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1、市属国有重点企业法定代表人经济责任审计 培训（2013年6月）,一、适合范围（经济责任审计对象）二、什么叫经济责任审计三、企业法定代表人履行经济责任审计的类型企业法定代表人离任，应组织开展离任经济责任审计；在本岗位任职满3年，应组织开展任中经济责任审计。,四、经济责任审计的依据,（一）（中办发201032号）（报告引言段中）（二）关于认真贯彻中共中央办公厅、国务院办公厅关于印发的通知的通知（渝委办发【2010】48号）（三）重庆市国有资产监督管理委员会关于印发的通知（渝国资发20123号）（报告引言段中）,五、审计的类型、范围,（一）审计类型1.企业法定代表人任中经济责任审计（任中审计的规定）
2、2.企业法定代表人离任经济责任审计3.其他专项经济责任审计 （？）（二）审计范围1.遵循重要性原则，充分考虑审计风险；2.以合并报表范围为基础；3.审计户数不低于被审企业总户数（纳入合并报表的企业户数，与决算口径一致）70%，审计资产量不低于被审计企业资产总额（汇总数）80%。,4.应当纳入审计范围的子企业资产或效益占有重要位置的子企业；被审计人兼职的子企业；任期期间发生合并分立、重组改制等产权变动的子企业；任职期间关停并转或者出现经营亏损、资不抵债、债务危机等财务异常状况的子企业；任期内未接受过审计的子企业；各类金融子企业及内部资金结算中心。,六、审计内容,审计内容主要包括三大类、八个方面的
3、内容：三大类：第一类企业财务收支的真实、合法、效益情况； 第二类有关内部控制制度的建立和执行情况；（与下面八大方面的结合？） 第三类履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况。八个方面： 第一方面企业经营成果的真实性； 第二方面企业财务收支核算的合规性； 第三方面企业资产质量变动状况和国有资产保值增值情况；（以上三条为主要为第一类审计内容）,第四方面企业贯彻落实国家宏观经济政策情况及影响可持续发展的情况； 第五方面对企业有关经营活动和重大经营决策负有的经济责任； 第六方面企业执行国家有关法律法规、国有资产监督管理规章制度和本人遵守廉政纪律情况； 第七方面企业经营绩效变动和任期目标责任书完成情况；
4、（以上主要是第三类审计问题） 第八方面以前年度审计报告披露问题的整改落实情况。 （注意与后面审计中发现的问题相对应),（一）企业经营成果的真实性1.企业财务会计核算是否准确、真实，是否存在经营成果不实问题；2.企业年度财务决算报告合并范围、方法、内容和编报质量是否符合规定，有无存在故意编造虚假财务决算报告等问题；3.企业是否正确采用会计确认标准或计量方法，有无随意变更或者滥用会计估计和会计政策，故意编造虚假利润等问题。,（二）企业财务收支核算的合规性1.企业收入确认和核算是否完整、准确，是否符合国家财务会计制度和准则的规定，有无公款私存、私设“小金库”，以及以个人账户从事股票、期货、基金等交易
5、、违规对外拆借资金、对外资金担保和出借账户等问题；2.企业成本开支范围和开支标准是否符合国家有关政策法规的规定，有无多列、少列或不列成本费用等问题，以及企业工资总额来源、发放、结余和企业负责人收入情况；（近年特别关注内容）3.企业会计核算是否符合国家有关财务会计制度和准则的规定，是否随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法，有无虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益的问题；4.企业会计账簿记录与实物、款项和有关资料是否相符，有无账外资产、潜亏挂账等问题，有无劳动工资核算不实等问题。,（三）企业资产质量变动情况和国有资产保值增值情况1.企业法定代表人任职期间有关企业资产负债结构
