销售与收款循环审计案例.docx

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1、销售与收款循环审计案例掌握销售与收 款循环内部控制的要点及 测试方法。了解销售与收 款循环涉及的交易事项和 主要会计账户。掌握销售与收款循环涉及的实质性测试 方法 , 熟练运用各种审计技术方法 ,熟悉各种常用审计工作底稿的编制。第一节销售与收款循环审计概述一、销售与收款循环涉及的主要业务和账户销 售 与 收 款 循 环 是 企 业 向 客 户 提 供 商 品 或 劳 务 , 直 到 收 回 货 款 的 有 关 活 动 所组 成 的 业 务 循 环 。 就 工 业 企 业 来 说 , 涉 及 的 交 易 事 项 有 : 赊 销 交 易 ; 现 金 收 入 交 易 , 包 括 现 销 及 应 收

2、账 款 、应 收 票 据 的 收 回 等 ; 销 售 调 整 交 易 , 包 括 销 售 折扣 、折 让 和 退 回 , 坏 账 备 抵 的 提 取 和 冲 销 等 。 其 涉 及 的 会 计 账 户 主 要 有 : 损益 类 账 户 , 如 主 营 业 务 收 入 、其 他 业 务 收 入 、销 售 折 扣 与 折 让 、主 营 业 务 成 本 、其48他 业 务 支 出 、管 理 费 用 “(坏 账 损 失”明 细 账 户 ) 等 ; 资 产 类 账 户 , 如 现 金 、银 行 存款 、应 收 账 款 、应 收 票 据 、坏 账 准 备 、库 存 商 品 、库 存 物 资 等 ; 负 债

3、 类 账 户 , 如 预 收 账 款 、应 交 税 金 ( 增 值 税 销 项 税 额 、消 费 税 、资 源 税 等 明 细 账 户 ) 等 。 因 此 , 销 售 与 收 款 循 环 审 计 应 包 括 上 述 交 易 所 涉 及 的 交 易 事 项 和 主 要 会 计 账 户 。二、销售与收款循环的重要性与常见的审计风险销 售 与 收 款 循 环 是 企 业 生 产 经 营 的 一 个 重 要 业 务 循 环 。 收 入 的 确 认 会 影 响 到 与 之 相 关 的 成 本 、利 润 、资 产 ( 如 应 收 账 款 、坏 账 准 备 ) 等 项 目 , 并 对 审 计 的 真 实 性

4、 、合 理 性 产 生 影 响 , 因 此 , 在 审 计 中 应 选 择 相 对 较 低 的 重 要 性 水 平 。销 售 与 收 款 循 环 中 常 见 的 错 弊 有 :( 1 ) 销 售 业 务 控 制 不 严 , 导 致 虚 计 销 售 收 入 , 调 节 利润 。( 2 ) 销 售 成 本 结 转 不 实 , 调 节 利 润 。 ( 3 ) 收 款 方 式 选 用 不 当 , 造 成 坏 账 。 ( 4 ) 销 售 费 用 支 出 失 控 。(5) 销 售 凭 证 保 管 不 严 。了解被审计单位相关情况一、被审计单位的总体情况振 华 会 计 师 事 务 所 有 限 公 司 ( 以

5、 下 简 称 振 华 所 ) 接 受 南 方 动 力 股 份 有 限 公 司 ( 以 下 简 称 南 方 动 力 ) 董 事 会 的 聘 请 , 拟 对 其 2 00 2 年 度 会 计 报 表 进 行 审 计 。 南 方 动 力 20 01 年 度 的 会 计 报 表 已 由 另 一 会 计 师 事 务 所 进 行 了 审 计 , 并 签 发 了 无 保 留 意 见 审 计 报 告 。南 方 动 力 始 建 于 19 65 年 , 19 95 年 改 制 为 股 份 有 限 公 司 , 总 股 本 3 0 00 万 股 ,主 要 股 东 为 省 国 有 资 产 管 理 局 , 占 6 5 %

6、 的 股 份 ; 广 东 兴 隆 投 资 有 限 公 司 , 占10 % 的 股 份 ; 西 南 大 华 实 业 总 公 司 , 占 7 % 的 股 份 ; 湖 南 创 华 宝 机 械 制 造 厂 , 占5 % 的 股 份 ; 其 他 股 东 合 计 占 1 3 % 。2 00 2 年 度 会 计 报 表 反 映 : 年 末 的 总 资 产 为2. 0 亿 元 , 负 债 为 1. 2 亿 元 , 股 东 权 益 总 额 0. 8 亿 元 , 当 年 实 现 净 利 润 0. 17亿 元 。南 方 动 力 为 制 造 企 业 , 主 要 制 造 产 品 为 A 型 电 动 机 、B 型 柴 油

