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1、计算题的设计模式及典型案例解析（一）金融资产专题在金融资产中持有至到期投资和可供出售金融资产是计算题的主要选材。【典型案例1】甲公司于2005年初购入乙公司债券，该债券面值为1000万元，票面利率为3%，每年末付息，到期还本，该债券尚余期限5年，甲公司为此项投资支付了买价911万元，另支付交易费用8万元，甲公司有能力而且有意图将此投资持有至到期，此持有至到期投资的内含报酬率经测算为4.86%。该债券发行方有提前赎回的权力，2007年初甲公司预计乙公司将于2007年末赎回该债券本金的一半，剩余债券本金于到期时偿还。2008年末该债券的可收回价值为455万元，2009年9月15日甲公司抛售该债券，
2、售价为480万元。请根据上述资料，作出甲公司如下账务处理：（1）2005年初购入债券时；（2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录；（3）根据乙公司的赎回计划调整2007年初摊余成本并作出相应的会计分录；（4）计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录；（5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录；（6）编制2008年末减值计提的会计分录；（7）编制2009年出售时的会计分录。【答案与解析】（1）2005年初购入债券时借：持有至到期投资成本 1000贷：银行存款919持有至到期投资利息调整81（2）计算20
3、05年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录年份年初摊余成本利息收益=4.86%现金流量 年末摊余成本=+-2005919.00 44.66 30.00 933.66 2006933.66 45.38 30.00 949.042005年的会计分录如下：计提利息收益时：借：应收利息30持有至到期投资利息调整14.66贷：投资收益44.66收到利息时：借：银行存款30贷：应收利息302006年的会计分录如下：计提利息收益时：借：应收利息30持有至到期投资利息调整15.38贷：投资收益45.38收到利息时：借：银行存款30贷：应收利息30（3）根据乙公司的赎回计划调整2007年初摊余成本并作
4、出相应的会计分录2007年初实际摊余成本949.04（万元）；2007年初摊余成本应为=(30+500)/(1+4.86%)1+15/(1+4.86%)2+(15+500)/(1+4.86%)3=965.74(万元)2007年初应调增摊余成本=965.74949.04=16.7（万元）借：持有至到期投资利息调整 16.7贷：投资收益16.7（4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录年份年初摊余成本利息收益=4.86%现金流量 年末摊余成本=+-2007965.74 46.93 530.00 482.67 计提利息收益时：借：应收利息
5、30持有至到期投资利息调整16.93贷：投资收益46.93收到利息时：借：银行存款30贷：应收利息30收回本金时：借：银行存款 500贷：持有至到期投资成本500（5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录年份年初摊余成本利息收益=4.86%现金流量 年末摊余成本=+-2008482.67 23.46 15.00 491.13 计提利息收益时：借：应收利息 15持有至到期投资利息调整8.46贷：投资收益23.46收到利息时：借：银行存款15贷：应收利息15（6）编制2008年末减值计提的会计分录借：资产减值损失36.13（491.13455）贷：持有至到期投资减值准备 36.13（7
6、） 编制2009年出售时的会计分录借：银行存款480持有至到期投资减值准备36.13持有至到期投资利息调整8.87（81-14.66-15.38-16.7-16.93-8.46）贷：持有至到期投资成本500投资收益25【典型案例2】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：（1）2006年12月31日，委托证券公司以7764万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用20万元，发行期间冻结资金产生的利息收入为11万元。（2）生产线建造工程采用出包方式，于2007年
7、1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2008年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2010年1月10日支付2009年度利息，一并偿付面值。（4）所有款项均以银行存款收付。（5）乙公司于2006年12月31日自证券市场购得甲公司改行的公司债券，面值为2500万元，支付交易费用12万元。经测算此债券的内含报酬率为5.41%。2007年末受市场利率提高的影响，该债券发生贬值，经测算此债券的可收回价值为2100万元，2009年3月1日乙公司将此债券出售，售价为1900万元，假定无相关税费。要求：（1）作出甲公司有
