《国际会计第2章会计惯例和财务报表的国际比较43多媒体课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《国际会计第2章会计惯例和财务报表的国际比较43多媒体课件.ppt（32页珍藏版）》请在三一办公上搜索。
1、会计惯例和财务报表的国际比较,Chapter2会计惯例和财务报表的国际比较,重要会计惯例的国际比较财务报表的国际比较,主要内容,重要会计惯例的国际比较主要内容,第一节 重要会计惯例的国际比较,一、会计惯例与会计准则会计准则是筛选出来的“标准”会计惯例。会计惯例一般地说是当时流行的会计准则。,第一节 重要会计惯例的国际比较一、会计惯例与会计准,第一节 重要会计惯例的国际比较,二、会计惯例在整体上的国际比较,1. 无形资产的确认,（一） 资产和负债的确认与计量,（1）商誉：持续经营中企业的自创商誉则不予确认；企业合并中的商誉从合并股东权益中注销；,商誉的实质是企业获取超额利润的能力，这种能力的形成
2、依赖于多种因素，如拥有较高的品牌度，先进的技术，先进的管理水平，稳定的客户资源，优越的地理位置等等。这种能力在被买卖之前称之为自创商誉，被买卖后确认为商誉。,周易中有言：积善之家，必有余庆；积不善之家，必有余殃。,第一节 重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整体上,第一节 重要会计惯例的国际比较,二、会计惯例在整体上的国际比较,1. 无形资产的确认,（一） 资产和负债的确认与计量,（1）商誉：持续经营中企业的自创商誉则不予确认；企业合并中的商誉从合并股东权益中注销；,探究与讨论：自创商誉会计确认问题。,第一节 重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整体上,第一节 重要会计惯例的国际比较,二、会计
3、惯例在整体上的国际比较,1. 无形资产的确认,（一） 资产和负债的确认与计量,（1）商誉：欧共体第7号指令FASB,FAS142,测试其减值损失。,对比我国会计准则规定：,第一节 重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整体上,第一节 重要会计惯例的国际比较,二、会计惯例在整体上的国际比较,1. 无形资产的确认,（一） 资产和负债的确认与计量,（1）自行研究开发而申请取得的专利权研究支出当期费用化，技术鉴定和申请注册等支出资本化作为专利权的原始成本,计价基础与资产定义不符：对比我国会计准则的规定：,第一节 重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整体上,第一节 重要会计惯例的国际比较,二、会计惯例在整
4、体上的国际比较,2. “经济实质重于法律形式”还是 “法律形式重于经济实质”,（一） 资产和负债的确认与计量,（1）长期融资租赁是否应当资本化？,我国企业会计准则-基本准则第16条规定：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据”。因此实质重于形式是我国会计信息质量的一大特征。,法律形式上：租赁关系，不能资本化；经济实质上：以租赁资产的形式给予承租人的长期信贷，实质上是贷款的偿还，应在会计处理上同时确认资产和负债。,第一节 重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整体上,第一节 重要会计惯例的国际比较,2.经济实质重于法律形式还是法律形式重于
5、经济实质,（一） 资产和负债的确认与计量,（2）库存股份：,库存股份是一种特殊的股票 ,它是指公司重新购回的公司本身的且又不予注销的股票。其实质是股票回购,具体包括以下四个方面 :(1)它必须是公司自己的股票 ,公司持有其他公司所发行的股票不是库存股票 ;(2 )它必须是已由公司发行过的股票 ,公司持有的未发行股票不属于库存股票 ;(3)它是公司重新收回后尚未注销的股票 ,按照法律程序注销的股票无意义 ;(4)它是公司可以永久持有的股票 ,也是公司可以再次随时出售的股票。,第一节 重要会计惯例的国际比较2.经济实质重于法律,第一节 重要会计惯例的国际比较,2.经济实质重于法律形式还是法律形式重
6、于经济实质,（一） 资产和负债的确认与计量,（2）库存股份：,库存股份没有投票权和分配股利的权利。允许公司拥有库存股的好处：（1）分配公司多余现金，增加股东利益；（2）用于公司兼并或收购；（3）避免被兼并；（4）改善公司资本结构。,形式上:与购存其他公司的股份并无差别，应确认为资产；实质上:是业主权益的暂时收回，应当从股东权益中抵减。,我国准则规定：,第一节 重要会计惯例的国际比较2.经济实质重于法律,第一节 重要会计惯例的国际比较,二、会计惯例在整体上的国际比较,3. 资产的计量问题,（一） 资产和负债的确认与计量,（2）公允价值计量模式,（1）历史成本计量模式,第一节 重要会计惯例的国际比
7、较二、会计惯例在整体上,第一节 重要会计惯例的国际比较,二、会计惯例在整体上的国际比较,3. 资产的计量问题,（一） 资产和负债的确认与计量,第一节 重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整体上,第一节 重要会计惯例的国际比较,二、会计惯例在整体上的国际比较,4. 负债的计量问题,（1）所得税会计 递延法转为负债法,所得税会计（income tax accounting）是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是税务会计的一个分支，是反映企业所得税的确认、计量和报告的一整套会计原理、程序和方法。,探究与讨论：应付税款法；纳税影响会计法；递延法；损益表债务法；资产负债表债务法。,第一节