6、合理性及变化情况，以及对企业未来发展的影响；2.企业法定代表人任职期间企业资产运营效率及变化情况，以及对企业未来发展的影响；3.企业法定代表人任职期间企业有效资产及不良资产的变化情况，以及对企业未来发展的影响；4.企业法定代表人任职期间企业国有资产保值增值结果，及企业在所处行业中水平变化的对比分析。为财务收支审计、资产负债损益审计、效益审计等的综合反映，是经济责任审计的基础）,（四）企业贯彻落实国家宏观经济政策及影响可持续发展情况企业调整经济结构和转变经济增长方式，发展战略性新兴产业情况；落实国家资源环保政策情况；落实重点产业调整和振兴规划情况等；可持续发展应关注企业自主创新能力、经营安全、“
7、走出去”战略和境外资产的管理监督情况等，分析影响可持续发展的原因。,（五）对企业有关经营活动和重大经营决策负有的经济责任1.企业重大投资的资金来源、决策程序、管理方式和投资收益的核算情况，以及是否造成重大损失；2.对外担保、对外投资、大额采购与租赁等经济行为的决策程序、风险控制及其对企业的影响情况；3.涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的决策程序、审批手续、风险控制、经营收益或损失情况等；4.改组改制、上市融资、发行债券、兼并破产、股权转让、资产重组等行为的审批程序、操作方式和对企业财务状况的影响情况等，有无造成企业损失或国有资产流失问题；5.企业是否建立内部控制制度，关键控制点的内部
8、控制制度是否健全，企业执行内部控制制度的情况。此条主要为履行出资人职责情况和内控情况,（六）企业执行国家有关法律法规、国有资产监督管理规章制度和本人遵守廉政纪律情况企业经济责任审计要认真检查企业执行国家有关法律法规情况和企业负责人遵守廉政纪律情况，核实企业法定代表人及企业有无违反国家财经法纪，滥用职权、以权谋私损害国有权益和企业利益的行为；是否存在插手干预工程建设领域行为；是否在经营管理中存在为本人及其亲属谋取利益的行为；是否存在违反规定的职务消费行为；是否存在擅自领取薪酬以外的其他收入的行为；是否存在违反规定进行股权激励行为；以及是否存在弄虚作假、骗取荣誉和蓄意编制虚假会计信息等重大问题。（
9、此条既是履行出资人职责情况的内容，又是党风廉政建设的内容）,（七）企业经营绩效变动和任期目标责任书完成情况企业经济责任审计在全面核实企业各项资产、负债、权益、收入、费用、利润等账务的基础上，依据国家有关经营绩效评价政策规定，对企业法定代表人任职期间经营成果和经营业绩，以及企业资产运营和回报情况进行客观、公正和准确的综合评价。,七、特别关注以下审计内容,（一）潜盈、潜亏以及不良资产1.潜盈、潜亏以及不良资产的定义与区别所谓“潜盈、潜亏”是指账面上没有体现出来（未作账务处理），但实际存在的事项；而不良资产指企业尚未处理的资产净损失和潜亏(资金)挂帐，以及按财务会计制度规定应提未提资产减值准备的各类
10、有问题资产预计损失金额。2.审计时需注意：,（1）应注意核实领导人员任期以前存在的不良资产（潜盈或潜亏）、任期内消化的任期以前的不良资产（潜盈或潜亏）、任期内新增不良资产（潜盈或潜亏）以及任期内因客观因素新增的不良资产（潜盈或潜亏），以达到以下两个审计目的。（2）应当按照领导人员任期职责、任期时间及不良资产产生原因等情况，分清企业不良资产产生（潜盈或潜亏）的责任（详见责任界定）。（3）在计算国有资本保值增值率时，对潜盈、潜亏以及不良资产应作调整。,（二）国有资本保值1.按照企业国有资本保值增值结果确认办法（国务院国资委第9号令）计算 2.注意期初和期末的可比性，保持同一口径。体现在一是合并报告
11、的口径，二是审计期间等。3.举例说明：（1）注意审计调整、潜盈潜亏以及不良资产中的客观因素对国有资本保值增值率计算的影响。（2）因客观因素，造成国有资本未实现保值，且影响较大，不作金额（比率）披露，但需对该事项作详细说明。,（三）内部控制建立和执行情况审计,1.审计要求：从以下五要素分析企业内部控制建立的科学性、合理性、完善性和是否严格执行：内部环境、风险评估、信息沟通、内部监督、控制活动。报告中应有结论性语言。2.应披露的事项：一是董事会对内部控制报告真实性的声明,实质就是董事会全体成员对内部控制有效性负责;二是内部控制评价工作的总体情况,即概要说明;三是内部控制评价的依据,一般指基本规范、
