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1、项目数据分析师 -会计基础之会计要素 会计要素 是会计工作的具体对象，是会计用以反映财务状况，确定经营成果的因素，是会计核算内容的具体化，是构成财务会计报告的基本因素，即大类项目，也是设计会计科目的依据。 会计要素之间的关系从数量上即构成会计等式。 是财务会计报告通常所含有的大类项目，是构成财务会计报告最根本的组成。 企业会计准则分列资产、负债、所有者权益、收入、费用（成本）、利润。 一、反映财务状况的要素 会计以下列公式反映企业在一定日期的财务状况： 资产负债所有者权益 上式含有三个会计要素，分述如下： 1.资产 资产 是企业由于过去完成的交易、事项而已经拥有或实际控制，能为企业带来未来经济
2、利益的一切经济资源。这个定义强调了 资产的三个特征 ： 资产的实质是具有服务潜力，能为企业所利用，把潜力释放出来就为企业带来未 来的经济利益。 导致企业取得或实际上能控制某些经济资源的交易，或事项已经发生。 具有以上特征的经济资源，属于企业所有或处于实际控制之下。 资产是资金的实物形态，是资金的具体表现形式，资产不限于所有权属于企业的财产权利，它还包括实际归企业控制的财产（例如融资租入固定资产的所有权尚未转移）。资产的内涵是经济资源，具有服务能力，但不是所有的经济资源均是资产，例如内资造船企业的水域资源。资产是会计要素第一。可用图 1 表示如下。 图 1 资产的组成 流动资产 是指可以在一年内
3、或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 长期投资 是指不准备在一年内变现的投资。 固定资产 是指使用年限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上，企业的非主要生产设备其使用年限在两年以上且单位价值在规定的标准以上，并在使用中保持原来实物形态的资产。 无形资产 是指企业长期使用而没有实物形态的资产。包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。 长期待摊费用 是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各种费用。包括：固定资产大修理支出、租入固定资产改良支出等（按现行会计制度规定，开办费于正式投产当月一次摊销）。 其他资产 是指除上述以外的资产，包括：特种储备物资、冻
4、结物资、冻结存款等。 2.负债 负债 是企业向外筹措的能以货币计量，要在将来某个确定的日期，用资产、劳务或新的债务予以偿还的现有义务。按偿付期长短分为流动负债和长期负债。 流动负债 是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 长期负债 是指将在长于一年或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。负债是会计要素第二。 3.所有者权益 资产减去负债为净资产，属于企业的所有者，称为 所有者权益 （股份制企业称股东权益、合伙制和独资企业称业主权益）。所有者权益是会计要素第三。负债人格化为债权人，企业所有者人格化为股份有限公司的股东、合伙企业的合伙人和独资企业的业主。他们都曾把资财投入企业，供企业在
5、生产经营中运用。他们都是投资者，希冀从投资中得到经济利益，具体表现为债券利息或股票上的股利，并且希望将来能收回投入的本金。债权人有定期收回债券本金的权利，股东、合伙人、业主则要到企业解散时才能收回与股份数相当的剩余资产。 负债及所有者权益可用图 2 表示如下。 图 2 负债及所有者权益的组成 企业在一定日期的资产、负债和所有者权益，集合起来反映企业在这一定日期的财务状况。 二、确定经营成果的要素 会计用下列公式计算企业在一定时期内的经营成果： 收入费用（成本）利润 收入未必一定大于费用（成本）。如果照上式计算得到的是正数，则是盈利；如果是负数，便是亏损。上式也含有三个会计要素，分述如下： 1.
6、收入 收入是企业从其经常、主体性的经营业务中取得的收入。我国企业会计准则把收入定义为“企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入”。收入按其在企业中的重要性可以分为基本业务收入和其他业务收入。 基本业务收入指企业在其主要的或主体业务活动中所取得的营业收入，也称主营业务收入。 eg.工业企业销售产成品、自制半成品及提供工业性劳务。其他业务收入指企业在其次要的或附带的业务活动中所取得的营业收入，亦称附营业务收入。eg.工业企业材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、无形资产转让、运输等非工业性劳务等取得的收入。 收入是会计要素第四。可用图 3 表示如下。 图 3 收入的组成 2.费
7、用（成本） 费用（成本） 指企业在生产经营过程中发生的消耗，包括各种物质的消耗，劳动力的消耗，以及各种开支。简要地说，费用是资财的耗费，成本是对象化的费用。工业企业的费用（成本）按照是否构成产品生产成本分为制造成本和期间费用。 制造成本 是指直接为取得营业收入所发生的费用即与营业收入有明显的因果关系 的费用，包括直接费用、间接费用两部分。直接费用，是指那些能直接确认并直接计入产品生产成本的费用，包括直接材料、直接人工（工资）、其他直接费用（职工福利费等）。 间接费用 ，是指那些虽不能直接确认但采用一定的分配标准分配计入产品生产成本的制造费用，包括间接材料、间接人工（工资）、其他间接费用。 期间
