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1、第八章 账务处理程序第一节 账务处理的基本程序一、什么是账户处理程序 账务处理程序是指账簿的组织形式和记账的步骤。 账簿的组织是账簿的种类、格式及其相互之间关系。 记账的步骤是指从填制会计凭证登记各种账簿至编制会计报表的过程和步骤。 二、合理组织账务处理程序的意义 1. 有利于及时正确提供核算资料。 2. 有利于分工合作，提高核算效率。 3. 有利于掌握资金运用现状，提高经济效益。 三、基本账务处理程序模式各个单位的经济业务虽不尽相同，账务处理程序也有所不同，但其基本模式总是不变的，各个单位可根据单位实际情况选择不同核算程序。其基本模式如下： 账户 会计凭证 账 会计报表 账簿 （过账过程）
2、（编表过程） 四、组织账务处理程序的要求（一）要与本单位业务繁简相适应（二）要有利于及时、准确、系统、全面提供会计资料（三）要有利于提高会计核算效率 五、账务处理程序的区别及其命名账务处理程序名称登记总分类账依据登记总分类账方式（一）记账凭证账务处理程序记账凭证直接登记（二）汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证汇总登记（三）科目汇总表账务处理程序科目汇总表多栏式日记账汇总登记汇总登记（四）多栏式日记账账务处理程序转账凭证汇总表记账凭证直接登记（五）日记总账账务处理程序第二节 记账凭证账务处理程序 一、记账凭证账务处理程序的特点和核算要求（一）记账凭证账务处理程序的特点 基本特点是根据记账凭证逐
3、笔登记总分类账。（二）记账凭证账务处理程序的账簿凭证设置 现金日记账、银行存款日记账、总分类账、明细分类账（可根据需要采用三栏式、数量金额式、多栏式、通用格式）原始凭证、记账凭证等。 二、记账凭证账务处理程序的核算步骤说明见教材。 三、记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围 优点由于根据记账凭证逐笔登记总分类账，所以反映内容详细。 缺点工作量大，不便于分工。适用范围适用于规模不大，经济业务简单的企业。第三节 汇总记账凭证账务处理程序 一、汇总记账凭证账务处理程序的特点和核算要求（一）汇总记账凭证账务处理程序的特点 基本特点是先根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后据以登记总分类账。（二）汇总记账凭
4、证账务处理程序的账簿、凭证设置基本与记账凭证核算程序相同，只不过多了汇总记账凭证，用以汇总分散的记账凭证，以简化总分类账登记工作。二、汇总记账凭证的编制 汇总收款凭证根据现金、银行存款的收款凭证分别以现金、银行存款账户借方设置，并按相应的贷方账户汇总。 汇总记账凭证 汇总付款凭证根据现金、银行存款的付款凭证分别以现金、银行存款账户贷方设置，并按相应的借方账户汇总。 汇总转账凭证根据转账凭证按有关账户的贷方分别设置，并按相关的借方账户汇总，只能一贷一借或一贷多借。汇总记账凭证及总分类账格式如表8-1、8-2、8-3、8-4。表8-1汇总收款凭证借方科目：银行存款 200年10月份 汇收第号贷 方
5、 科 目金 额总 账 页 数（1）（2）（3）合 计借 方贷 方应收账款主营业务收入其他货币资金8 000.006 500.006 300.008 900.002 000.008 000.0021 700.002 000.00合 计14 500.006 300.0010 900.0031 700.00附注： （1）上旬，记账凭证共张； （2）中旬，记账凭证共张；（3）下旬，记账凭证共张。表8-2汇总付款凭证贷方科目：银行存款 200年9月份 汇付第号借 方 科 目金 额总 账 页 数（1）（2）（3）合 计借 方贷 方应付账款其他货币资金现金材料采购管理费用5 000.0011 200.001
6、0 000.004 500.002 000.00600.0010 000.009 500.0011 200.002 000.0020 000.00600.00（略）（略）合 计26 200.007 100.0010 000.0043 300.00附注： （1）上旬，记账凭证共张； （2）中旬，记账凭证共张；（3）下旬，记账凭证共张。表8-3汇总转账凭证贷方科目：其他应收款 200年10月份 汇转第号借 方 科 目金 额总 账 页 数（1）（2）（3）合 计借 方贷 方管理费用合 计附注： （1）上旬，记账凭证共张； （2）中旬，记账凭证共张；（3）下旬，记账凭证共张。表8-4总 分 类 账会计
