审计东北财经大学会计系列教材ppt课件.pptx

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1、第一章 审计与鉴证概论,第一节 审计与鉴证业务的产生与发展,一、政府审计的产生及其原因（一）政府审计的产生 1. 古埃及、古罗马和古希腊时期就有了政府审计 听审 audit 2. 中国政府审计最早产生于西周 也有说是夏朝 “禹会诸侯于茅山”,3. 中国古代政府审计的发展（1）西周 “宰夫”,（2）秦汉 御史大夫行使监督权 上计制度（3）隋唐 设“比部”，置刑部之下 “比”即考核审查之义（4）宋 三司审计和审计司（院）审计，南宋“审计”一词出现（5）元明清 科道审计,（二）政府审计产生的原因 受托责任是审计产生的原因“欲行责任制度，必立监督机关。一以坚国民之信服，一以制行政之专横”,二、注册会计

2、师审计的产生1.萌芽时期 可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。,2.诞生与确立 审计案例1 英国南海股份有限公司审计案 英国工业革命以后，股份公司出现。出现了第一份会计师“查账报告书”，1844年英国公司法（1845年、1862年修订）确立了会计师的法律地位。,3.职业的形成 以1853年爱丁堡会计师协会的成立为标志。三、注册会计师审计的发展 按审计对象划分（1）会计账目审计阶段（2）资产负债表审计阶段（3）财务报表审计阶段,四、审计模式的演进（1）账项导向审计（账项基础审计）（2）内部控制导向审计（制度基础审计）（3）风险导向审计,五、鉴证业务的产生与发展 1.鉴证业务，也称“认证业

3、务”（assurance service），是提高信息的质量的一种服务。包括了审计、审阅，等等。 2.研究与开发鉴证业务的职业组织： 美国注册会计师协会（AICPA ） 加拿大特许会计师协会（CICA） 国际会计师联合会（IFAC）,六、中国注册会计师审计与鉴证的发展 1.产生阶段（1918-1949） 1918年北洋政府颁布会计师暂行章程 2.恢复重建阶段（1980-1991） 以1980年财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定为标志。,3.规范发展阶段（1991-1998） 1991年首次CPA全国统一考试 1994年注册会计师法（2006年修订）的颁布和实施。 4. 体制创新阶段（199

4、8-2004） 会计师事务所脱钩改制,5. 国际发展阶段（2005年以来） 2005年开始，为加速实现与国际准则趋同，中注协着力完善审计准则体系。 2010年，审议通过了修订后的新审计准则，定于2012年1月1日起施行。,第二节 审计的概念与种类,第二节 审计的概念与种类,一、审计的概念 审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程（美国会计学会.基本审计概念报告，1973）。,概念中的关键词,经济活动和经济事项的认定客观地获取和评价证据系统的过程与既定标准相符合的程度审计结果有利害关系的用

5、户,二、审计的种类1.按审计主体分类 政府审计、内部审计和注册会计师审计（1）政府审计含义： 国家或政府机构所设立的审计机构组织实施的审计监督活动 又称国家审计,（2）内部审计含义： 单位内部独立的审计部门和审计人员对本单位的财务活动和管理活动进行的审计（3）注册会计师审计含义： 注册会计师对企业所进行的审计 又称为民间审计,2.按审计目的和内容的分类 财务报表审计 合规审计 经营审计,（1）财务报表审计 含义： 对被审计单位的财务报表、财务报表附注和相关附表进行的审计,（2）合规审计 含义： 以确定被审计单位财务活动或经营活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同和有关控制标准而进行的审计,

6、（3）经营审计 含义： 以评价业务、经营和管理方面的业绩、寻找改善途径并提出建议为目的而对组织的业务程序和方法进行的检查,三、审计人员的种类 注册会计师 政府审计人员 内部审计人员,第三节 鉴证业务的含义与类别,一、鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。,要点：,用户是“预期使用者”目的是适当保证或提高鉴证对象信息的质量强调独立性和专业性要提供鉴证结论,二、鉴证对象和鉴证对象信息 1.鉴证对象是指注册会计师运用一定标准对其进行评价的事物。 2.鉴证对象信息是鉴证对象的载体或表现形式，它是按照标准对鉴证对象进行评