8、关该债券的会计处理；（2）作出乙公司有关此债券投资的会计处理。【答案及解析】（1）甲公司的会计处理如下：甲公司每年的利息费用计算表年份年初摊余成本利息费用票面利息追加本金2007年7755.00 437.38 360.00 77.38 2008年7832.38 441.75 360.00 81.75 2009年7914.13 445.87 8360.00 0.00 甲公司每年的会计分录如下：2006年12月31日发行债券借：银行存款 7755应付债券利息调整 245贷：应付债券面值 80002007年12月31日计提利息借：在建工程 437.38贷：应付债券利息调整 77.38 应付利息 36
9、02008年12月31日计提利息借：在建工程 441.75贷：应付债券利息调整 81.75 应付利息 3602009年12月31日计提利息借：财务费用 445.87贷：应付债券利息调整 85.87 应付利息 3602010年1月10日付息还本借：应付债券面值 8000应付利息 360贷：银行存款 8360（2）乙公司的会计处理如下：乙公司2006年12月31日购入甲公司债券时：借：持有至到期投资成本2500贷：持有至到期投资利息调整61.75银行存款2438.25（77642500/8000+12）乙公司2007年的利息收益计算表年份年初摊余成本利息收益票面利息追加本金2007年2438.25
10、 131.91 112.50 19.41 2007年12月31日乙公司计提利息收益借：应收利息112.5（25004.5%）持有至到期投资利息调整19.41贷：投资收益131.912007年末该债券的账面余额为2457.66（2438.2519.41），相比此时的可收回价值2100万元，发生贬值357.66万元，应作如下减值处理：借：资产减值损失357.66贷：持有至到期投资减值准备357.66乙公司2008年的利息收益计算表年份年初摊余成本利息收益票面利息追加本金2008年2100.00 113.61 112.50 1.11 借：应收利息112.5（25004.5%）持有至到期投资利息调整1
11、.11贷：投资收益113.612009年3月1日出售该债券时：借：银行存款1900持有至到期投资利息调整41.23（61.7519.411.11）持有至到期投资减值准备357.66投资收益201.11贷：持有至到期投资成本2500【典型案例3】甲公司于2006年1月2日购入乙公司于1月1日发行的公司债券，该债券的面值为1000万元，票面利率为10%，期限为5年，每年末付息，到期还本。该债券投资被甲公司界定为持有至到期投资。甲公司支付了买价1100万元，另支付经纪人佣金10万元，印花税2000元。经计算，该投资的内含报酬率为7.29%。要求：根据上述资料，完成以下甲公司以下业务的会计处理。（1）
12、2006年初购买该债券时；（2）2006年末计提利息收益时；（3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；（4）2007年末计提利息收益时；（5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。（6）2008年末计提利息收益时（7）2008年末该债券的公允价值为700万元；（8）2009年末计提利息收益时；（9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；（10）2010年初甲公司将此债券出售，售价
13、为450万元，假定无相关税费。【答案与解析】（1）2006年初购买该债券时；该持有至到期投资的入账成本1100100.21110.2（万元）；2006年购入该债券时：借：持有至到期投资成本1000利息调整110.2贷：银行存款1110.2（2）2006年末计提利息收益时；年份年初摊余成本当年利息收益票面利息年末摊余成本2006年1110.20 80.93 100.00 1091.13 备注：7.29%；100010%+相关会计分录如下：借：应收利息100贷：持有至到期投资利息调整19.07投资收益 80.93（3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持
14、债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：借：资产减值损失81.13贷：持有至到期投资减值准备81.13（4）2007年末计提利息收益时；年份年初可收回价值当年利息收益票面利息年末摊余成本2007年1010.00 73.63 100.00 983.63 备注：7.29%；100010%+相关会计分录如下：借：应收利息100贷：持有至到期投资利息调整26.37投资收益73.63（5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为90
15、0万元。借：可供出售金融资产成本1000利息调整64.76（110.2-19.07-26.37）资本公积其他资本公积83.63持有至到期投资减值准备81.13贷：持有至到期投资成本1000利息调整64.76可供出售金融资产公允价值变动164.76（6）2008年末计提利息收益时年份年初公允价值当年利息收益票面利息年末摊余成本2008年900.00 65.61 100.00 865.61 备注：7.29%；100010%+相关会计分录如下：借：应收利息100贷：可供出售金融资产利息调整34.39投资收益65.61（7）2008年末该债券的公允价值为700万元；由于此时的摊余成本为865.61万元
