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1、习题二（一）目的：练习企业集团内部商品交易的抵销处理。（二）资料：母公司和其全资子公司有关事项如下： 1母公司2007年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货60万元，该批存货子公司的销售毛利率为 15%。2007年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元（含增值税），母公司另支付运杂费等支出2万元。子公司2007年度的销售毛利率为20%。母公司2007年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。母公司对该存货的发出采用先进先出法核算。22007年3月20日子公司向母公司销售一件商品，售价为23.4万元（含增值税），销售成本为16万元，母公司
2、购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，母公司另支付运杂费等支出1万元，固定资产预计使用年限为5年，无残值，按平均年限法计提折旧。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。（三）要求：1编制2007年度合并会计报表时与存货相关的抵销分录。2计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值，编制2007年度合并会计报表与固定资产相关的抵销分录。习题三（一）目的：练习企业集团内部存货交易的抵销处理。（二）资料：大海公司和长江公司为同一母公司的子公司，存货期末计价均采用成本与可变现净值孰低法。2007年初，长江公司出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）2 00
3、0万元，成本1 500万元，至2007年12月31日，该批存货中尚有40%未出售给集团外部其他单位；至2008年12月31日仍然未出售给集团外部其他单位。2008年长江公司又出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）3 000万元，成本2 000万元，大海公司2008年从长江公司购入的存货至2008年12月31日全部未出售给集团外部其他单位。（三）要求：编制2007年和2008年与存货有关的抵销分录。习题四（一）目的：练习企业集团内部固定资产交易的抵销处理。（二）资料：荣华股份有限公司（以下简称荣华公司）2007年1月1日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司（以下简称昌盛公司）。荣华公司拥有昌
4、盛公司75%的股份，从2007年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并会计报表。1荣华公司2007年6月15日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款192万元（含增值税）以银行存款支付，增值税税率为17%。于7月20日投入使用。该设备系昌盛公司生产，其生产成本为144万元。荣华公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。2荣华公司2009年8月15日变卖该设备，收到变卖价款160万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用3万元，支付营业税8万元。（三）要求：1代荣华公司编制2007年度与该设备相关的合并抵销分录。2代荣华公司编制2008年度与该设备
5、相关的合并抵销分录。3代荣华公司编制2009年度与该设备相关的合并抵销分录。习题五（一）目的：练习企业集团内部股权投资交易抵销的处理。（二）资料：假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。2007年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元，拥有S公司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。2007年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。2007年，S公司全年实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股
6、利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。（三）要求：根据上述资料，编制2007年末合并会计报表的抵销分录。(非同一控制下企业合并)习题六（一）目的：练习企业集团内部债权债务交易抵销的处理。（二）资料：A公司拥有B公司80%的股份。2007年A公司出售商品给B公司，售价100万元，成本价80万元，商品销售货款尚未结算。假定A公司的本年营业收入总额为1 500万元，营业成本1 100万元。B公司本年营业收入总额为800万元，营业成本600万元。2007年末，A公司对应收B公司的货款提取坏
7、账准备5万元。到年末B公司购入的上述存货全部未出售。（三）要求：编制2007年末合并会计报表的抵销分录。习题七（一）目的：练习企业集团内部商品交易抵销的处理。（二）资料：某母公司 2008年向子公司销售商品售价10 000万元，其销售成本为8 000万元，子公司2008年将该商品全部未销售，形成期末存货，该存货2008年末可变现净值为9 200万元。2009年子公司又从母公司购进该种商品15 000万元，母公司的销售成本为12 000万元。子公司2008年从母公司购进的商品在2009年全部销售，销售价格13 000万元；2009年从母公司购进的商品销售40%，销售价格7 500万元，另60%形
8、成期末存货，该存货2009年末可变现净值为8 000万元。（三）要求：编制2009年末合并会计报表的抵销分录。习题八（一）目的：练习编制合并会计报表的抵销分录。（二）资料：甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系上市公司，需要对外提供合并会计报表。甲公司拥有一家子公司乙公司，乙公司系2005年1月5日以3 000万元购买其60股份而取得的子公司。购买时乙公司的可辨认净资产总额为6 000万元，其中实收资本为 4 000万元资本公积为2 000万元。 乙公司2005年度、2006年度分别实现净利润1 000万元和800万元。乙公司除按净利润的10提取法定盈余公积，未进行其他利润分配。假定除净利润外