7、科目：银行存款 第号200年凭证号数摘 要对方账户借 方贷 方借或贷余 额月日913030303030303030汇收汇收汇收汇付汇付汇付汇付汇付期初余额产品销售收入应收账款其他货币资金应付账款其他货币资金现金材料采购管理费用21 700.008 000.002 000.009 500.0011 200.002 000.0020 000.00600.00借150 000.0030本月发生额及余额31 700.0043 300.00借138 400.00三、汇总记账凭证账务处理程序的核算步骤说明见教材。 四、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围 优点可以反映账户对应关系，简化总分类账的登记
8、工作和记账凭证整理归类。 缺点增加汇总记账凭证工作，工作量大。 适用范围适用于规模较大，业务较多的企业。第四节 科目汇总表账务处理程序 一、科目汇总表账务处理程序的特点和核算要求（一）科目汇总表账务处理程序的特点 基本特点是定期编制科目汇总表，然后据以登记总分类账。（二）科目汇总表账务处理程序的账簿凭证设置 对凭证和账簿的要求及记账程序基本与汇总记账凭证账务处理程序相同，区别的是根据记账凭证编制科目汇总表，而不是汇总记账凭证。 二、科目汇总表的编制按总分类账上科目排列定期（一般不超过十天）汇总每一账户的借方发生额和贷方发生额，登记总分类账加以试算平衡，格式见表8-5、8-6。 表8-5科 目
9、汇 总 表 200年10月1日至10日 科汇第号会 计 科 目总 账 页 数本 期 发 生 额记账凭证起止号数借 方贷 方无形资产物资采购原材料生产成本银行存款应收账款应付账款主营业务收入（略）5 000.008 000.007 000.0022 000.009 500.007 000.0022 500.0012 000.0010 000.00（略）合 计51 500.0051 500.00表8-6总 分 类 账 会计科目： 银行存款 第26页200年凭证号数摘 要借 方贷 方贷或借余 额月日9110科汇月初余额22 000.0022 500.00借借200 000.00199 500.003
10、1本月发生额及余额 三、科目汇总表程序的账务处理步骤说明见教材。第五节 多栏式日记账账务处理程序 一、多栏式日记账账务处理程序的特点和核算要求（一）多栏式日记账账务处理程序的特点 是设置多栏式现金日记账和银行存款日记账，据以登记总分类账。（二）多栏式日记账账务处理程序的账簿凭证设置 基本与前面三种核算程序相同，所不同的是现金、银行存款日记账是多栏式的，另外转账凭证仍需通过科目汇总表，多栏式日记账格式如表8-7、8-8、8-9。 表8-7现金收入日记账200年凭证号数摘 要贷 方 科 目收 入支 出余 额月日其 他应收款银行存款91511182425(略)期初余额预支款收回提取备用金转记提现备付
11、工资转记250.00400.003 500.00250.00400.003 500.00300.003 600.00400.00650.001 050.00750.004 250.00650.0030250.003 900.004 150.003 900.00650.00 表8-8现金支出日记账200年凭证号数摘 要借 方 科 目合 计月日管理费用应付工资产品销售费 用9182525（略）管理费用销售费用发放工资300.003 500.00100.00300.00100.003 500.0030300.003 500.00100.003 900.00 表8-9总 分 类 账 会计科目： 现金
12、第号200年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日91（略）期初余额4 150.003 900.00借借借400.004 550.00650.00本月发生额4 150.003 900.00借650.00 二、多栏式日记账核算程序的步骤说明见教材。 三、多栏式日记账账务处理程序的优缺点和适用范围（一）优点手续简便，效率较高，能反映账户对应关系。（二）缺点受日记账篇幅限制，不能设置较多的会计科目。（三）适用范围由于会计科目数量限制，只适用与使用会计科目不多的单位，而不适应业务过于繁杂的单位。第六节 日记总账账务处理程序 一、日记总账账务处理程序的特点和核算要求（一）日记总账核算程序的特点 基本