8、费用 ，是指那些仅仅有助于当期营业收入的实现，不能提供明显的未来效益，并且不值得在各期间分摊而应从当期收益中抵减的费用，包括产品销售费用、管理费用和财务费用。 营业费用 （简称销售费用），是指为完成销售业务或在销售商品、提供劳务过程中发生的费用，包括应当由销售企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、差旅费、广告费，以及专设销售机构的人员工资和其他经费。 管理费用 ，是指在组织和管理生产经营的活动中所发生的费用，包括公司经费、工会经费（按工资总额的 2计提）、职工教育经费（按工资总额的1.5计提）、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、税金（房产税、
9、车船使用税、城乡土地使用税、印花税）、土地使用费、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费（全年销售净额在1 500 万元以下的，不超过销售净额的5，超过或含1 500 万元但不足5 000 万元的，不超过该部分的3，超过或含5 000 万元但不足一亿元的，不超过该部分的2，超过或含一亿元的，不超过该部分的1）、坏帐损失、存货盘盈、毁损和报废净损失、开办费摊销、其他管理费。 财务费用 ，是指企业为筹措、调度资金而发生的各项费用，包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损益、金融机构手续费及筹资过程中发生的其他财务费用。 跨期费用 ，是指效用在一个会计期间
10、以上的费用，亦即依据配比原则，应当按一定的标准和方法在有关期间进行分配的费用，如待摊费用和递延资产。 费用（成本）是会计要素第五。可用图 4 表示如下：图 4 费用（成本）的组成 3.利润 利润 是将企业一定期间的收入与费用（成本）配比的余额，是企业在一定期间的生产经营成果。 利润总额营业利润投资净收益营业外收支净额。 营业利润主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用 主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加 其他业务利润其他业务收入其他业务支出 投资净收益投资收入投资损失 营业外收支净额营业外收入营业外支出 利润总额所得税净利润（或称净损益） 利润是会计要素第六。可用图
11、表 5 表示如下。 图 5 利润的组成 以上六个会计要素，要素第一、第二、第三构成资产负债表的组成，要素第四、第五、第六构成损益表的组成。 三、会计等式 会计要素之间的数量关系可用会计等式（也称为会计方程式）来表示。 1.会计基本等式 反映财务状况的等式：资产权益（也称第一会计方程式） 反映经营成果的等式：收入费用（成本）利润（也称第二会计方程式） 2.静态会计等式 因为权益包括债权人权益和所有者权益，所以静态会计等式有两种。 资产负债所有者权益（旨在说明企业总资产的规模） 资产负债所有者权益（旨在说明企业净资产的规模） 式和式从数学角度来说是一样的，但从会计学的角度来说则不应该是一样的，虽然
12、一些人认为二者相同，但式强调的是总资产，式强调的是净资产，两者的资金规模不一样，两者的经济意义也不一样。 3.动态会计等式 收入费用（成本）利润 4.静态会计等式与动态会计等式的关系 利润分配前的静态会计等式与动态会计等式的关系： 资产负债所有者权益收入费用（成本） 或：资产负债所有者权益利润 资产负债所有者权益收入费用（成本） 或：资产负债所有者权益利润 动态会计等式经利润分配后，又转化为新的静态会计等式，从动平衡转化为静平衡。这时“资产负债所有者权益收入费用（成本）或：资产负债所有者权益利润”等式则转化成了“资产负债所有者权益”，“资产负债所有者权益收入费用（成本）或：资产负债所有者权益利
13、润”等式则转化成了“资产负债所有者权益”。 5.为什么会计等式能够成立 资产是表明企业拥有多少经济资源和拥有什么经济资源，权益是表明是谁提供了这些经济资源，谁对这些经济资源拥有要求权。因此，资产与权益之间形成了相互依存的关系。 从静态来看，资产不能脱离权益而独立存在，没有无资产的权益，也没有无权益的资产；资产和权益是资金这同一事物从两个不同侧面观察分析的结果，从其存在、分布与使用的形态来看是资产，而从其形成与取得的来源来看是权益；从数量上看，有一定数额的资产，必定有一定数额的权益，反之，有一定数额的权益，也必定有一定数额的资产；也就是说，资产与权益之间在数量上存在着必然相等的关系。 从动态来看
14、，不管企业发生的经济业务如何复杂多变，都不会破坏资产与权益之间的平衡关系，即不会破坏会计等式。 经济业务发生后，引起各项资产和权益（负债及所有者权益）的增减变动，不外乎以下四种类型： (1)经济业务发生，引起资产项目之间此增彼减，增减金额相等。 eg.长城电器公司从银行存款中提取现金60 000 元。 (2)经济业务发生，引起权益（负债及所有者权益）项目之间此增彼减，增减金额相等。 eg.长城电器公司向银行借入短期借款，直接偿还应付帐款50 000 元。 (3)经济业务的发生，引起资产项目和权益项目同时增加，双方增加的金额相等。 eg.长城电器公司接受投资者投资80 000 元，款直接存入银行。 (4)经济业务的发生，引起资产项目和权益项目同时减少，双方减少的金额相等。 eg.长城电器公司以银行存款10 000 元，偿还银行短期借款。 除上述四种不同的类型外，不会有其他类型。 我们可以得出以下结论： 任何一项经济业务的发生都会使资产或权益或资产权益双方的两个项目发生变动，变动的结果，使资产与权益总额始终保持平衡相等关系。 经济业务的发生，涉及资产与权益两个方面的项目变动的，会使双方总额发生增加或减少，但变动后的双方总额依然相等。 经济业务的发生，只涉及资产或权益一个方面项目变动的，不但原来双方的总额相等，而且原来双方总额还不变。