7、价和计量的结果。 3.鉴证对象和鉴证对象信息的各种形式,三、鉴证业务的类别 1.分类一：基于责任方认定的业务和直接报告业务 2.分类二：合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务（1）合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务的区别（2）很难将鉴证业务风险降低至零的原因,3.分类三：审计、审阅和其他鉴证业务（1）历史财务信息审计（2）历史财务信息审阅（3）其他鉴证业务，如预测性财务信息审核、内部控制审核、风险管理鉴证和网域认证等。,四、鉴证业务与相关服务的区别 1.相关服务的含义 鉴证服务以外的其他服务 2.种类（1）对财务信息执行商定程序（2）代编业务（3）管理咨询 3.相关服务与鉴证业务的区别 对

8、独立性的要求不同,第四节 审计的动因与社会角色,一、审计的动因 概括起来讲，审计是为适应社会经济发展的需求而产生和发展的。 审计动因理论有： 1.信息理论 2.代理理论 3.受托责任理论 4.保险理论 5.冲突理论,决定审计存在与发展的因素如下：,权力分散的结果客观条件的约束复杂技术的约束趋利动机的存在调和矛盾的需求降低风险的需要,决定因素,二、审计人员的社会角色1.审计人员角色定位的历史演变及评价监察人看门人经济警察法官、保健医生,2.审计人员的现实定位（1）信息风险的含义及导因（2）信息风险分摊者 审计行为被视为分担社会风险的过程。审计人员类似于保险人。（3）信息风险降低者,第五节 审计基

9、本假设,审计基本假设的含义 审计基本假设是指对审计领域中存在的尚未确知或无法论证的事物按照客观事物的发展规律所做的合乎逻辑的推理或判断。包括无须证明的公理和有待于继续证明的命题。亦称审计假定、审计公设。 莫茨和夏拉夫，1961审计理论结构提出了八项审计假设。,1.莫茨和夏拉夫的八项假设会计报表和财务数据是可验证的审计人员和被审计单位管理者之间没有必然的利害冲突送作验证的会计报表和其他信息不包括串通舞弊或其他舞弊行为令人满意的内部控制系统的存在能减少舞弊行为发生的可能性,公认会计原则的一致运用可使财务状况和经营成果得以公允表达若无明显的相反证据，被查企业中过去被认为真实的情况将来仍为真实审计人员

10、会尽职尽责地检查财务资料以发表独立的审计意见,独立审计准则的职业地位赋予其相称的职业责任2.其他审计学家的观点汤姆李、戴维弗林特、尚德尔和安德森等,The End,第二章 注册会计师管理,第一节 注册会计师,业务范围（一）审计业务 包括： 1.审查企业会计报告 2.验证企业资本 3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,（二）会计咨询、会计服务（三）受托管理与事务所业务相关的资产评估、工程造价、管理咨询、税务咨询等专业服务（四）担任企业破产清算的管理人，提供破产管理相关事项的服务,第二节 会计师事务所,一、各国会计师事务所的组织形式1.独资制2.普通合伙制3.有限责任合伙制(Limited

11、 Liability Partnerships, LLPs)，在我国又称特殊的普通合伙会计师事务所4.公司制，又称有限责任会计师事务所（Limited Liability Companies, LLCs）,二、我国会计师事务所的组织形式 1.有限责任会计师事务所（公司制） 2.合伙会计师事务所（合伙制） 推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式（有限责任合伙制）三、在我国，注册会计师不能以个人名义承办业务。,第三节 注册会计师协会,一、中国注册会计师协会是注册会计师行业的全国组织。 会员有个人会员和团体会员。二、美国注册会计师协会（AICPA）,三、英国会计职业组织： 1.特许公认会计师

12、协会（ACCA） 2.英格兰和威尔士特许会计师协会（ICAEW）四、加拿大特许会计师协会（CICA）五、日本注册会计师协会（JICPA）六、国际会计师联合会（IFAC）,第四节 注册会计师的行业管理,注册会计师的行业管理体制1.政府干预型 日、德、荷、瑞、法、意2.行业自律型 美、加、英、澳3.政府干预与行业自律结合型 中国,The End,第三章 注册会计师执业准则,第一节 注册会计师执业准则概述,一、注册会计师执业准则的作用1.为衡量和评价执业质量提供依据2.有助于规范审计工作3.有助于增强公众对注册会计师职业的信任,“只有那些使用审计意见的人确信注册会计师是按照最高的准则去执行业务，注册

