之后，小王按照有关规定，利用“在建工程”账
38、户记载与承包单位的工程结算。当公司按规定预付承包单位的工程价款时，小王的会计处理是：借：在建工程贷：银行存款工程完工收到承包单位工程决算账单小王的会计处理为：借：在建工程贷：银行存款工程完工交付使用时，小王的账务处理遇到了以下麻烦：由于工程采取承包方式，工程造价固定为150万元。而该土建工程具体包括库房、库房院落道路及围墙，工程决算书中只标明了各具体工程的质量标准，并没有详细列示各具体工程的造价。如果按照该土建工程的总造价150万元借记固定资产，其固定资产明细该如何划分呢？因为，仓库的库房属于“房产”，按规定需要向税务机关缴纳房产税，而院内道路及围墙属于“建筑物”，按照规定就不需要缴纳房产税。
39、根据(中华人民共和国房产税暂行条例)，从价计征的各单位房产税是按房产的原值减除一定比例后的余值计征，而小王所在地区的房产税是按以下公式计算的：当年纳税额=应税房产原值(1-30%)12%显然，该工程如果全部纳入固定资产中的房屋类去核算，就会混淆纳税界限，甚至造成不必要的企业损失。如果小王自己把握150万元的工程造价分类标准，凭“想当然”划分房屋类和建筑物类的工程造价，就会冒会计责任之风险。搞不好，还会有“偷税、逃税之嫌”。这种出力不讨好的事是谁也不愿意做的。经过反复思考，小王认为，宏建公司应该承担各项具体工程决算的编制任务。他扣发了最后一笔补付工程款，提出要承包单位做出详细的工程决算，列出每一
40、个具体工程的造价；否则，就暂停补付工程款。这一招果然灵验，宏建公司终于拿出了令小王满意的工程决算书。小王根据该工程决算书所列工程造价明细表，最终做出如下会计分录：借：固定资产库房 1000000固定资产建筑物(围墙) 200000固定资产建筑物(道路) 300000贷：在建工程 1500000小王对出包完工工程的以上会计考虑以及账务处理体现了小王的会计工作经验也日显成熟。经验和挫折使小王变得能够自己保护自己。这也是任何会计工作者在现实环境下都无法回避的重要问题。三、对接受旧固定资产的会计考虐及相关帐务处理当企业接受投资而取得旧固定资产或购人旧固定资产的时候，企业会计的考虑往往是：“固定资产”账
41、户的计价到底采用什么标准为好?例如，某中外合资经营企业的合营中方以旧厂房一幢作为股权投资，经合营各方评议商定，该厂房的议定价格为30万元，重置完全价值为40万元。这时，该合营企业的会计考虑为：如果按照重置完全价值记固定资产账，就有一个累计折旧问题，而一旦将本企业没有提取的折旧反映在本企业的“累计折旧”账户，就使“累计折旧”所反映的数额不仅包括本企业所提取的固定资产折旧，而且还包括不在本企业提取的折旧。该项业务如按重置完全价值记账，账务处理为：借：固定资产-厂房 400000贷：实收资本中方资本 300000累计折旧 100000按照这种处理方式，该合营企业在计提固定资产折旧时，可以直接根据固定
42、资产账面原值乘上分类折旧率，正确地计算折旧；但企业“累计折旧”的贷方金额，就不完全是本企业自提的折旧额，还包括从其他单位“结转”的部分。在填列某些会计报表时，就不能直接根据当期“累计折旧”的贷方发生额简单地判断折旧所提供的“现金流量”。要判断企业当期的所提折旧就要分析累计折旧的详细内容，或者分别从“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目中获取本期所提折旧的相关信息，这无疑给编报工作及分析工作带来一定的麻烦。如果该合营企业为避免“累计折旧”内容出现差异所造成的麻烦，而直接采用议定价格作为旧固定资产的“原值”记账，其会计分录为：借：固定资产厂房 300000贷：实收资本中方 300000这种
43、账务处理的好处在于，记账简单，可以继续保持企业“累计折旧”的金额属企业自提的折旧。但是，企业计提折旧时，如简单地用30万元乘上税法所规定的最低年限的分类折旧率，就会使各年所计折旧小于按40万元乘上税法相同分类折旧率而计提的折旧额。从而减少了国家给予外商投资企业的折旧优惠。如果用提高折旧率的方式来达到享用国家折旧优惠的目的，就会引起许多麻烦。一方面，该项固定资产不能与其它固定资产一样运用统一的分类折旧率，使企业折旧的提取既有分类折旧率又有个别折旧率；另一方面，只要企业所确定的个别折旧率超过了税法所做出的限制，税务部门、财政部门、审计机构等都会对此进行质疑，如企业的解释达不到上述单位的满意，也有可
44、能出现节外生枝的事来。由此可见，接受旧固定资产的计账价值确定并不是一个带有随意性的小事，它始终影响着企业会计信息的准确性、企业会计操作的规范性，甚至影响企业与国家的利益分配。从权衡上述两种账务处理的专家意见上看，几乎所有的专家都倾向于按照旧固定资产原值(即重置完全价值)计账。至于“累计折旧”科目本身就应该包括所有的已提折旧，不论是在本企业提取还是在外企业提取。而那种力求通过“累计折旧”发生额直观地确定当期折旧所能够提供现金流量的设想，只能建立在严格的假定环境下。四、固定资产评估的会计处理(一)清产核资评估的会计处理当国有企业按照国务院的统一规定进行清产核资时，企业应在“资本公积”科目下，设置“
45、清产核资评估增值”明细科目。发生的固定资产评估增值，借记“固定资产”，贷记“资本公积”。(二)投资评估的会计处理当国有企业以固定资产对外投资时，需要在“资本公积”科目下，设置“投资评估增值”明细科目，以核算企业用非现金的实物资产和无形资产对外投资评估确认的价值大于投出资产账面价值的差额；该明细科目的贷方发生额，反映企业评估增值；其借方发生额，反映企业转让或收回投资时转入投资收益的评估增值余额。1企业以固定资产对外投资的账务处理评估确认的固定资产净值大于投出资产账面净值的，按照评估确认的固定资产净值和应交纳的增值税等流转税，借记“长期投资”，按照投出固定资产已提折旧，借记“累计折旧”按照投出固定资产的账面原价和应交纳的增值税等流转税，贷记“固定贤产”、“应交税金”，按照评估确认的固定资产净值大于投出资产账面净