9、，乙公司无其他所有者权益变动事项。甲公司2006年12月31日应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为700万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为10。甲公司2006年12月31日固定资产中包含有项从乙公司购入的固定资产。该固定资产系2004年12月10日以500万元的价格购入的；乙公司转让该项固定资产的账面价值为400万元。假定甲公司对该项固定资产采用直线法计提折旧，预计使用年限5年。2006年2月5日，甲企业销售一批商品给乙企业。销售价格为800万元(不含增值税额，下同)，销售成本为600万元，销售毛利率为25。至2006年12月31日，
10、乙企业已销售该批商品的60，乙企业对外销售的价格为甲企业销售价格的110。（三）要求：1编制甲公司对乙公司投资的会计分录。2编制甲公司合并工作底稿中的调整分录。3编制2006年末合并报表的抵销分录。习题九（一）目的：练习编制合并会计报表的抵销分录。（二）资料：京雁公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17；年末均按实现净利润的10提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2007年度发生的有关交易或事项如下：11月1日，京雁公司以3 200万元取得甲公司有表决权股份的60作为长期股权投资。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5 000万元；所有者权益
11、总额为5 000万元，其中股本 2 000万元，资本公积1 900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。在此之前京雁公司和甲公司之间不存在关联方关系。26月30日，京雁公司向甲公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。甲公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。37月1日，京雁公司向甲公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。甲公司将购入的B产品作为存货入库；至2007年12月31日，甲公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为
12、10.3万元；2007年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。412月31日，京雁公司尚未收到向甲公司销售200件B产品款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元坏账准备。54月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；4月20日，京雁公司收到甲公司发放的现金股利180万元。甲公司2007年度利润表列报的净利润为400万元。（三）要求：1编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。2编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；不要求编制与抵
13、销内部交易相关的递延所得税抵销分录）。 习题十（一）目的：练习编制合并报表会计报表的抵销分录。（二）资料：甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：12007年1月1日，甲公司通过发行2 000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.2元）取得了乙公司80的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。（1）合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。（2）2007年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可
14、辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9 000万元（见乙公司所有者权益表）。（3）乙公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其它影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2007年12月31日所有者权益总额为9 900万元，乙公司所有者权益如表122所示。表122 乙公司所有者权益表 单位：万元项 目金 额（2007年1月1日）金 额（2007年12月31日）实收资本4 0004 000资本公积2 0002 000盈余公积1 0001 090未分配利润2 0002 810合 计9 0009 90022007年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：（1）2月1
15、5日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付。乙公司A商品的成本为每件2.8万元。至2007年12月31日，该批商品已售出80，销售价格为每件4.3万元。（2）4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）。因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认2007年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。（3）6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司
16、作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元。乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。至2007年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款。甲公司对该项应收款计提坏账准备36万元。（4）1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块地，使用期1年，使用费为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。甲公司将该费用作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。（5）甲公司于2007年12月26日与乙公司签订商品购销