13、会计师才能履行提高财务报表可信度的职责。”（爱德华斯坦泼、莫里斯穆尼兹.国际审计标准，摘自审计第41页）4.有助于维护注册会计师的正当权益5.有助于推动理论研究和人才培养 审计案例8 麦克逊罗宾斯药材公司破产案,二、注册会计师执业准则基本体系1. 注册会计师执业准则体系,注册会计师职业道德守则,注册会计师业务准则,会计师事务所质量控制准则,注册会计师执业准则,2. 注册会计师业务准则体系,注册会计师业务准则,鉴证业务准则,相关服务准则,鉴证业务基本准则,商定程序,代编财务信息,审计准则,审阅准则,其他鉴证业务准则,3. 中国注册会计师执业准则51项，其中注册会计师业务准则50项，会计师事务所质

14、量控制准则1项。 50项业务准则包括：鉴证业务准则48项和相关服务准则2项。 其中，48项鉴证业务准则包括：鉴证业务基本准则1项、审计准则44项、审阅准则1项、其他鉴证业务准则2项。,第二节 注册会计师业务准则,业务准则共50项一、注册会计师鉴证业务基本准则（1项）中国注册会计师鉴证业务基本准则 1.目的 目的在于规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定审计准则、审阅准则和其他业务准则适用的业务类型。 2.内容 阐述了鉴证业务的定义与目标、业务承接、鉴证业务三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告等要素。,二、注册会计师审计准则（44项）1.一般原则与责任 财务报表审计的目标

15、和一般原则审计业务约定书历史财务信息审计的质量控制审计工作底稿财务报表审计中对舞弊的考虑财务报表审计中对法律法规的考虑与治理层的沟通前后任注册会计师的沟通,2.风险评估与应对计划审计工作了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险对被审计单位使用服务机构的考虑重要性针对评估的重大错报风险实施的程序3.审计证据审计证据存货监盘函证分析程序审计抽样和其他测试项目的方法等等,4.利用其他主体的工作利用其他注册会计师的工作考虑内部审计工作利用专家的工作5.审计结论与报告审计报告非标准审计报告等等6.特殊领域审计对特殊目的审计业务出具审计报告验资商业银行财务报表审计等等,三、注册会计师审阅准则（1项） 财务

16、报表审阅,四、注册会计师其他鉴证业务准则（2项）历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务预测性财务信息的审核,五、注册会计师相关服务准则（2项）对财务信息执行商定程序代编财务信息,第三节 会计师事务所质量控制准则,事务所质量控制准则1项，即会计师事务所质量控制准则，这是从会计师事务所层面上进行规范的。 前面讲到的注册会计师审计准则1121号是从执行审计项目的负责人层面上进行规范的。,一、业务质量控制的目标和要求 业务质量控制的目的 合理保证： 1.遵守法律法规、职业道德规范和执业准则 2.出具恰当的报告,二、业务质量控制的要素 1. 对业务质量承担的领导责任 2. 相关职业道德要求 3. 客户关系

17、和具体业务的接受与保持 4. 人力资源 5. 业务执行 6. 监控,三、对业务质量承担的领导责任（一）主任会计师应制定相关政策和程序，适当履行对质量控制制度承担的责任（二）会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识四、相关职业道德要求（一）遵守职业道德规范的措施（二）满足独立性的要求,五、客户关系和具体业务的接受与保持六、人力资源七、业务执行 （一）咨询 （二）项目质量控制复核八、监控 案例10 北京长城机电产业公司验资案,The End,第四章 注册会计师职业道德,第一节 注册会计师职业道德概述,一、定义 1. 道德： 以善恶评价为标准，依靠社会舆论、传统习俗和人的内心信念的力量来调整人们之

18、间相互关系的行为规范的总和。它通过确立一定的善恶标准和行为准则，来约束人们的相互关系和个人行为，调节社会,关系，并与法一起对社会生活的正常秩序起保障作用。有时专指道德品质或道德行为。 2. 职业道德： 从业人员在职业活动中应当遵循的道德规范。它通过公约、守则、条例、誓言等形式制定，要求从业人员忠于职守，提高技术业务水平，讲究工作效率，服从秩序和,领导，团结协作，以推动事业的发展。 3. 注册会计师职业道德 注册会计师在审计活动中应当遵循的道德规范,二、职业特征 1. 专业教育 2. 职业自律 3. 执业证书 4. 社会责任,三、职业道德守则 在美国，早在1917年即通过了全国性的职业道德准则