7、 机 、C 型 汽 油 机 。 该 三 种 产 品 分 别 占 总 产 值 的 3 5 % 、25 % 、18 % , 销 售 收 入 分 别 占 当 年 销 售 收 入 总 额 的 38 % 、2 3 % 、19 % 。 这 三 种 主 要 产 品 的 产 量 均 比 上 年 增 加 1 0 % 1 5 % 。 有 产 品 出 口 权 。 20 02 年 实 现 销 售 收 入 1. 4 亿 元 , 比 上 年 增 加 17 % , 其 中 出 口 销 售 收 入 0. 5 亿 元 , 比 去 年 增 加 1 0 % 。本 年 生 产 销 售 情 况 正 常 , 与 其 相 关 的 固 有

8、风 险 较 小 。二、销售与收款循环相关项目在会计报告中的披露1 . 在 资 产 负 债 表 中 的 反 映 ( 见 图 表 2 - 2 - 1 )图表 2 - 2 - 1项目年初数期末数货币 资 金8 76 8 5 43. 659 65 4 3 22. 85应收 票 据3 12 5 7 19. 204 24 1 8 27. 33第 二 章销 售 与 收款 循 环 审 计 案 例35续 表项目年初数期末数应收 账 款14 23 8 787 .9317 37 3 2 59 .34减 : 坏 账 准 备97 7 807 .821 08 0 6 62 .97应收 账 款 净 额14 16 7 593

9、 .9917 28 6 3 93 .04预收 账 款5 37 8 261 .144 72 9 3 82 .21应交 税 金2 97 6 543 .653 46 7 6 54 .452 . 在 利 润 及 利 润 分 配 表 中 的 反 映 ( 见 图 表 2 - 2 - 2 )图表 2 - 2 - 2项目上年数本 年 累 计 数主 营业 务 收 入11 3 7 73 906 .6 4137 8 81 315 .6 2主 营业 务 成 本6 9 8 65 358 .3 983 5 00 356 .8 7主 营业 务 税 金 及 附 加7 00 079 .6 06 89 300 .8 0其 他业

10、务 利 润1 5 66 022 .6 51 3 83 371 .2 7营 业费 用2 9 28 160 .9 63 2 41 227 .9 9管 理费 用 ( 坏 账 损失 )97 361 .4 31 02 855 .1 53 . 在 现 金 流 量 表 中 的 反 映 ( 见 图 表 2 - 2 - 3 )图表 2 - 2 - 3项目上年数本年数销 售 商 品 、提 供 劳 务 收 到 的 现 金11 0 9 28 51 7.4 21 34 280 48 1. 454 . 在 应 交 增 值 税 明 细 表 中 的 反 映 ( 见 图 表 2 - 2 - 4 )图表 2 - 2 - 4项目上

11、 年 累 计 数本 年 累 计 数销项 税 额19 34 1 564 .1223 43 9 8 23 .655 . 在 会 计 报 表 附 注 中 的 说 明( 1 ) 应 收 账 款 及 坏 账 准 备 ( 见 图 表 2 - 2 - 5 ) 。36 第 二部 分会 计 报 表 审 计 案 例图表 2 - 2 - 5账龄年初数年末数金 额 ( 元 )比 重( % )坏 账 准 备 计 提 比 例( % )坏 账 准 备 余 额 ( 元 )金 额 ( 元 )比 重( % )坏 账 准 备 计 提 比 例( % )坏 账 准 备 余 额( 元 )一 年 以 内10 32 1 4 19.5072.