17、合同，并于当日支付合同预计款180万元。至2007年12月31日，乙公司尚未供货。3其他有关材料：（1）不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。（2）甲、乙公司均按照净利润的10提取法定盈余公积。（3）本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。（4）本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。（三）要求:1判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。2确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。3确定甲公司对乙公司长期股权投资在2007年12
18、月31日的账面价值。4编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。5编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。习题十一（一）目的：练习编制合并会计报表的抵销分录。（二）资料：长江上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2008年1月合并了大海公司。长江公司与大海公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：12008年1月1日，长江公司通过发行1 000万股普通股（每股面值1元，市价为10元）取得了大海公司80的股权，并于当日开始对大海公司的生产经营决策实施控制。
19、长江公司支付发行费用50万元。（1）合并前，长江、大海公司之间不存在任何关联方关系。（2）2008年1月1日，大海公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为12 000万元（见大海公司所有者权益简表）。（3）大海公司2008年实现净利润1 000万元，大海公司可供出售金融资产公允价值变动使资本公积增加150万元。除上述事项外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。大海公司所有者权益表如表123所示。表123 大海公司所有者权益简表单位：万元 项 目金 额实收资本6 000资本公积2 000盈余公积 400未分配利
20、润3 600合 计12 00022008年，长江公司和大海公司发生的内部交易或事项如下：（1）2月10日，长江公司以每件4万元的价格自大海公司购入1 000件A商品，款项于5月30日支付。大海公司A商品的成本为每件3万元。至2008年12月31日，该批商品已售出600件，销售价格为每件4.2万元。（2）6月30日，大海公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，长江公司购入2 000万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定长江公司及大海公司均未发生与该债券相关的交易费用）。因实际利率与票面利率相差较小，长江公司采用票面利率计算确认2008年利息收入50万元，计入持有至到期投资账面价值。大海公司将
21、与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与长江公司所持有部分相对应的金额为50万元。（3）6月29日，长江公司出售一件产品给大海公司作为管理用固定资产使用。该产品在长江公司的成本为76万元，销售给大海公司的售价为117万元（含增值税）。大海公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。至2008年12月31日，大海公司尚未支付该购入设备款，长江公司对该应收账款计提坏账准备11.7万元。（4）2008年1月1日，长江公司与大海公司签订协议，自当日起有偿使用大海公司的某块地，使用期1年，使用费为60万元，
22、款项于当日支付，大海公司不提供任何后续服务。长江公司将该使用费作为管理费用核算。大海公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。（5）长江公司于2008年12月26日与大海公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款100万元。至2008年12月31日，大海公司尚未供货。（6）2008年7月1日，长江公司向大海公司出售一项使用寿命不确定的无形资产，售价为100万元，该无形资产出售时的成本为80万元，未计提减值准备。2008年12月31日，该无形资产的可收回金额为90万元。3其他有关资料：（1）不考虑长江公司发行股票过程中的交易费用。（2）长江、大海公司均按照净利润的10提取法定盈余公积。（3）本题
23、中涉及的有关资料均未出现减值迹象。（4）本题中长江公司及大海公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。（三）要求：1判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。2确定长江公司对大海公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。3确定长江公司对大海公司长期股权投资在2008年12月31日的账面价值。4编制长江公司2008年12月31日合并大海公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。5计算合并财务报表中应确认的商誉。6编制长江公司2008年12月31日合并大海公司财务报
24、表的抵销分录。 （不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）习题十二（一）目的：练习编制合并会计报表的抵销分录。（二）资料：甲股分有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17。相关资料如下：12008年1月1日，甲公司以银行存款11 000万元，自乙公司购入W公司80的股份。乙公司为甲公司的母公司的全资子公司。W公司2008年1月1日股东权益总额为15 000万元，其中股本为12 000万元资本公积为3 000万元盈余公积和未分配利润均为0。2W公司2008年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确