19、在中国，2009年，中国注册会计师协会发布了中国注册会计师职业道德守则,四、职业道德守则的作用 （1）行为指南 （2）提高服务质量 （3）抵制诱惑 （4）昭示道德水准，提高公众信任 （5）保护注册会计师 （6）推动注册会计师事业的发展,五、道德困境举例 案例见书本55-56页 道德发展的六个阶段,第二节 注册会计师职业道德的基本原则,基本原则：诚信、独立、客观与公正、专业胜任能力与应有的关注、保密、良好职业行为一、诚信、独立、客观与公正（一）诚信 诚信是市场经济的基石,案例12 莲里沃克在会计师事务所工作的故事 有云： 是故才德全尽谓之“圣人”，才德兼亡谓之“愚人”；德胜才谓之“君子”，才胜德

20、谓之“小人”。凡取人之术，苟不得圣人、君子而与之，与其得小人，不若得愚人。,又有云： “不可使慈爱、诚实离开你。要系在你颈项上，刻在你心版上。” “人在最小的事上忠心，在大事上也忠心；在最小的事上不義，在大事上也不義 。”,（二）独立 有云： “不要吃恶眼人的饭，也不要贪他的美味。” “不可受贿赂，因为贿赂能叫明眼人变瞎了，又能颠倒义人的话。”,美国：独立性的含义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒 中国：应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性,（三）客观与公正 客观：注重调查研究，做到审计结论有理有据 公正：公平地、不偏不倚地对待利益各方二、专业胜任

21、能力与应有的关注（一）专业胜任能力,（二）应有的关注 谨慎、认真、尽责三、保密 不得有的行为有哪些 可以披露涉密信息的情形：书本59页四、良好职业行为,避免任何损害职业形象的行为,第三节 注册会计师职业道德概念框架,一、职业道德概念框架的内涵 概念框架：解决职业道德问题的思路和方法 防止注册会计师认为只要职业道德守则未明确禁止的情形就是允许的,二、对职业道德基本原则的威胁及防范措施（一）对职业道德基本原则的威胁 1. 自身利益 2. 自我评价 3. 过度推介 4. 密切关系,5. 外在压力（二）防范措施三、道德冲突的解决,第四节 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用,一、可能对职业道德基本原

22、则产生威胁的具体情形 1. 自身利益 2. 自我评价 3. 过度推介 4. 密切关系 5. 外在压力,二、应对不利影响的防范措施 1. 会计师事务所层面的防范措施 2. 具体业务层面的防范措施 3. 其他防范措施三、专业服务委托 1. 接受客户关系 2. 承接业务,3. 客户变更委托四、利益冲突 有哪些防范措施五、应客户的要求提供第二次意见 有哪些防范措施六、收费及其他类型的报酬 收费报价过低、或有收费,七、专业服务营销八、礼品和招待九、保管客户资产十、针对所有服务的客观性要求,The End,第五章 注册会计师法律责任,第一节 注册会计师法律责任概述,一、变化中的法律环境 （1）针对注会的法

23、律诉讼大量增加 （2）扩展注会对第三方的责任 （3）扩充注会法律责任的内涵,二、注册会计师法律责任的认定（一）违法行为（二）过错行为 1.过失 2.欺诈（三）损害后果（四）因果关系（五）法定责任能力,如何区分普通过失和重大过失？ 过失或欺诈责任界定：见书中第74页的图 讨论：你认为导致注册会计师承担法律责任的最主要原因是什么？,三、注册会计师法律责任的种类 行政责任 民事责任 刑事责任,四、注册会计师法律责任的归责原则,第二节 外国注册会计师的法律责任,一、注册会计师对于委托人的责任 违约的责任、疏忽的责任、违反保密要求的责任、失察舞弊的责任,二、习惯法下注册会计师对第三人的责任 1.注册会计