12、 495516 0 70.9815 933 259.3 491.7 1579 6 6 62.97一 年 至 二年3 56 7 3 68.4325. 0510356 7 36.841 090 000.0 06.2 71010 9 0 00.00二 年 至 三年35 0 0 00.002. 4630105 0 00.0000300三 年 以 上00500350 000.0 02.0 25017 5 0 00.00合计14 23 8 7 87.93100977 8 07.8217 373 259.3 41001 08 0 6 62.97注: 无持股 5 % 以上 ( 含 5 % ) 股东的欠款。(

13、2 ) 预 收 账 款 。 年 初 余 额 为 5 37 8 21 6. 14 元 , 年 末 余 额 为 4 72 9 38 2. 21 元 。 无 持 股 5 % 以 上 ( 含 5 % ) 股 东 的 欠 款 。( 3 ) 应 收 票 据 ( 见 图 表 2 - 2 - 6 ) 。图表 2 - 2 - 6种类付 款 单 位号 码签 发 日 期到期日票 面 金 额利 率 ( % )期 末 本 利 合 计商 业 承 兑 汇 票东 方 公 司5 2 012 0 02 . 1 1. 1 020 0 3. 2 .1 01 68 4 9 3 6. 3 851 69 6 7 3 0. 9 3商 业 承

14、 兑 汇 票大 华 公 司5 2 022 0 02 . 9. 3 020 0 3. 3 .3 01 44 8 4 2 8. 8 551 48 4 6 3 9. 5 7商 业 承 兑 汇 票鑫 龙 公 司5 2 032 0 02 . 1 2. 2 020 0 3. 1 .2 01 06 0 4 5 6. 8 301 06 0 4 5 6. 8 3合计4 19 3 8 2 2. 0 64 24 1 8 2 7. 3 3注: 无持股 5 % 以上 ( 含 5 % ) 股东的欠款。三、确定与销售与收款循环相关项目的重要性水平重 要 性 是 现 代 审 计 的 一 个 重 要 概 念 , 指 被 审 计

15、 单 位 会 计 报 表 中 错 报 或 漏 报 的 严 重 程 度 , 而 这 一 程 度 在 特 定 环 境 下 可 能 会 影 响 到 会 计 报 表 使 用 者 的 判 断 或 决 策 。重 要 性 概 念 是 基 于 成 本 效 益 原 则 而 产 生 的 。由 于 现 代 社 会 经 济 日 趋 复 杂 ,审 计 所 面 对 的 会 计 信 息 也 日 益 庞 大 , 注 册 会 计 师 既 无 必 要 也 不 可 能 去 审 查 所 有 的 会 计 资 料 , 只 能 在 内 部 控 制 评 价 的 基 础 上 采 用 抽 样 方 法 确 认 会 计 报 表 的 表 述 是 否

16、公 允 。 于 是 就 提 出 了 重 要 性 这 一 概 念 , 从 而 明 确 注 册 会 计 师 的 责 任 在 于 查 明 会 计 报 表 中 是 否 存 在 重 大 错 报 , 对 于 不 影 响 会 计 报 表 公 允 性 的 次 要 事 项 则 可 以 适 当 忽 略 。 这 样 既 达 到 了 审 计 目 标 , 又 提 高 了 审 计 效 率 。根 据 重 要 性 水 平 确 定 的 步 骤 , 首 先 确 定 报 表 层 的 重 要 性 水 平 , 然 后 再 将 其 分配 于 各 报 表 项 目 。( 一) 报表层重要性水平的确定采 用 固 定 比 率 法 确 定 报 表

17、 层 重 要 性 水 平 , 即 在 选 定 判 断 基 础 后 , 乘 上 一 个 事 先 测 定 的 固 定 百 分 比 , 求 出 会 计 报 表 层 次 的 重 要 性 水 平 。 具 体 见 图 表 2 - 2 - 7。图表 2 - 2 - 7判断 基 础金 额 ( 万 元 )比率 ( % )重 要 性 水 平 ( 万 元 )资产 总 额20 00 01200净利 润2 7008216一 般 选 用 对 任 何 一 张 会 计 报 表 都 最 低 的 重 要 性 水 平 作 为 会 计 报 表 层 次 的 重 要 性 水 平 , 故 以 2 00 万 元 作 为 报 表 层 次 的

18、重 要 性 水 平 。( 二) 将报表层重要性水平分配给各账户层确 定 了 报 表 层 重 要 性 水 平 之 后 , 应 将 其 分 配 给 交 易 及 账 户 余 额 层 , 各 报 表 项 目 所 分 配 的 重 要 性 水 平 称 为 该 项 目 的 可 容 忍 误 差 。 重 要 性 水 平 的 分 配 一 般 以 资 产 负 债 表 项 目 为 基 础 进 行 。 这 是 由 于 复 式 记 账 , 一 笔 影 响 利 润 表 项 目 的 错 误 也 同 时 影 响 到 资 产 负 债 表 上 相 关 项 目 的 正 确 性 , 通 过 对 资 产 负 债 表 项 目 可 容 忍