8、重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整体上,第一节 重要会计惯例的国际比较,二、会计惯例在整体上的国际比较,4. 负债的计量问题,（2）养老金负债确认方面，差异突出。,5. 负债的计量的不确定性、未来事件对现有资产价值的影响的估价的主观判断性,探究与讨论：中美养老金会计比较,第一节 重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整体上,第一节 重要会计惯例的国际比较,二、会计惯例在整体上的国际比较,1.最重大的差异来自收益的确定的“总括”观念和“当期收益”观念FASB于1997年6月发布FAS130报告全面收益,（一） 业主权益与分期收益的确定,美国1997年将全面收益(Comprehensive In
9、come) 定义为：企业在报告期内除去业主投资和分派业主款以外的交易、事项和情况所产生的一切权益（净资产）的变动。,探究与讨论：全面收益报告的应用与未来,第一节 重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整体上,第一节 重要会计惯例的国际比较,二、会计惯例在整体上的国际比较,（一） 业主权益与分期收益的确定,2.同等重要的是“收益平稳化”问题，根源在于对计量经营成果的会计分期概念上的差别。,美国：明确按年度分期，反对利用会计方法谋求“收益平稳化”。与此相联系的研究课题：盈余管理；,探究与讨论：盈余管理,第一节 重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整体上,第一节 重要会计惯例的国际比较,二、会计惯例在
10、整体上的国际比较,3.股份公司业主权益会计中的国际差别，很多来自各国不同的法律要求。,（一） 业主权益与分期收益的确定,第一节 重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整体上,第一节 重要会计惯例的国际比较,三、会计惯例的分项国际比较与协调趋同,1.存货期末计价：成本与市价孰低规则：虽普遍，仍存在差异。2.存货发出计价中：美国企业：后进先出法；英联邦国家和德国、瑞典等北欧国家：先进先出法。,（一） 存货计价,第一节 重要会计惯例的国际比较三、会计惯例的分项国,第一节 重要会计惯例的国际比较,三、会计惯例的分项国际比较与协调趋同,3.存货减值：4.存货在资产负债表中的披露：完全成本变动成本：瑞士,（
11、一） 存货计价,第一节 重要会计惯例的国际比较三、会计惯例的分项国,第一节 重要会计惯例的国际比较,三、会计惯例的分项国际比较与协调趋同,1.如果按照历史成本计量，成本与市价孰低规则；2.IAS39金融工具：确认和计量与我国进行比较；,（二） 有价证券计价,第一节 重要会计惯例的国际比较三、会计惯例的分项国,第一节 重要会计惯例的国际比较,三、会计惯例的分项国际比较与协调趋同,应收款项提取坏账两种方法：直接转销法；备抵法；IAS 36，来看，应采用备抵法,（三） 提取坏账准备,第一节 重要会计惯例的国际比较三、会计惯例的分项国,第一节 重要会计惯例的国际比较,三、会计惯例的分项国际比较与协调趋
12、同,1.折旧方法方面：直线法；加速折旧法；会计与税法的分离。2.折旧额能否超过固定资产原价：3.固定资产的重估增值与减值：,（四） 固定资产折旧和重估价,第一节 重要会计惯例的国际比较三、会计惯例的分项国,第一节 重要会计惯例的国际比较,三、会计惯例的分项国际比较与协调趋同,一般惯例：1年；德国会计惯例：4年；,（五）流动负债和长期负债的划分,（六）长期债券溢价和折价是否摊销流行惯例：摊销,第一节 重要会计惯例的国际比较三、会计惯例的分项国,第一节 重要会计惯例的国际比较,三、会计惯例的分项国际比较与协调趋同,（七）长期融资租赁是否资本化流行资本化：美国与加拿大,实质重于形式,形式重于实质,第
13、一节 重要会计惯例的国际比较三、会计惯例的分项国,第一节 重要会计惯例的国际比较,三、会计惯例的分项国际比较与协调趋同,基础研究成本 应用研究成本 开发成本,探究与讨论：研发费用会计处理的国际比较,（八）研究与开发支出是否费用化,第一节 重要会计惯例的国际比较三、会计惯例的分项国,第一节 重要会计惯例的国际比较,三、会计惯例的分项国际比较与协调趋同,递延法已被负债法替代，资产负债表负债法超越收益表负债法成为流行的会计惯例。,（十）库存股份是否从股东权益中减除（十一）是否提留法定公积和任意公积,（九）递延所得税的会计处理,第一节 重要会计惯例的国际比较三、会计惯例的分项国,第二节 财务报表的国际
14、比较,一、财务报表的国际比较,（一）报表种类的差异1.现金流量表代替财务状况的变动表，成为第三张报表2.全面收益表将成为第二收益表,探究与讨论：全面收益与净收益的区别,第二节 财务报表的国际比较一、财务报表的国际比较（,第二节 财务报表的国际比较,一、财务报表的国际比较,（一）报表种类的差异3.增值表始创于西欧，也流行于西欧。4.在财务报表中披露企业的社会责任,探究与讨论：我国企业社会责任信息披露现状,第二节 财务报表的国际比较一、财务报表的国际比较（,第二节 财务报表的国际比较,一、财务报表的国际比较,（二）报表格式的差异1.资产负债表格式的差异账户式；财务状况式；2. 收益表格式的差异,第二节 财务报表的国际比较一、财务报表的国际比较（,第二节 财务报表的国际比较,一、财务报表的国际比较,（三）改进后IAS1对财务报表列报的重大改进（四）报表项目分类和术语差异1.报表项目分类的国际差异2.常用术语的国际差异,第二节 财务报表的国际比较一、财务报表的国际比较（,第二节 财务报表的国际比较,二、对外国公司财务报表的披露要求和传统调整方法,（一）表下注释（二）翻译和折算（三）增加专用信息（四）重新表述（五）增加辅助财务报表,第二节 财务报表的国际比较二、对外国公司财务报表的,Thank you !,Thank you !,