13、特点是设置日记总账，所有账务都在日记总账中顺序、分科目地进行登记，日记总账既是日记账，又是总分类账。（二）日记总账账务处理程序的账簿凭证设置基本与前面几种核算相同，不同的是增加一本日记总账，将所有会计科目集中在一张账页上，日记总账格式见表8-10。表8-10日 记 总 账（简表）200年凭证号数摘 要发生额银行存款应收账款物资采购原 材 料应交税金月日借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方（略）（略）（略）月初余额购入材料收回销货款赊销原材料本月发生额月末余额4 68010 0007 02021 70020 00010 00010 00025 3204 6804 68010 0007
14、 0207 0207 02010 00010 0004 0004 0004 00040 00034 0006 0006 0006806801 0201 020340 二、日记总账核算程序的步骤 三、日记总账账务处理程序的优缺点和适用范围（一）优点所有会计科目集中在一张账页上，便于了解经济业务来龙去脉，对应关系清楚。（二）缺点所有会计科目集中在一张账页上，在实际工作中不易操作。（三）适用范围只适用于规模小，会计科目少的单位。第九章 财 产 清 查第一节 财产清查的意义和种类 一、财产清查的概念 财产清查是指通过各项财产的盘点核对，以确定其账存数与实存量是否相符的一种方法。 二、为什么要进行财产清
15、查 由于主客观原因，导致账存数与实存量不符两者发生差异。 客观上自然条件影响，物资质量变化或计量尾差。 发生差异的原因 制度执行不严或工作人员疏忽的计量差错，物资变质。 营私舞弊、贪污盗窃造成损失。保证核算资料准确真实，账实相符。保护财产安全、完整。加强资金利用，挖掘财产物资潜力。建立健全规章制度。 三、财产清查的意义意义四、财产清查的种类按清查范围分 全面清查对企业全部财产物资往来款项进行全面盘点和查询。局部清查对企业部分财产物资往来款项进行盘点和查询，包括部分项目和部门清查，轮流和重点清查、临时和突击抽查等。 按清查范围分种类定期清查年末、季末、月末结账时进行清查。国家主管部门对企业会计资
16、料财产物资的检查。不定期清查根据特殊需要进行 财产物资保管人员变动。临时性清查 企业兼并、破产、转移所有权。发生自然灾害或贪污盗窃。 按清查时间分 第二节 财产清查的方法 一、财产清查的准备工作（一）组织准备成立财产清查组织，配备人员，制定计划，确定制度。（二）账务准备清查前的经济业务全部入账，结出余额，已收、 已付未入账的现金记账凭证全部登记，核对银行存款对账单等。（三）业务准备保管财产物资部门要准备好度量衡器具，清查日止的所有业务办好凭证手续，登记入账结出余额。实地盘存各项财产物资账簿只登记收入数不记发出数，期末通过实物实地盘点确定期末余额，再倒挤出本期发生数。公式：期初结存+本期收入期末
17、实存=本期发出（格式见表9-1）。永续盘存根据会计凭证连续登记各项财产物资收入和发出的数量和金额，随时结出账面库存数。公式：期初结存+本期收入本期发出=期末结存。 二、财产清查的方法1确定账面结存数方法（一）实物清查方法 1包装完整的成件财产物资按大件清查，抽查包装。2散装物资采取移位、分处过称点盘。3成堆露天存放物资采取量方、计尺推算。4房屋机器设备等清点数量及附属部件清查盘点结果应编制“盘存单”和“实存账存对比表”及“残损变质物资情况表”见表9-2、9-3、9-4。2清查财产物资方法表9-1材料明细分类账户 明细科目： 甲材料 计量单位： 件200年凭证字号摘 要单价收 入发 出结 存月日
18、数量金额数量金额数量金额111031月初结存购入本月领用10102 60026 0002 90029 0001 85018 50031本月发生额及余额102 60026 0002 90029 0001 55015 500 表9-2盘 存 单 单位名称： 编号： 盘点时间： 财产类别： 存放地点：编 号名 称计量单位数 量单 价金 额备 注 盘点人签章 实物保管人签章 表9-3实存账存对比表单位名称： 年 月 日编号类别及名称计量单位单价实 存账 存差 异备 注盘 盈盘 亏数量金额数量金额数量金额数量金额主管人员： 会计： 制表： 表9-4残损变质物资、伪劣产品情况表年 月 日名称规格单位原价账
19、面记录报 废报 损残损伪劣处理意见数量金额数量金额数量金额数量金额 计 主管人员： 会计： 制表：1库存现金清查方法盘点人员、出纳人员共同盘点，盘点后编制“库存现金盘点报告表”见表9-5。2银行存款清查方法将银行存款日记账与银行对账单进行核对，对“未达账项”进行调整。方法有二：1. 余额调节法企业银行存款日记账余额银行已收、企业未收款银行已付企业未付款=银行对账单金额企业已收、银行未收款企业已付、银行未付款。其格式见表9-6。 2差额调节法银行对账单余额企业银行存款日记账余额=（银行已收、企业未收款银行已付、企业未付款）（企业已收、银行未收款企业已付、银行未付款）。 （二）货币资金 清查方法3