25、认资本公积300万元。2008年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。2008年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品100件。3W公司2009年实现净利润3 200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2 000万元。2009年W公司出售可供出售金融资产而转出2008年确认的资本公积120万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150万元。2009年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。假定：编制调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响。除上述交易和事项外，不考虑其它交易和事项。
26、（三）要求：1判断企业合并类型，并说明理由。2编制甲公司购入W公司80股权的会计分录。3编制甲公司2008年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。4编制甲公司2008年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。5编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。6编制甲公司2009年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。习题十三：练习：一、甲公司201年1月1日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得A公司70%的股权。甲公司定向增发普通股股票100000万股，每股面值为1元，市场价格每股为2.95元。甲公司购买A公司属于非
27、同一控制下的企业合并，假定不考虑从甲公司增发该股票所发生的评估等发行费用。购买日A公司股东权益总额为32000万元，其中，股本20000万元，周资本公积8000万元，盈余公积1200万元，未分配利润2800万元。A公司评估确认的资产负债数据如表1。假定A公司的会计政策和会计期间与甲公司一致。201年12月31日A公司股东权益为38000万元，其中股本为20000万元、资本公积8000万元、盈余公积3200万元、未分配利润为6800万元。A公司201全年实现利润10500万元，提取盈余公积2000万元、向股东分配现金股利4500万元。截至201年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，
28、评估确认的坏账已核销；购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价评估增值系公司办公楼，该办公楼采用年限平均法计提折旧。202年12月31日，A公司实现净利润为12000万元。提取盈余公积2400万元，向股东分配现金股利6000万元。A公司202年12月31日股东权益总额为44000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元、盈余公积5600万元、未分配利润10400万元。表1 甲公司备查簿 201年1月1日 单位：万元A公司项目账目价值公允价值备注流动资产3500036000其中：应收账款39203820存货2000021100非流动资产230002600
29、0其中：固定资产-办公楼1800021000剩余折旧年限20年流动负债2100021000非流动负债50005000股本20000资本公积8000盈余公积1200未分配利润2800股东权益合计3200036000要求：编制1、甲公司201年购买日合并财务报表相关的调整分类和抵消分录。2、甲公司201年年末合并财务报表相关的调整分类和抵消分录。3、甲公司202年年末合并财务报表相关的调整分类和抵消分录。习题十四二、资料1、北方公司与南方公司有关2009年度的资产负债表、利润表及现金流量表资料见表1、表2、表3、表4和表5，其中，北方公司有关报表数据已按权益法调整。表1 资产负债表编制单位：北方公
30、司 2009年12月31日 单位：元资产年初数期末数负债和所有者权益年初数期末数流动资产：流动负债：货币资金2 008 0004 000 000短期借款200 000210 000应收账款796 000199 000应付账款950 0001 780 000应收股利11 00027 500应付股利150 000200 000存 货450 000500 000应付职工薪酬820 000800 000其他应收款135 000173 500其他应付款290 818218流动资产合计3 400 0004 900 000应交税费8 00010 000非流动资产：流动负债合计2 418 8183 000 2
31、18长期股权投资800 0001 000 000非流动负债:持有至到期投资0100 000长期借款2 000 0002 600 000固定资产原价5 950 0006 100 000应付债券0647 000减：累计折旧450 000500 000非流动负债合计2 000 0003 247 000固定资产净值5 500 0005 600 000股东权益：无形资产200 000200 000股本4 000 0004 000 000其他资产100 000200 000资本公积155 000171 500非流动负债合计6 600 0007 100 000未分配利润1 426 1821 581 282股
32、东权益合计5 581 1825 752 782资产总计10 000 00012 000 000负债和所有者权益合计10 000 00012 000 000表2 资产负债表编制单位：南方公司 2009年12月31日 单位：元资产年初数期末数负债和所有者权益年初数期末数流动资产：流动负债：货币资金130 500708 150短期借款200 000300 000应收账款99 500298 500应付账款70 000180 000应收股利00应付股利20 00050 000存 货800 000503 000应付职工薪酬9 00014 000流动资产合计1 030 0001 509 650其他应付款2
33、04038 140流动负债合计301 040582 140非流动资产：非流动负债:长期股权投资00长期借款1 000 0001 130 000持有至到期投资00应付债券0315 000固定资产原价1 500 0001 800 000非流动负债合计1 000 0001 445 000减：累计折旧40 000100 000股东权益：固定资产净值1 460 0001 700 000股本1 000 0001 000 000无形资产00资本公积150 000150 000其他资产00未分配利润38 96032 510非流动负债合计1 460 0001 700 000股东权益合计1 188 9601 18
