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1、资产负债表债务法下所得税特殊情况的会计处理主要涉及以下方面：(1)直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响金额应列入资本公积，而不构成利润表中所得税费用。 例1甲公司持有某项可供出售金融资产，成本为i000万，会计期末其公允价值为1100万，该公司适用的所得税税率为25，除该事项外，无其他会计与税收之间的差异。递延所得税资产(负债)的期初余额均为零。会计期末确认100万的公允价值变动时：借：可供出售金融资产公允价值1000000 贷：资本公积其他资本公积1000000 由于该项资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异，确认为递延所得税负债，其会计处理为： 借：资本公积其他资
2、本公积 250000 贷：递延所得税负债250000 (2)会计准则规定，在非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。因会计与税收的划分标准不同，在会计上作为非同一控制下的企业合并而税法作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，准则规定不确定与其相关的递延所得税负债。例2甲公司以增发9000万股本公司普通股(每股面值1元)为对价对乙公司进行吸收合并，该9000万股股票的公允价值为18000万元。合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。假设该项合并符合税法规定的免税合并条件，不考虑股票发行
3、的佣金和手续费，合并日乙公司相关数据如表1所示：企业合并时 借：固定资产75300000 应收账款61000000 存货53000000 商誉36700000 贷：其他应付款6000000 应付账款40000000 股本90000000 资本公积股本溢价90000000 乙公司适用的所得税税率为25。该交易中不包括递延所得税的可辨认净资产公允价值14330万元，若递延所得税资产为198万元、递延所得税负债为1019.7万元，则可辨认资产、负债的公允价值为13508.3万元，而合并成本为18000万元，因此商誉为4491.7万元。该商誉与其计税基础0之间产生的应纳税暂时性差异，不再进一步确认相关
4、的所得税影响，原因是将来对商誉不再进行摊销，只对其进行测试，在以后期间无法转回。 (3)按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽然不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，因此会计处理上视同可抵扣暂时性差异，在符合条件的情况下，应确认相应的递延所得税资产。 例3甲公司2005年因市场状况发生变化发生经营亏损500万元，按照税法规定该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。甲公司预计未来5年能产生足够的应纳税所得额来弥补亏损，适用税率为25。除该事项外，不存在其他会计与税收的差
5、异。2005年应确认的递延所得税资产为125万元(50025)，因而2005年净利润为-375万元(-500+125)，相关会计处理为：借：递延所得税资产1250000 贷：所得税费用1250000 若甲公司在2006年盈利300万元，2006年应确认的递延所得税资产为75万元(30025)，则其会计处理为： 借：所得税费用750000 贷：递延所得税资产750000 甲公司在2007年盈利600万元，2007年应交所得税为100万元600-(500300)251，到2007年末为止，企业已弥补完以前年度的亏损，递延所得税资产账户的期末余额应为零，所以本期应转销递延所得税资产50万元(1257
6、5)，会计处理为： 借：所得税费用1500000 贷：应交税费应交所得税1000000 递延所得税资产500000 (4)除企业合并以外的交易或事项，如不影响会计利润和应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产(负债)。这是由于该项交易发生时不影响会计利润和应纳税所得额，如果确认了递延所得税负债(资产)，将会导致有关资产的账面价值增加(降低)或负债的账面价值降低(增加)，使得资产、负债在确认时违背了历史成本原则。影响会计信息的可靠性。 (5)资产负债表债务法的核
7、心就是当税率发生变化时要调整递延所得税资产或递延所得税负债。因税收法规的变化导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行调整。 例42006年12月31日购入价值20000元的设备，预期使用期为5年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2009年以前适用税率为25，从2009年起适用所得税税率为10。假定各年税前的会计利润均为50000元，无其他纳税调整事项。首先，该项设备计提折旧后资产的账面价值小于资产的计税基础，产生可抵扣暂时性差异，如表2所示： 其次，计算各年应交所得税及所得税费用，将结果填入表3。 最后，2006年的会计分录如下： 借：所得税费用125000 贷：应交税费应交所得税125000 2007年：借：所得税费用125000 递延所得税资产1000 贷：应交税费应交所得税126000 2008年：借：所得税费用125000 递延所得税资产200 贷：应交税费应交所得税12520002009年： 借：所得税费用50000 贷：应交税费应交所得税49888 递延所得税资产 112 2010年：借：所得税费用50000 贷：应交税费应交所得税49816 递延所得税资产184 2011年： 借：所得税费用50000 贷：应交税费应交所得税49816 递延所得税资产184