16、，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：借：资本公积其他资本公积165.61贷：可供出售金融资产公允价值变动165.61（8）2009年末计提利息收益时；年份年初摊余成本当年利息收益票面利息调整摊余成本年末摊余成本2009年700.00 51.03 100.00 48.97 651.03 备注：7.29%；100010%+相关会计分录如下：借：应收利息100贷：可供出售金融资产利息调整48.97投资收益51.03（9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为50
17、0万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积其他资本公积”的借方余额为249.24万元（165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：借：资产减值损失400.27（151.03+249.24）贷：资本公积其他资本公积249.24可供出售金融资产公允价值变动151.03（10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。借：银行存款450可供出售金融资产利息调整18.6 公允价值变动481.4（164.76165.61151.03）投资收益50（450+18.6+
18、481.41000）贷：可供出售金融资产成本1000（二）长期股权投资专题【典型案例1】M公司和N公司2007年和2008年有关投资业务有关资料如下：1M公司以银行存款方式于2007年初购得N公司10%的股权，成本为650万元，取得投资时N公司可辨认净资产公允价值总额为6000（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，M公司对其采用成本法核算。2。2008年初，M公司以一批产品换入甲公司持有N公司20%的股权，换出产品的公允价值和计税价格为1100万元，成本为800万元，另支付补价113万元。当日N公司可辨认净资产公允价值总额为7200万元。
19、取得该部分股权后，按照N公司章程规定，M公司能够派人参与N公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定M公司在取得对N公司10%股权后至新增投资日，N公司通过生产经营活动实现的净利润为800万元，因自用房地产转换为投资性房地产使资本公积增加200万元，未派发现金股利或利润。2008年1月1日，N公司除一台设备的公允价值与账面价值不同外，其他资产的公允价值与账面价值相同。该设备的公允价值为1000万元，账面价值为800万元。假定N公司对该设备按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。3。2008年12月1日，N公司将一栋办公大楼对外出租，并采用公允价值模式进行后续
20、计量。该办公大楼出租时的公允价值为3000万元，账面原价为2800万元，已提折旧800万元（与税法规定计提折旧相同），未计提减准备。2008年12月31日其公允价值为3200万元。4。2008年度N公司实现净利润为1020万元。假定M公司和N公司适用的增值税税率均为17%；所得税均采用资产负债表债务法核算，2007年适用的所得税税率为33%，从2008年起，按新的所得税法的规定，两公司适用的所得税税率均为25%；两公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。要求：（1）编制M公司2007年1月1日取得N公司10%的股权的会计分录。（2）编制M公司2008年1月1日取得N公司20%的股权及由成本法转
21、为权益法核算的会计分录。（3）编制N公司2008年12月1日自用房地产转换为投资性房地产、期末公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。（4）编制M公司2008年度与长期股权投资有关的会计分录。（5）计算2008年12月31日长期股权投资的账面余额。（余额单位用万元表示）【答案及解析】（1）借：长期股权投资N公司650贷：银行存款650（2）对于原10%股权的成本650万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元（600010%）之间的差额50万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值
22、的变动（72006000）相对于原持股比例的部分120万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润80万元（80010%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动40万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。针对该部分投资的账务处理为：借：长期股权投资N公司120贷：资本公积其他资本公积40盈余公积8利润分配未分配利润72追加投资部分借：长期股权投资N公司1400贷：主营业务收入1100应交税费应交增值税（销项税额）187银行存款113借：主营业务成本800贷：库存商品800借：长期股权投资N公司