12、评价指引及企业在此基础上制定的评价办法;四是内部控制评价的范围,描述内部控制评价所涵盖的被评价单位,以及纳入评价范围的业务事项;,五是内部控制评价的程序和方法;六是内部控制缺陷及其认定情况,主要描述适用本企业的内部控制缺陷具体认定标准,并声明与以前年度保持一致,同时,根据内部控制缺陷认定标准,确定评价期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷;七是内部控制缺陷的整改情况及重大缺陷拟采取的整改措施;八是内部控制有效性的结论,对不存在重大缺陷的情形,出具评价期末内部控制有效结论,对存在重大缺陷的情形,不得作出内部控制有效的结论,并需描述该重大缺陷的成因、表现形式及其对实现相关控制目标的重要程度。,注意
13、：应对内部控制的有效性作出评价，包括财务报告内部控制和非财务报告内部控制。经审计发现内部控制存在重要缺陷或是重大缺陷，应在审计发现的问题中反映，对一般缺陷可进行披露或提出审计建议。应有内部控制是否有效的结论性意见。2.我们在内控制度审计中存在的不足对某些内控制度是否需要建立；执行力是否存在问题；对存在问题定性的准确性；根据内控五要素分析企业内部控制建立的科学性、合理性、完善性内控环境的评价不恰当。,（四）工资审计对企业工资总额来源、发放、结余和企业负责人收入情况。（近年特别关注内容）1.相关文件：关于工资总额组成的规定（国家统计局一号令）财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企2009
14、242号）,2.工资审计注意事项根据上级部门对工资考核要求，审计企业工资计提及发放情况、被审计人员年薪领取情况是否符合相关规定。并对审计期间企业的工资情况和被审计人员的薪酬情况，作出审计结论。（是否超额发放、若与业绩挂钩的是否按规定领取、关注是否按规定缴纳风险金等）,3.举例说明：（1）对文件的把握要准确，熟悉文件。A.企业为职工提供的交通、住房、通讯补贴.B.企业从何时开始执行财企2009242号文件，企业工资总额、职工福利费财务口径变化后，与其他管理要求不一致，应当怎么办？,八、审计发现的主要问题,（一）要求在以下三大类，八个方面发现企业存在的问题。第一类：公司财务收支的真实、合法、效益方
15、面；第二类：公司内部控制制度的建立和执行方面；第三类：公司履行国有资产出资人经济管理和监督职责方面；其他（如会计核算、会计基础工作方面等问题）遵守廉洁从业规定情况及其他方面的问题。 （注意：根据国资委20123号文13-19条中内容进行审查，对存在的每个问题采用三段式进行说明：审计事实、定性依据、处理建议。）,第一方面：企业经营成果的真实性；第二方面：企业财务收支核算的合规性；第三方面：企业资产质量变动状况和国有资产保值增值情况；第四方面：企业贯彻落实国家宏观经济政策情况及影响可持续发展的情况（属于履行出资人职责情况的内容。根据近年社会经济的发展，新增的内容）；第五方面：对企业有关经营活动和重
16、大经营决策负有的经济责任；第六方面：企业执行国家有关法律法规、国有资产监督管理规章制度和本人遵守廉政纪律情况；第七方面：企业经营绩效变动和任期目标责任书完成情况；,第八方面：以前年度审计报告披露问题的整改落实情况。（新增内容，强调整改）（二）我们存在的不足：集中在“公司财务收支的真实、合法、效益方面”去发现问题，且特别集中在财务核算及基础工作。而在以下方面存在不足：1.内控制度审计不足：对某些内控制度是否需要建立；执行力是否存在问题；对存在问题定性的准确性；根据内控五要素分析企业内部控制建立的科学性、合理性、完善性内控环境的评价不恰当。举例说明：重钢设计院未建立审计部或监察部门，由于重钢设计院
17、规模较小，需不需要建立此部门。,2.履行出资人职责情况和内控情况审计不足。企业贯彻落实国家宏观经济政策及影响可持续发展情况；企业有关经营活动和重大经营决策负有的经济责任；执行国家有关法律法规情况和企业负责人遵守廉政纪律情况；核实企业账务的基础上，依据国家有关经营绩效评价政策规定，对企业法定代表人任职期间经营成果和经营业绩，以及企业资产运营和回报情况进行客观、公正和准确的综合评价。（以上内容较多的是在企业财务基础上，进行全面分析得出结论，如在对问题的提炼、政策及法规的引用、行业的对比等方面对审计人员要求较高）,九、责任界定,（一）关于审计责任界定：中介机构对被审计企业法定代表人履行经济责任，应区