24、师对受益第三人的责任 受益第三人主要是指合同中所指明的人，但此人既非要约人，又非承诺人。 2.注册会计师对其他第三人的责任（受益第三人以外的第三人） 经典案例：厄特马斯主义 Ultramares case.doc,厄特马斯主义的涵义： 犯有普通过失的注册会计师不对未指明的第三人负责，但如果犯有重大过失或欺诈，则应当对未指明的第三人负责。 讨论：你是否同意厄特马斯主义？如果是可以合理预期的第三人呢？犯有普通过失的注册会计师应当对可以合理预期的第三人负责吗？,三、成文法下注册会计师对于第三人的责任 美国：这与在习惯法下不同1933年证券法1934年证券交易法2002年公众公司会计改革和投资者保护法

25、案 英国、日本,第三节 中国注册会计师的法律责任,一、注册会计师法二、公司法三、证券法四、刑法五、最高人民法院的规定六、相关司法解释 案例20 琼民源公司审计案,第四节 避免法律诉讼的对策,一、可能导致注册会计师法律责任的原因1.职业道德素质低下2.专业胜任能力不够3.对被审计单位经营情况了解不够4.审计程序不妥5.未能保持应有的职业谨慎,6.所收集的证据明显不足7.未能将审计证据恰当地记录于审计工作底稿8.对客户舞弊的研究与重视不够9.审计欺诈的存在,二、注册会计师行业的应对措施1.严格审计程序2.加强行业监管3.反击恶意诉讼4.弥补社会公众期望差距,三、会计师事务所和注册会计师的应对措施

26、1.严格遵循职业道德守则 2.建立会计师事务所质量控制制度 3.谨慎选择合伙人 4.招收合格人员，并予以适当培训和督导 5.与委托人签订业务约定书 6.审慎选择被审计单位,7.严格遵守审计准则 8.提取风险基金或购买责任保险 9.聘请律师,The End,第六章 审计目标与审计过程,第一节 审计目的与注册会计师的总体目标,一、审计目的的含义与影响因素 审计目的是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点。,（一）社会需求的变化 社会对审计需求的变化的四个阶段：

27、A.初期：有无错误？有无舞弊？ B.19世纪末20世纪初：偿债能力如何？ C.20世纪30-40年代：财务状况和经营成果如何？ D.20世纪中叶以后：效率如何？效果如何？,（二）审计能力的提高（三）社会环境的制约 国家法律 法庭判决 会计职业团体,二、审计目的的演变第一阶段：以查错防弊为主要审计目标第二阶段：以验证财务报表的真实公允性为主要目标第三阶段：查错防弊和验证财务报表的真实公允性两目标并重, 审计案例16 世界著名公司之会计造假案 讨论：既然世界著名公司有会计造假，那么世界著名的会计师事务所是不是也会有腐败？为什么？ case object1.doc,三、现阶段我国注册会计师审计的总体

28、目标 财务报表审计的目标是审计师通过执行审计工作， 1.对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，发表审计意见； 2.出具审计报告，并与管理层和治理层沟通,四、注册会计师目标的逻辑过程 如何实现财务报表审计的总目标,第二节 管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任,一、管理层和治理层的责任 1. 编制财务报表 2. 维护内部控制 3. 向注会提供工作条件二、注册会计师的责任 1. 对发现错误和舞弊的责任 2. 对发现违法行为的责任,三、管理层、治理层责任和注册会计师责任的关系 不能相互替代,第三节 管理层认定与具体审计目标,一、注会总目标、具体审计目标与管理层认定的关系

29、 图,二、管理层认定（一）管理层认定的含义 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 审计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当,（二）管理层认定的三个层次 1.与各类交易和事项相关的认定 A.发生 B.完整性 C.准确性 D.截止 E.分类,2. 与期末账户余额相关的认定 A.存在 B.权利和义务 C.完整性 D.计价和分摊 3. 与列报相关的认定 A.发生及权利和义务 B.完整性 C.分类和可理解性 D.准确性和计价,三、一般审计目标 1. 总体合理性 2. 真实性 3. 所有权 4. 完整性 5. 估价 6. 截止 7. 机械准确性 8. 分类 9.