23、（投资成本）2170贷：长期股权投资N公司2170对于新取得的股权，其成本为1400万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1440万元（720020%）之间的差额应确认营业外收入40万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉50万元，所以综合考虑应确认含在长期股权投资中的商誉10万元，追加投资部分不应确认营业外收入。（3）借：投资性房地产成本3000累计折旧800贷：固定资产2800资本公积其他资本公积1000借：投资性房地产公允价值变动200贷：公允价值变动损益200借：资本公积其他资本公积250所得税费用50贷：递延所得税负债300（4）
24、借：长期股权投资N公司（其他权益变动）225（75030%）贷：资本公积其他资本公积225借：长期股权投资N公司（损益调整）300（102020）30%贷：投资收益300（5）长期股权投资的账面余额21702253002695（万元）。【典型案例2】运通股份有限公司（本题下称运通公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；不考虑增值税以外的其他相关税费。运通公司2006年2009年与投资有关的资料如下：（1）2006年9月2日，运通公司与甲公司签订股权转让协议，购买甲公司所持有的B企业40%的股权，购买价款为4000万元（不考虑相关税费）。该股权转让协议于2006年11月1日分别经运通
25、公司临时股东大会和甲公司股东大会批准；股权过户手续于2007年1月1日办理完毕；当日，运通公司将全部价款支付给甲公司。运通公司取得上述股权后对B企业财务和经营政策有重大影响。运通公司与被合并方不存在关联关系。2006年，B企业实现净利润1500万元。2007年1月1日，B企业可辨认资产公允价值为9000万元。（2）2007年3月20日，B企业宣告发放2006年度现金股利500万元，并于2007年4月20日实际发放。2007年度B企业实现净利润600万元。（3）2008年12月，B企业对可供出售金融资产业务进行会计处理后，增加资本公积300万元。2008年度，B企业发生亏损1100万元。经调查，
26、出现减值迹象，运通公司预计长期投资的可收回金额为3650万元。（4）2009年8月21日，运通公司与C公司签订协议，将其所持有B企业40%的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下：股权转让协议在经运通公司和C公司股东大会批准后生效；股权转让的总价款为4500万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的40%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的40%，股权过户手续办理完毕时支付其余20%的款项。2009年9月30日，运通公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，运通公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。2009年10月31日，运通公司收到C公司支付的股权转让总
27、价款的40%。2009年12月31日，上述股权转让的过户手续办理完毕，收到支付的股权转让款20%。2009年度，B企业实现净利润的情况如下：19月份实现净利润300万元；10月份实现净利润200万元；1112月份实现净利润400万元。（5）2009年3月4日，运通公司与蓝星公司签订股权转让协议，以银行存款600万元受让蓝星公司所持有A公司股权的50%。上述协议于2009年4月5日经运通公司临时股东大会和蓝星公司股东大会批准，涉及的股权变更手续于2009年8月1日完成，当日支付了全部股权转让款。运通公司获得A公司股权后，在A公司董事会中拥有多数席位，A公司成为运通公司的合营企业。2009年8月1
28、日，A公司可辨认净资产公允价值为1400万元。 2009年度，A公司实现净利润的情况如下：13月份实现净利润50万元；36月份实现净利润40万元；712月份每月实现净利润10万元。除上述交易或事项外，B企业和A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。 要求：（1） 编制运通公司2007年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算运通公司对B企业长期股权投资于2007年12月31日的账面价值。假设被投资单位公允价值难以取得，不考虑被投资单位净利润的调整。（2） 编制运通公司2008年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算运通公司对B企业长期股权投资于2008年12月31日的账面价值。