19、误 差 的 控 制 , 就 可 以 对 利 润 表 项 目 可 容 忍 误 差 进 行 有 效 控 制 。 与 销 售 与 收 款 循 环 有 关 的 报 表 项 目 重 要 性 水 平 分 配 如 图 表 2 - 2 - 8 所 示 。图表 2 - 2 - 8项目金额可 容 忍 误 差货 币 资 金9 65 4 3 22. 8520 00 0应 收 票 据4 24 1 8 27. 3340 00 0应 收 账 款17 37 3 2 59. 341 000 00 0坏 账 准 备1 08 0 6 62. 9780 00 0预 收 账 款4 72 9 3 82. 2150 00 0应 交 税 金

20、3 46 7 6 54. 4510 00 0货 币 资 金 的 内 部 控 制 一 般 比 较 严 格 , 发 生 差 错 的 可 能 性 很 小 , 且 可 以 对 其 进行 全 面 审 查 , 因 此 分 配 较 小 的 可 容 忍 误 差 ; 应 收 票 据 、预 收 账 款 发 生 的 业 务 少 , 能 够 进 行 较 详 细 的 审 计 , 只 分 配 较 小 的 可 容 忍 误 差 ; 应 收 账 款 审 计 需 要 较 为 复 杂 的 审 计 程 序 , 成 本 较 大 , 因 此 分 配 较 大 的 可 容 忍 误 差 , 以 节 省 审 计 成 本 ; 应 交 税 金 发

21、生 差 错 的 可 能 性 较 大 , 且 涉 及 违 反 国 家 税 法 的 问 题 , 应 分 配 较 小 的 可 容 忍 误 差 。第三节相关内部控制测试与评价一、相关内部控制的了解与描述负责对销售与收款业务循环进行审计的注册会计师张云决定采用多种方法 来了解被审计单位南方动力该循环 相 关 的 内 部 控 制 : 一 是 询 问 负 责 该 业 务 循 环 会 计 处 理 的 会 计 师 刘 明 ; 二 是 取 得 南 方 动 力 内 部 管 理 制 度 手 册 , 查 阅 是 否 有 相 关 的内 部 管 理 制 度 ; 三 是 观 察 南 方 动 力 有 关 销 售 活 动 及 运

22、 作 情 况 ; 最 后 , 请 刘 明 填写 了“ 销 售 与 收 款 循 环 相 关 内 部 控 制 调 查 表”( 见 图 表 2 - 3 - 1 ) 。图表 2 - 3 - 1振华会计师事务所有限公司工作底稿被 审 计 单 位 : 南 方 动 力调 查 者 : 张 云调 查 日 期 : 20 03 .2. 14被调 查 者 : 刘 明复 核 人 员 : 李 晨复 核 日 期 : 20 03 .2. 15销售与收款循环相关内部控制调查表索 引 号 : Y1 - 1调查问题是否不 适 用执行人总 经 理财 务 经 理其他1. 接 受 订 货1. 1 是 否 建 立 销 售 合 同 制 度

23、?销 售 部1. 2 已 签 订 的 销 售 合 同 是 否 有 专 人 负 责 登 记 和 控 制 ?销 售 部2. 批 准 销 售2. 1 是 否 有 健 全 的 经 授 权 批 准 的 开 票 和 结 算 制 度 ?结 算 部2. 2 是 否 定 期 检 查 客 户 的 信 用 程 度 ?结 算 部2. 3 赊 销 和 分 期 收 款 销 售 是 否 经 过 审 批 ?2. 4 销 售 折 扣 与 折 让 、销 售 退 回 是 否 经 授 权 批 准 ?结 算 部3. 销 售 发 货3. 1 仓 库 是 否 根 据 发 票 提 货 联 或 运 货 单 发 货 ?销 售 部 仓 库3. 2

24、 销 货 退 回 是 否 重 新 入 库 , 记 入 存 货 并 冲 减 销 售 收 入 ?财 务 部3. 3 所 有 已 发 出 的 商 品 是 否 均 已 向 顾 客 开 出 销 售 发 票 ?结 算 部 一 般 地 , 审 计 工 作 底 稿 的 表 头 应 当 包 括 : 会 计 师 事 务 所 有 限 公 司 工 作 底 稿 ; 被 审 计 单 位 、 审 计 人 员 ( 调 查 人 员 ) ; 审 计 ( 调 查 ) 日 期 ; 审 计 期 间 ; 复 核 人 员 ; 复 核 日 期 ; 索 引 号 。 为 节 约 篇 幅 , 减 少 重 复 , 只 在 本 章 控 制 测 试 与