30、 披露,四、项目审计目标（一）与各类交易和事项相关的审计目标 A.发生 B.完整性 C.准确性 D.截止 E.分类,（二）与期末账户余额相关的审计目标 A.存在 B.权利和义务 C.完整性 D.计价和分摊,（三）与列报相关的审计目标 A.发生及权利和义务 B.完整性 C.分类和可理解性 D.准确性和计价五、管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系举例 以存货审计为例,第四节 审计目标的实现过程,一、接受业务委托二、计划审计工作 1.进行初步的业务活动（内容和目的） 2.制定总体审计策略 3.制定具体的审计计划三、实施风险评估程序（定义和步骤）,四、实施控制测试和实质性程序 1.针对财务报表层次

31、重大错报风险总体应对措施 2.针对认定层次重大错报风险进一步审计程序 进一步审计程序包括控制测试和实质性程序五、完成审计工作并出具审计报告,The End,第七章 审计证据与审计工作底稿,第一节 审计证据,一 、审计证据的含义与种类（一）审计证据的含义,定义,注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。,审计证据的内容： 1. 构成财务报表基础的会计记录所含有的信息 2. 其它信息 所在行业的信息、内外部环境的信息、会议记录、询证函的回函；询问、观察和检查获得的信息；注册会计师自,己编制表格而得的信息，等等。 会计记录和其它信息两者缺一不可！ 3. 利用管理层专家的工作和使用被审

32、计单位生产的信息,（二）审计证据的种类,1. 按外在形式分（1）实物证据 能证明是否确实存在，不能证明所有权归属和价值（2）书面证据（基本证据） 会计记录 被审计单位管理层声明 其它书面文件,（3）口头证据（4）环境证据 有关行业和宏观经济的运行情况 有关内部控制情况 被审计单位管理人员的素质 各种管理条件和管理水平,2. 按来源分（1）内部证据 只在内部流转 在外部流转（2）外部证据 由外部直接递交给注册会计师 经被审计单位递交给注册会计师,要求掌握： A 内部证据进一步分类及其可靠性比较 B 外部证据进一步分类及其可靠性比较 case evidence.doc,二、审计证据的特征 两个特征

33、：充分性和适当性（一）审计证据的充分性数量的衡量,1.充分性特征与下列因素有关：（1）审计风险（2）具体审计项目的重要性（3）审计人员的审计经验（4）审计中是否发现错误和舞弊（5）审计证据的质量,（二）审计证据的适当性质量的衡量 适当性是指审计证据的相关性和可靠性 适当性会影响充分性 如果审计证据质量高，则数量可减少 1.审计证据的相关性 只能用与审计目的相关联的审计证据来证实被审计单位所认定的事项,2.审计证据的可靠性（1）影响审计证据可靠性的因素 疏远度 来源 客观程度 证据提供者的素质 相互印证 风险水平,（2）不同来源和性质的审计证据可靠程度的判断标准（书105页)（三）充分性和适当性

34、之间的关系审计案例24 海顺公司应收账款审计案,第二节 获取审计证据的审计程序,检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、重新计算、重新执行和分析程序一、检查记录或文件 注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。 检查凭证时要注意它是否真实、合法和完整，有无涂改或伪造,examination.doc comparision.doc 二、检查有形资产 注册会计师对资产实物进行审查。 现金、存货、固定资产、有价证券和应收票据 审计案例29 沧海会计师事务所存货监盘失败案,三、观察 注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。 例如：对客户执行

35、的存货盘点和控制活动进行观察 physical count.doc,四、询问 注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 审计案例27 福森公司的“轿车之谜”,五、函证（一）函证的含义与形式 注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 可靠性强！,函证对象：应收账款、银行存款、短期投资， 函证方式： A. 积极式：注会要求被询证者在所有情况下都回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息 B. 消极式：注会只要求被询证者仅在

36、不同意询证函列示信息的情况下才予以回函,（二）函证程序（三）管理层不允许寄发询证函时的处理（四）实施函证程序的结果（五）消极式函证,六、重新计算 注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。七、重新执行 注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。,八、分析程序 注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。,实施分析程序的四种方法： 1.趋势分析法 （1）项目的变动 （2）项目结构比例的变动 （3）财务比率的变动,2.比率分析法 （1）流动比率