34、2 510资产总计2 490 0003 209 650负债和所有者权益合计2 490 0003 209 650表3 利润表及所有者权益部分项目编制单位：北方公司 2009年度 单位：元项目上年数本年数一、营业收入3 000 0004 000 000减：营业成本1 800 0002 500 000 营业税金及附加400 000600 000 销售费用180 000121 178 管理费用100 000200 000 财务费用50 000110 000 资产减值损失20 0008 822加：投资收益34 17827 202.5 营业外收入165 82250 000减：营业外支出15 0007 20
35、2.5二、利润总额635 000530 000减：所得税费用209 550174 900三、净利润425 450355 100加：年初未分配利润1 150 7321 426 182减：应付普通股股利150 000200 000四、未分配利润1 426 1821 581 282表4 利润表及所有者权益部分项目编制单位：南方公司 2009年度 单位：元项目上年数本年数一、营业收入800 000905 000减：营业成本500 000580 000 营业税金及附加70 00085 000 销售费用30 00040 000 管理费用60 00070 000 财务费用45 00060 000 资产减值损
36、失10 00010 000加：投资收益00 营业外收入5 0008 000减：营业外支出2 0003 000二、利润总额88 00065 000减：所得税费用29 04021 450三、净利润58 960 43 550加：年初未分配利润038 960减：应付普通股股利20 00050 000四、未分配利润38 96032 510表5现金流量表209年度单位：万元项目北方公司南方公司一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金4 600 000705 000收到其他与经营活动有关的现金112 00030 650购买商品、接受劳务支付的现金2 910 000173 000支付给职工以及
37、为职工支付现金200 00054 000支付的各项税费174 90020 000支付的其他税费93 00080 000支付其他与经营活动有关的现金122 1003 000经营活动产生的现金流量净额1 212 000405 650二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金00分得股利收到的现金11 0000处置固定资产、无形资产收回的现金净额00权益性投资支付的现金91 0000债权行投资支付的现金70 000购建固定资产、无形资产支付的现金10 000270 000投资活动产生的现金流量净额160 000270 000三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金0发行债券收到的现金600
38、 000300 000取得借款收到的现金1 500 000175 000偿还债务支付的现金1 000 000偿付利息支付的现金10 00013 000分配股利支付的现金150 00020 000筹资活动产生的现金流量净额940 000442 000四、现金及现金等价物净增加额1 992 000577 650 2、其他有关资料：（1）2007年12月末，北方公司用银行存款700 000元购入非同一控制下的南方公司55%的表决权资本。南方公司当时的可辨认净资产账面价值为1 150 000元，评估的公允价值也为1 150 000元，当时南方公司留存收益为0，盈余公积略。（2）北方公司商品销售中有一部
39、分是向南方公司提供配套商品。2008年、2009年内分公司销售收入中分别有30%、10%来自于向南方各地销货，该商品销售毛利率为20%。（3）2008年，南方公司来自北方公司的外购配套商品中有40%包括在期末资产负债表“存货”项目中，2009年期末存货成本中有140 000元是购入北方公司的配套商品。（4）本法公司2008年、2009年年末应收账款余额中分别有50000元、30000元为南方公司的应付账款（北方公司按应收账款余额的5计提坏账准备）。（5）南方公司2009年1月按面值发行5年期、一次还本付息、年利率为5%的债券300 000元，北方公司购入其中的10%。（6）南方公司2008年利
40、润分配方案中宣告分配现金股利20 000元，2009年利润分配方案中则宣告分配现金股利50 000元，并分别于2009年5月、2010年5月支付上年现金股利(7)2007年12月，北方公司将一台账面价值为80 000元、累计折旧为10 000元的设备以65 000元的价格出售给南方公司，后者将其作为固定资产使用，并按5年提取折旧。二、要求：根据上述资料，编制北方公司和南方公司2009年的相关抵消分录，并编制2009年合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。习题二（1）在2007年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录抵销期初存货中未实现的内部销售利润。借：未分配利润年初 90 000（6
41、00 00015%） 贷：营业成本 90 000将本期内部销售收入抵销。本期内部销售收入为3 000 000元（3 510 0001.17）。借：营业收入 3 000 000 贷：营业成本 3 000 000将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销。 期末结存的存货1 100 000元（600 000+3 000 000-2 500 000）为本期购入的存货。因此，期末内部存货中未实现内部销售利润为220 000元（1 100 00020%）。借：营业成本 220 000 贷：存货 220 000（2）固定资产入账价值=234 000+10 000=244 000元编制2007年度合会计报表时与固定资产相关的抵销分录抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润借:营业收入 200 000 贷:营业成本 160 000 固定资产原价 40 000抵销本期多提折旧借：固定资产累计折旧 6 000 贷：管理费用 6 000习题三（1）2007年抵销分录借：营业收入 20 000 000 贷：营业成本 20 000 000借：营