29、（3） 编制运通公司2009年转让所持B企业股权相关的会计分录。（4） 编制运通公司2009年对A公司长期股权投资相关的会计分录。（5） 计算运通公司上述长期股权投资在2009年12月31日资产负债表上的金额。【答案及解析】（1）2007年1月1日投资时：借：长期股权投资B企业（投资成本）4000贷：银行存款4000长期股权投资的初始投资成本4000万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3600万元（900040%），不调整长期股权投资的初始投资成本。3月20日B企业宣告发放2006年现金股利时：借：应收股利B企业200（50040%）贷：长期股权投资B企业（投资成本）2004
30、月20日取得现金股利时：借：银行存款 200贷：应收股利B企业2002007年12月31日确认投资收益时：借：长期股权投资B企业（损益调整）240贷：投资收益240（60040%）2007年12月31日运通公司对B企业长期股权投资的账面余额=4000200+240=4040（万元）。（2）确认被投资企业产生的资本公积：借：长期股权投资B企业（其他权益变动）120贷：资本公积其他资本公积120（30040%）2008年确认投资损失：借：投资收益440（110040%）贷：长期股权投资B企业（损益调整）4402008年12月31日计提减值准备：2008年12月31日运通公司计提减值准备前对B企业长
31、期股权投资的账面余额=4040+120440=3720（万元），预计可收回金额为3650万元，应计提减值准备70万元。借：资产减值损失 70贷：长期股权投资减值准备702008年12月31日运通公司对B企业长期股权投资的账面价值=长期股权投资账面余额减值准备=372070=3650（万元）。（3）该股权投资处置时，运通公司的账务处理是：借：银行存款 3600（450080%）贷：预收账款3600借：银行存款 900预收账款3600长期股权投资减值准备70长期股权投资B企业（损益调整）200资本公积其他资本公积120贷：长期股权投资B企业（投资成本）3800长期股权投资B企业（其他权益变动）12
32、0投资收益970（4）2009年8月1日：借：长期股权投资A公司（投资成本）600贷：银行存款600长期股权投资的初始投资成本600万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额700万元（140050%），其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资A公司（投资成本）100贷：营业外收入1002009年末确认投资收益：借：长期股权投资A公司（损益调整）25贷：投资收益25（5050%）（5）2009年12月31日对A公司的投资账面价值=600+100+25=725（万元）；对B公司的股权已转让，因此，运通公司上述长期股权投资在2009年12月31日资产负债表上
33、的金额为725（万元）。【典型案例3】甲公司是一家上市公司，属增值税一般纳税人，适用增值税率为17%，适用所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的10%提取，2008年2012年发生如下经济业务：1.2008年4月1日甲公司在二级股票市场上购买了乙公司15%的股份，共计150万股，每股买价为12元，发生交易费用3万元，甲公司无法达到对乙公司的重大影响，因此采用成本法核算长期股权投资；2。乙公司2008年初可辨认净资产公允价值为8000万元，假设可辨认净资产公允价值等于账面价值。3.2008年3月25日乙公司宣告分红，每股红利为0.5元，实际发放日为4月10日；4.2
34、008年12月31日乙公司持有的可供出售金融资产发生增值300万元；5.2008年乙公司实现净利润800万元，其中13月实现净利润100万元，此净利润的账面口径等于公允口径，下同；6.2009年1月1日甲公司以库存商品从丙公司换得乙公司25%的股份，共计250万股，该库存商品的公允价值为2000万元，账面余额为1600万元，增值税率为17%，假定未发生其他税费。至此，甲公司对乙公司的持股比例达到40%，具备对乙公司的重大影响能力。7.2009年5月3日乙公司宣告分红，每股红利为0.6元，实际发放日为6月2日；8.2009年末乙公司持有的可供出售金融资产发生贬值80万元；9.2009年度乙公司实
35、现净利润2000万元；10.2010年1月1日，甲公司以增发股票200万股为对价换取了丁公司持有的乙公司股份150万股，致使甲公司的持股比例达到55%，甲公司每股股票的面值为1元，公允价值为13元，假定未发生交易费用；11.2011年末乙公司决策失误致使当年发生严重亏损，额度高达4000万元，经测算，该投资的可收回价值为5600万元；另，乙公司所得税率为25%。根据上述资料，作出如下经济业务的会计处理：（金额单位以万元为准）1.2008年4月1日甲公司购入乙公司15%股份时；2.2008年4月10日收到股利时；3.2009年初由于新增股份致使甲公司对乙公司的影响程度达到重大影响，由成本法改为权