18、别不同情况作出界定。法定代表人对审计出的所有问题都要承担责任，经济责任分类：直接责任、主管责任、管理责任。直接责任：是指企业法定代表人对履行经济责任过程中的下列行为应当承担的责任： 1.直接违反法律法规、国家有关规定和单位内部管理规定的行为； 2.授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反法律法规、国家有关规定和单位内部管理规定的行为；,3.未经民主决策、相关会议讨论而直接决定、批准、组织实施重大经济事项，并造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果的行为； 4.主持相关会议讨论或者以其他方式研究，但是在多数人不同意的情况下直接决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决
19、策失误造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果的行为。5.其他应当承担直接责任的行为。 （目前市国资委组织的审计无此责任界定发生。审计局有一例）,主管责任：是指企业法定代表人对履行经济责任过程1.除直接责任外，企业法定代表人对其直接分管的工作不履行或者不正确履行经济责任的行为；2.主持相关会议讨论或者以其他方式研究，并且在多数人同意的情况下决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果的行为。,领导责任：是指除直接责任和主管责任外，企业法定代表人对其不履行或者不正确履行经济责任的其他行为应当承担的责任。（二
20、）审计时需注意：1.审计报告中对所披露的问题需落实责任（在报告中哪里写？）；2.界定责任要准确。（三）举例说明：重庆钢铁集团设计院原法定代表人曹敬明离任经济责任审计,十、审计资料,（一）财务及业务数据相关资料；（二）工作计划、工作总结、会议记录、会议纪要、经济合同、考核检查结果、业务档案等资料；（三）被审计法定代表人履行经济责任情况的述职报告和企业自查报告；(企业代写)（四）其他相关资料；（五）资料清单。,十一、审计报告,（一）审计报告撰写的注意事项1.审计发现的主要问题责任主体并非被审计人或其所在企业的问题可放在其他重要事项进行披露。即发现的主要问题放在审计报告“审计发现的主要问题及处理建议
21、”中反映，而不属于问题但重大事项需披露的可分析和归纳后放在“履行出资人职责的其他重要事项”或“其他”中披露。,2.被审计人及其所在企业在审计过程中自行纠正的问题仍作为问题反映，可对纠正情况进行说明。 3.经济责任审计反映的问题不能只是审计人员的主观判断，应有对问题事实的描述、违反什么规定、处理的建议意见三部分组成。4.针对存在的问题提出处理建议。处理建议应注意依据充分、把握尺度、切实可行、处理恰当，在审计报告“审计建议”中反映。5.事务所不能自主决定将问题只作为一般事项披露。,（二）审计报告报送程序1.初稿2.向国资委征求意见3.征求意见稿（书面征求被审计企业法定代表人及其所在企业的意见。被审
22、计企业法定代表人及其所在企业应当在接到审计组的审计报告之日起10日内提出书面意见；10日内未提出书面意见的，视为无异议。）4.送审稿。中介机构应当在交换意见后5日内向市国资委提交审计报告送审稿。同时提交审计组的审计报告征求意见稿及被审计企业负责人、被审计企业的书面意见及审计机构对被审计企业负责人、被审计企业的书面意见采纳情况的说明。举例说明：,5.专家审理会。审核的主要内容包括：审计程序是否合规、审计范围是否符合要求、主要事实是否清楚、审计证据是否充分、定性是否准确、适用法律法规是否恰当、审计评价和处理是否适当、审计建议是否可行等。被审计企业法定代表人或被审计企业对审计报告有异议，但中介机构认为该异议不成立的，由专家审理会研究处理。6.定稿,