25、 实 质 性 测 试 各 保 留 了 两 张 较 为 完 整 的 审 计 工 作 底 稿 表 头 。 此 外 , 索 引 号 的 编 制 方 法 也 各 不 相 同 。 在 此 书 中 的 编 制 方 法 仅 供 参 考 。续表调查问题是否不 适 用执行人总 经 理财 务 经 理其他4. 会 计 记 录4. 1 销 售 业 务 发 生 后 , 财 务 是 否 及 时 取 得 有 关 凭 证 ( 如 销 售 发 票 、出 库 单 、出 口 产 品 报 关 单 据 ) , 以 便 于 收 款 或 转 账 ?财 务 部4. 2 销 售 发 票 中 所 列 商 品 的 单 价 是 否 与 商 品 价

26、目 表 核 对 相 符 ?结 算 部4. 3 应 收 账 款 明 细 账 与 总 账 是 否 按 月 核 对 相 符 ?财 务 部4. 4 是 否 定 期 编 制 应 收 账 款 账 龄 分 析 表 ?财 务 部4. 5 应 收 账 款 是 否 定 期 与 客 户 对 账 并 催 收 货 款 ?财 务 部4. 6 坏 账 核 销 是 否 按 有 关 规 定 审 核 批 准 ?财 务 部5. 职 责 分 离5. 1 销 售 业 务 中 签 订 合 同 、组 织 供 货 、开 票 、发 货 、收 款 、入 账 等 职 责 是 否 分 离 ?销 售 部 物 控 部 结 算 部财 务 部5. 2 应

27、收 票 据 的 保 管 和 记 账 人 员 职 责 是 否 分 离 ?6. 内 部 审 计6. 1 内 部 审 计 人 员 是 否 定 期 检 查 循 环 有 关 内 容 ?6. 2 内 部 审 计 意 见 是 否 及 时 正 确 调 整 入 账 ?其 他 :简 要 说 明 及 结 论( 1 ) 经 过 问 卷 调 查 、询 问 和 简 易 测 试 后 , 认 为 销 售 与 收 款 循 环 内 部 控 制 的 可 信 赖 程 度 为 :高 ( )中 ()低 () ( 2 ) 本 循 环 是 否 需 要 进 一 步 作 符 合 性 测 试 :是 ( )否 ()( 3 ) 本 循 环 内 部 控

28、 制 设 计 虽 然 存 在 个 别 缺 陷 , 但 不 会 对 会 计 报 表 的 相 关 认 定 产 生 重 大 影 响 。二、相关内部控制的测试( 一) 相关内部控制的设计测试经过 分析 , 南方 动 力 的 销 售 与 收 款 循 环 内 部 控 制 的 设 计 虽 然 存 在 个 别 缺 陷 , 但在 整体 上 是合 理、适 当 的 , 能 够防 止 、发 现 和 纠 正 特 定 会 计 报 表 认 定 的 重 大 错 报 或漏 报。 ( 二) 相关内部控制的执行测试相关 内 部 控 制 的 执 行 测 试 可 按 照 以 下 程 序 展 开 ( 见 图 表 2 - 3 - 2 至

29、图 表2 - 3 - 5 ) 。图表 2 - 3 - 2振华会计师事务所有限公司工作稿被审 计单 位 : 南 方动 力调 查 者 : 张云调 查 日期 : 2003.2 .14被调 查者 : 刘 明复 核人 员 : 李晨复 核 日期 : 2003.2 .15销售与收款循环内部控制执行测试程序表索 引 号 : Y1 - 2测 试重 点常规 测试 程 序索引号按 常 规 程 序 测 试1. 抽取 销 售发 票 , 作如 下 检查 :(1 ) 核 对 销 售 发 票 、销 售 合 同 、销 售 订 单 所 载 明 的 品 名、规 格 、数量 、价 格是 否 一致 。( 2 ) 核 查 销售 合 同、