36、益法的追溯分录；4。2009年初甲公司以库存商品交换乙公司25%股份时；5。认定第二次投资时的商誉；6.2009年分红的会计处理；7.2009年乙公司持有的可供出售金融资产发生贬值时；8.2009年末乙公司实现净利润时；9.2010年初甲公司通过股权交换取得乙公司15%股份时；10。由于甲公司达到对乙公司过半股权的控制，将长期股权投资的核算方法转化为成本法的追溯分录；11.2011年初长期股权投资的账面余额；12.2011年末因长期股权投资贬值应提的减值准备。【答案及解析】1.2008年4月1日甲公司购入乙公司15%股份时：借：长期股权投资乙公司1728（1501230.5150）应收股利75
37、（0.5150）贷：银行存款18032.2008年4月10日收到股利时：借：银行存款75贷：应收股利753.2009年初由于新增股份致使甲公司对乙公司的影响程度达到重大影响，应由成本法改为权益法，相关追溯分录如下：（1）追溯初始投资时甲公司初始投资成本与被投资方公允可辨认净资产中属于甲公司的份额之差：2008年4月1日乙公司公允可辨认净资产额80001000.510007600（万元）；甲公司持有的公允可辨认净资产的份额760015%1140（万元）；甲公司初始投资成本1728万元超过其所占公允可辨认净资产份额1140万元的差额588万元视为购买的商誉，在账上一反映，因此对此无需追溯。（2）追
38、溯认定2008年乙公司盈余对投资的影响借：长期股权投资损益调整105（800100）15%贷：盈余公积10.5利润分配未分配利润94.5（3）追溯认定2008年乙公司可供出售金融资产增值对投资的影响借：长期股权投资其他权益变动33.75300（125%）15%贷：资本公积其他资本公积33.75（4）将成本法下“长期股权投资乙公司”账面余额转为“长期股权投资投资成本”借：长期股权投资投资成本1728贷：长期股权投资乙公司17284。2009年初甲公司以库存商品交换乙公司25%股份时：借：长期股权投资投资成本2340贷：主营业务收入2000应交税费应交增值税（销项税额）340借：主营业务成本160
39、0贷：库存商品16005。认定第二次投资时的商誉第二次投资的初始投资成本为2340万元；2009年初乙公司可辨认净资产公允价值80008000.5100030075%8525（万元）；第二次投资对应的乙公司可辨认净资产公允价值852525%2131.25（万元）；第二次投资购买的商誉价值23402131.25208.75（万元）。6.2009年分红的会计处理如下：（1）2009年5月3日宣告分红时借：应收股利240（0.6400）贷：长期股权投资损益调整240（2）6月2日发放时借：银行存款240贷：应收股利2407.2009年乙公司持有的可供出售金融资产发生贬值时：借：资本公积其他资本公积2
40、4（8075%40%）贷：长期股权投资其他权益变动248.2009年末乙公司实现净利润时借：长期股权投资损益调整800贷：投资收益8009.2010年初甲公司通过股权交换取得乙公司15%股份时：借：长期股权投资乙公司2600贷：股本200资本公积股本溢价240010。由于甲公司达到对乙公司过半股权的控制，因此应将长期股权投资的核算方法转化为成本法，相关追溯分录如下：（1）将基于2008年业务所作的由成本法转为权益法的追溯分录全部反调：反向追溯2008年乙公司盈余对投资的影响借：盈余公积10.5利润分配未分配利润94.5贷：长期股权投资损益调整105反向追溯2008年乙公司可供出售金融资产增值对
41、投资的影响借：资本公积其他资本公积33.75 贷：长期股权投资其他权益变动33.75将当初由成本法下“长期股权投资乙公司”账面余额转为“长期股权投资投资成本”的分录反调：借：长期股权投资乙公司1728贷：长期股权投资投资成本1728（2）对2009年的权益法会计核算追溯调整为成本法：将第二次追加投资的明细账进行调整借：长期股权投资乙公司2340贷：长期股权投资投资成本2340将权益法下的分红处理调整为成本法下的投资收益：借：长期股权投资损益调整240贷：盈余公积24利润分配未分配利润216将当年的可供出售金融资产贬值的处理进行反调：借：长期股权投资其他权益变动24 贷：资本公积其他资本公积24
42、（8075%40%）将当年乙公司盈余对投资的影响反调：借：盈余公积80利润分配未分配利润720贷：长期股权投资损益调整80011.2011年初长期股权投资的账面余额1728234026006668（万元）；12.2011年末因长期股权投资贬值应提减值准备1068万元（66685600）。（三）存货、固定资产、无形资产、投资性房地产及债务重组、非货币性资产交换专题【典型案例1】甲股份有限公司（下称甲公司）为增值税一般纳税人，增值税率为17%（凡资料中涉及的其它企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率），所得税税率为25%。2007年发生如下经济业务：（1）2月5日甲公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的账面余额为2000万元，累计摊销200万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格为2500万元，转让无形资产按5%交纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格为1880.34万元，并已取得增值税专用发票，发票上注明的增值税额为319.66万元。因材料价值较低，交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。假设该交换具有