20、. 往来结算款清查方法1. 核对总分类账与明细分类账的往来账款余额相等。 2. 向对方发对账单，格式如表9-7。 3. 收到对方回单后，及时催收账款，对呆账悬案要编制“往来账项清查表”见表9-8。 表9-5库存现金查点报告表 单位名称： 200年月日实存金额账存金额对 比 结 果备 注盘 盈盘 亏 盘点人（签章）： 出纳员（签章）： 表9-6银行存款余额调节表项 目金 额项 目金 额银行存款日记账余额146 410银行对账单余额147 120加：银行已收款，企业未收款项减：银行已付款，企业未付款项7 00019 200加：企业已收款，银行未收款项减：企业已付款，银行未付款项5 59018 50
21、0调整后余额134 210调整后余额134 210 表9-7函 证 信公司： 本公司与贵单位的业务往来款项有下列各项目，为了清对账目，特函请查证，是否相符，请在回执联中注明后盖章寄回。此致敬礼。往来结算款项对账单 单位： 地址： 编号：会计科目名称截 止 日 期经济事项摘要账 面 余 额 公司（公章） 年 月 日 表9-8往来账项清查表 总分类账户名称： 200年月日明细分类账户清 查 结 果核对不符原因分析备 注名称账面余额核对相符金额核对不符金额未达账项金额有争议款项金额其他第三节 财产清查结果的处理 一、业务处理（一）分析原因，提出处理意见（二）处理积压物资，清理债权债务 二、账务处理（
22、一）设置“待处理财产损溢”账户资产类账户，核算清查财产中各种盘盈盘亏和毁损，设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两明细账户。1. 调整实物账户，转入“待处理财产损溢”账户。（1）固定资产盘盈借记“固定资产”，贷记“累计折旧”及“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”。（2）原材料盘盈借记“原材料”，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”。2. 查明原因经批准转账。（1）固定资产盘盈作营业外收入借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”，贷记“营业外收入”。（2）原材料盘盈作减少管理费用借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，贷记“原材料”。 财产盘盈1. 调整实物，转入“待处理财产损
23、溢”账户。（1）固定资产盘亏借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”，贷记“固定资产”。（2）原材料盘亏借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，贷记“原材料”。2. 查明原因经批准转账。（1）固定资产盘亏作营业外支出借记“营业外支出”，贷记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”。（2）原材料盘亏属定额损耗借记“管理费用”，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”。（3）原材料盘亏属非常损失借记“营业外支出”，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”。（4）原材料盘亏属保管人员过失借记“其他应收款”，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”。3. 坏账损失核销制度规定，坏账处理采用备抵法，按一定比例提取“坏账准备”计入当期“管理费用”。因此在清查中的坏账损失，经批准后应直接转销坏账准备，不通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。 3坏账损失核销制度规定，坏账处理采用备抵法，按一定比例提取“坏账准备”计入当期“管理费用”。因此在清查中的坏账损失，经批准后应直接转销坏账准备，不通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。（二）核算方法财产盘亏 对于应付购货款项如确实无法支付，经批准后应直接转入“资本公积”账户，也不通过“待处理财产损溢”账户。无法支付的应付账款