30、赊 销 是否 经 核准 。( 3 ) 核 对相应的 送货单副本 ,检 查销售发票 日期与 送货 日期 是 否一致 。( 4 ) 检 查 销 售 发 票 中 所 列 商品 的 单 价 并 与 商 品 价 目 核 对。( 5 ) 复 核 销 售 发 票 中 列 示 的数 量 、单 价 和金 额 。( 6 ) 从 销 售 发 票 追 查 至 销 售记 账 凭 证 或 销 售 记 账 凭 证 汇 总 表 。( 7 ) 从 销 售 记 账 凭 证 或 销 售记 账 凭 证 汇 总 表 追 查 至 总 分 类账 及 明 细 分 类账 。Y1 - 42 . 抽 取 一 定时 期 内 的 销 售 发 票 ,

31、检 查 其 是 否 连 续 编 号 , 作 废 发 票 的 处 理是 否 正 确 。Y1 - 33. 抽 取 送 货 单 , 并 与 相 关 的 销 售 发 票 核 对 , 检 查 已 发 出 商 品 是 否 均 已 向顾 客 开 出 发 票 。Y1 - 54. 检 查 销 售 退回 、折 让 、折 扣 的 核 准 :( 1 ) 检 查 销 售 退 回 是 否 具 有对 方 税 务 局 开 具 的 有 关 证 明。( 2 ) 检 查 销 售 退 回 和 折 让 是否 附 有 按 顺 序 编 号 并 经 主 管 人 员 核 准 的 贷 项通 知 单 。( 3 ) 检 查 退 回 商 品 是 否

32、具 有仓 库 退 货 验 收 报 告 。( 4 ) 退 货 商 品 冲 销 会 计 记 录是 否 正 确 。( 5 ) 销 售 退 回 与 折 让 的 批 准与 贷 项 通 知 单 的 签 发 职 责 是 否分 离 。( 6 ) 现 金 折 扣 是 否 经 过 适 当 授 权 , 授 权 人 与 收 款 人 的 职 责是 否 分 离 。Y1 - 3续 表测 试 重 点常 规 测试 程 序索引号按 常 规 程 序 测 试5. 抽 取 收 款 凭证 , 作 如 下 检查 :( 1 ) 是 否 将 记 录 收 款 与 保 管现 金 的 职 责 分 离 。( 2 ) 收 到 货 款 是 否 开 具 收

33、 款收 据 。( 3 ) 是 否 定 期 核 对 记 账 、过 账 和 送 存 银 行的 金 额 。( 4 ) 是 否 定 期 编 制 银 行 存 款 余 额 调 节 表 , 其 编 制 人 是 否 与 出 纳 保 持 职 责分 离 。( 5 ) 是 否 定 期 与 顾 客 对 账 。本 业 务 循环 不 重 复 进 行 , 在 货 币资 金 内 部 控制 执 行 测 试 中进 行 。图表 2 - 3 - 3销售与收款循环内部控制执行测试工作底稿索 引 号 : Y1 - 3程 序 号查 验 过 程 记录索 引 号1随 机抽 取 2 002 年 1 1 0 月 份开 出 的 销 售 发 票 50

34、 份 , 作 ( 1 ) ( 7 )项 测 试 , 测 试 相 符 率 100 % 。Y1 - 4 ( 略 )2抽 取 6 月 份 所 有 开 出 的 销 售 发 票 , 均 连 续 编 号 , 其 中 有 3 张 作 废 发 票 , 均 盖 有“作 废 ”印章 , 且 所 有 联次 齐 全 。3将 送 货 单 和 销 售 发 票 核 对 , 未 发 现 货 发 出 不 开 具 发 票 现 象 。 经 查 , 1 1 0 月份 被 审 计 单 位 未 发 生 销 售 折扣 、折 让 行 为。Y1 - 5 ( 略 )4有两 笔 销售 退 回。 销售 退 回附 有 按 顺 序 编 号 并 经 主

35、管 人 员 核 准 的 贷 项通 知 单 , 有 仓 库签 发的 退 货 验 收 报 告 , 有 对 方 税 务 部 门 开 具 的 有 关 证 明 , 会 计 处理 正 确。5收 款 凭 证的 检 查 在 现 金 和 银 行 存 款 符合 性 测 试 时 进 行 。测 试 结论由 于 对 本 业务 循 环 测 试 的 相 符 率 为 10 0 % , 说 明 内 部 控 制 健 全 且 有 效 , 能 达 到 防 止 、 发 现 和 纠 正 会 计 报 表 认定 的 重 大 错 报 、漏 报 的 作 用 。可 适 当 简 化 本 业 务循 环 的 实 质 性 测 试 程 序 。图表 2 -