37、、速动比率 （2）资产管理比率 （3）负债比率 （4）营利能力比率 （5）生产能力比率 案例：分析程序的运用,3.合理性测试法4.回归分析法作业：审计目标和审计程序案例.doc,第三节 审计工作底稿,一、定义和目的（一）定义：是审计证据的载体。注册会计师对审计工作过程的记录（二）编制目的 提供充分适当的记录，作为审计报告的基础 提供证明注册会计师按照审计准则工作的证据（三）控制程序：保密、存档,二、审计工作底稿的编制要求三、审计工作底稿的性质 1.审计工作底稿具有形式多样、业务导向、内容重要的性质 2.审计工作底稿的存在形式 3.审计工作底稿通常包括的内容,四、审计工作底稿的格式、内容和范围

38、1.总体要求 2.确定格式、内容和范围时考虑的因素 3.审计工作底稿要素 4.审计过程记录,五、审计工作底稿的归档 1.归档是一项事务性的工作 2.归档期限：报告日后60天内 3.归档后的变动 4.保存期限：报告日起至少10年审计案例31 行业协会检查中暴露出来的种种问题,第四节 利用其他主体的工作,一、利用组成部分注册会计师的工作 1.何种情况下会利用其他注册会计师的工作？ 2.计划利用其他注册会计师的工作时考虑的内容：专业胜任能力、独立性、能否满足需要 3.主审注册会计师不应当在审计报告中提及其他注册会计师的工作,二、利用专家工作 1.何种情况下会利用专家的工作？ 2.计划利用专家的工作时

39、考虑的内容有哪些？三、考虑内部审计工作 1.何种情况下会利用内部审计工作？ 2.了解、评估内部审计时考虑的因素有哪些？,The End,第七章 计划审计工作,第一节 初步业务活动,一、开展初步业务活动的目的（一）计划审计工作阶段包括两个方面： 1.开展初步业务活动； 2.制定总体审计策略和具体审计计划。,（二）开展初步业务活动是为了确保： 1.在计划审计工作时注册会计师已经具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力 2.不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况 3.与被审计单位不存在对业务约定条款的不一致理解,二、初步业务活动的内容 1.了解被审计单位及其所在行业和经济环境的

40、情况 2.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 a.评价被审计单位的诚信和管理当局的品行 b.评价会计师事务所与注册会计师的胜任能力和独立性,3.评价遵守职业道德规范的情况 4.商定审计业务约定书的相关条款三、审计业务约定书 1.审计业务约定书的作用 2.审计业务约定书的内容 3.审计业务约定书范例,四、审计业务变更 合理保证程度 有限保证程度 审计 审阅,第二节 总体审计策略和具体审计计划,一、总体审计策略 定义：总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。,1.总体审计策略的制定（1）确定审计业务的特征，界定审计范围（2）明确审计业务的报告目标，计划审

41、计的时间安排和所需沟通 ,（3）考虑影响审计业务的重要因素，确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据等（4）考虑初步业务活动的结果,（5）确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围,2.总体审计策略的内容（1）向具体审计领域调配的资源（2）向具体审计领域分配资源的数量（3）何时调配这些资源（4）如何管理、指导、监督这些资源的利用 讨论：有哪些审计资源？,3.总体审计策略的示例（书本第135页） 审计案例34 美国联区金融集团租赁公司审计案,二、具体审计计划 定义：为获取

42、充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。,（一）具体审计计划的内容 1.计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围 2.计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围 3.需要实施的其他审计程序,（二）具体审计计划的示例（书本第137页）（三）总体审计策略和具体审计计划的关系 在具体审计计划执行的过程中，需要根据实施风险评估程序的结果对总体审计策略进行调整,三、审计过程中对计划的更改 计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程 注册会计师应视具体情况对总体策略和具体计划做出必要的更新和修改,四、监督、指导与复核 影响监督、指导和复核的性质、时间

43、和范围的因素： 1. 被审计单位的规模和复杂程度 2. 审计领域 3. 重大错报风险 4. 执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力 , 讨论：你认为项目组成员应具备哪些素质？,五、对计划审计工作的记录 1. 记录的内容 对总体审计策略的记录 对具体审计计划的记录 对审计计划重大修改的记录 2. 记录的形式和范围 取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审计业务的情况。,六、首次接受委托的补充考虑（一）针对建立客户关系和承接具体审计业务实施相应的质量控制程序。（二）如果被审计单位变更了会计师事务所，应按照职业道德规范和审计准则的要求，与前任注册会计师沟通。,七、与治理层的沟通 计划阶