36、3 - 5送货单与发票的核对记录索 引 号 : Y1 - 5送货 单内容发票备 注编号日期品名规 格数量金额日期编号001502002.1.5左后门内饰衬3238676 000303 720.002002.1.3011092187092002.10.20左前把 手3308872 40012 480.002002.10.2018709核 对说 明 品 名 与 送 货 单 所 列 一 致 ; 规 格 与 送 货 单 所 列 一 致 ; 数 量 与 送 货 单 所 列 一 致 ; 所 列 发 票 业 经 核 准 。有 关 测 试 说 明 及 结 论( 1 ) 说 明 : 送 货 单 与 销 售 发

37、票 为 四 联 单 中 不 同 联 次 的 单 据 , 编 号 相 同 。随 机 抽 取 10 份 送 货 单 , 日 期 、品 名 、规 格 、数 量 均 一 致 , 未 发 现 发 出 商 品 不 开 发 票 现象 。( 2 ) 结 论 : 可 以 确 认 送 货 单 与 销 售 发 票记 录 正 确 。三、相关内部控制的评价及审计策略( 一) 对相关内部控制的评价经了 解 , 销 售 与 收 款 业 务 循 环 的 内 部 控 制 设 计 较 为 合 理 、健 全 , 通 过 控 制 测 试和 执 行 测 试 , 也 证 明 是 有 效 的 。 因 此 , 该 循 环 内 部 控 制 可

38、 信 赖 程 度 高 , 控 制 风 险 低 。( 二) 审计策略由 于 固 有 风 险 和 控 制 风 险 的 综 合 水 平 低 , 因 此 , 在 实 质 性 测 试 中 , 可 接 受 较 高 水 平 的 检 查 风 险 。 其 实 质 性 测 试 策 略 是 : 在 性 质 上 , 以 分 析 性 复 核 和 交 易 测 试 为 主 ; 在 审 计 时 间 上 , 可 以 期 中 审 计 为 主 ; 在 审 计 范 围 上 , 可 以 只 需 较 少 的 样 本 和 较 少 的 证 据 。主营业务收入审计一、主营业务收入的审计目标( 1 ) 确 认 主 营 业 务 收 入 的 内 容

39、 、数 额 是 否 合 理 、正 确 、完 整 。( 2 ) 确 定 对 销 货 退 回 、销 售 折 扣 与 折 让 的 处 理 是 否 恰 当 。( 3 ) 确 定 主 营 业 务 收 入 的 会 计 处 理 是 否 正 确 。( 4 ) 确 定 主 营 业 务 收 入 的 披 露 是 否 恰 当 。二、主营业务收入的实质性测试主 营 业 务 收 入 的 实 质 性 测 试 可 按 照 以 下 程 序 展 开 ( 见 图 表 2 - 4 - 1 ) 。图表 2 - 4 - 1振华会计师事务所有限公司工作底稿被审 计 单 位 : 南方 动 力审 计 人 员 : 张 云日 期 : 2 003

40、.2 .15审计 期 间 : 2 00 2.1 .1 2 00 2.1 2. 31复 核 人 员 : 李 晨日 期 : 2 003 .2 .17主营业务收入实质性测试程序表索 引 号 : Y1 - 6审 计 重 点实 质 性测 试 程 序执 行 情 况 说 明索 引 号按 常 规 程 序 审 计 , 注 意 有 否 跨 期 销 售 收 入1 . 获取 或 编 制 主 营 业 务 收 入 明 细 表 , 复 核 加 计 是 否 正 确 , 并 与 明 细 账 和 总 账 、报 表 的 余 额 核 对 相符 。核 对 相 符Y1 - 72 . 将本 年 度 的 主 营 业 务 收 入 与 上 年 度 的 主 营 业务 收 入 进 行 比 较 , 分 析 产 品 销 售 的 结 构 和 价 格 变动 是 否 合理 , 并 分 析异 常 变 动 的 原 因 。无 异 常Y1 - 73 . 比较 本 年 度 各 月 主 营 业 务 收 入 波 动 情 况 , 分 析其 变 动 趋 势 是 否 正 常 , 并 查 明 异 常 现 象 和 重 大 波 动的 原 因 , 注意 是 否 有 企 业