44、段的沟通有助于注册会计师协调某些计划的审计程序与被审计单位人员工作之间的关系，使审计业务更易于执行和管理。注意，有些审计程序不宜告知治理层和管理层。 讨论：为什么有些审计程序不宜告知治理层和管理层？有哪些审计程序不宜告知他们？,1.与治理层沟通 （1）治理层的定义 （2）意义 （3）注会与治理层的责任 2.沟通的目标与内容 3.沟通的过程和形式 4.沟通的记录,第三节 审计重要性,一、重要性的含义（一）定义 ？ 答：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。,（二）重要性的判断 1. 立场

45、使用者决策 2. 具体环境 3. 金额和性质 4. 对报表的影响范围 5. 需要职业判断,二、重要性的确定（一）确定计划的重要性水平应考虑的因素（二）重要性的定量和定性考虑 定量考虑：即重要性水平 定性考虑：什么性质的错报是重要的,（三）财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平 1.财务报表层次的重要性水平 如何确定财务报表层次的重要性水平,2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”，它是注册会计师认为该认定公允表达的情况下，对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。它的确定可以以财务报表层次重要性

46、水平的初步评估为基础，也可以单独确定。,如何确定认定层次的重要性水平呢？ 对于使用者十分关心的流动性较高的项目，应当从严制定重要性水平。 在保证审计证据的适当性和充分性的前提下，可以考虑对那些容易审查的项目少分配一些重要性额度，而对那些余额大、审查难度大的账户，适当多分配一些重要性额度。,确定认定层次的重要性水平时，应当注意考虑以下主要因素： （1）认定的性质及错报的可能性 （2）认定的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系 （3）审计费用的高低,各类交易、账户余额、列报的重要性水平的总和可以是财务报表层次重要性水平的1.5倍或2倍,案例：materiality.doc 作业：模拟实务操作二

47、 审计重要性水平的确定,三、重要性与审计风险的关系及影响（一） 重要性水平与审计风险之间的关系正向？反向 ？ 答：反向 重要性水平与审计证据数量之间的关系正向？反向 ？ 答：反向,（二）重要性对审计程序的影响 1.在审计计划阶段 2.在审计执行阶段,四、评价错报的影响 1.尚未更正错报的汇总数 包括已识别的具体错报和推断误差 已识别的具体错报分为两类： （1）对事实的错报 （2）涉及主观判断的错报,2.评价尚未更正错报汇总数的影响 根据财务报表层次的重要性水平评价尚未更正错报： a. 尚未更正错报的汇总数低于重要性水平 b. 尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平,五、形成审计工作底稿（一）

48、对重要性水平的记录（二）对错报的记录,第四节 审计风险,一、审计风险的含义 1. 定义 审计风险是指财务报表存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 2. 审计风险与经营风险的关系,二、审计风险模型 审计风险取决于重大错报风险和检查风险,（一）重大错报风险 财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 1.财务报表层次重大错报风险：与财务报表整体存在广泛联系，它可能影响多项认定 2.认定层次重大错报风险：只与某一认定相关,（二）检查风险 某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师实施审计程序后没有发现这种错报的可能性。（三）各要素之间的关系,审计风险=重大错报风险

49、检查风险,三、审计风险与重要性和审计证据的关系（一）审计风险与重要性水平的关系： 正向？反向 ？ 答：反向,（二）重大错报风险与审计证据数量的关系： 正向？反向 ？ 答：正向,四、审计风险的应对 重大错报风险是企业财务报表的风险，不受注册会计师的控制，注册会计师只能评估它，并根据评估的两个层次的重大错报风险分别采取应对措施。,（一） 针对财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施包括： 1.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作 3.提供更多的督导 ,4.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或

50、事先了解 5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改,（二）针对认定层次重大错报风险，通过控制检查风险将审计风险降低至可接受的低水平。 如何控制检查风险 ？ 答：合理设计进一步审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序。,The End,第九章 风险评估,第一节 风险评估的含义,一、风险评估的意义 1. 风险评估的含义 以了解被审计单位及其环境为内容，以识别和评估财务报表重大错报风险为目的，在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序。 2. 风险评估的意义,二、风险评估程序和信息来源 1. 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 2. 分析程序 3. 观察和检查 4. 其他审计程序和