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1、2022/12/16,1,案例式教学土地增值税清算实务案例,一、要求 以下给出的是四叶草房地产开发有限公司（以下简称四叶草公司）2011-2013年度“四叶草花园”小区项目与土地增值税有关的账簿、凭证、资料和情况说明，请你就给定资料和相关信息，对该项目进行土地增值税清算。,2022/9/281 案例式教学土地增值税清算实务案例,2022/12/16,2,二、相关资料 资料一、四叶草房地产开发有限公司基本情况： 四叶草公司座落于市桥西区钢铁路67号，成立时间为2007年11月，纳税人税务登记号为13050000045278，法定代表人为高四叶草，财务负责人为李华。职工人数35人。核定的资质等级为
2、二级，注册资本8000万元。开户银行为建设银行天河支行，帐号22200032645。 四叶草公司自2011年-2013年只开发了“四叶草花园小区”项目，无其他开发项目。,2022/9/282 二、相关资料,2022/12/16,3,（一）征地情况,2011年1月10日，四叶草公司与市桥西区国土资源局签定国有土地使用权出让合同（合同编号：天政地国（出）字【2011】第2号），以“招拍挂”方式受让位于市高新技术开发区土地50000平方米，用途为住宅用地和商业用地，出让年限为商业用地40年，住宅用地70年，土地使用权出让金每平方米1500元，总额为75000000元，并负责该宗土地上两户居民的拆迁安
3、置工作及费用。 2011年2月四叶草公司与两户居民签订拆迁补偿协议，并于当月完成拆迁工作。由于该项目为招商引资项目，桥西区政府于2011年3月20日以补贴方式返还该宗土地出让金5000000元。,2022/9/283（一）征地情况 2011年1,2022/12/16,4,（二）项目立项、规划情况 根据2011年1月20日取得的市桥西区发改委（天发改复【2011】3号）关于基本建设项目的批复，该宗地开发项目为“四叶草花园小区”项目，全部为商品房开发。 分二期开发（四叶草花园一期、四叶草花园二期）。项目占地面积50000平米。,?12,2022/9/284 （二）项目立项、规划情况?12,2022
4、/12/16,5,一期: 开发四栋普通标准多层住宅楼（结构、规模相同）。开发三栋非普通标准多层住宅楼（结构、规模相同）。根据政府规划要求，在三栋非普通标准住宅楼下建设地下人防工程2000平方米。容积率1.9。二期:开发两栋高层住宅楼（结构、规模相同），各24层。开发一栋商住综合楼，共26层，其中1-2层为商场，3-26层为住宅。建造会所一栋（四叶草花园小区公共配套设施），容积率2.0 。,2022/9/285 一期: 开发四栋普通标准,2022/12/16,6,许可证取得情况如下：,1、2011年2月1日取得桥西区建设局出具的天规地（2011）1号“建设用地规划许可证”。 2、2011年3月2
5、日取得桥西区建设局的出具的天规（2011）11号“建设工程规划许可证”。（一期） 3、2011年3月16日取得桥西区建设局出具的483390002号“建筑工程施工许可证”。（一期） 4、2011年10月30日取得桥西区建设局出具的天规（2011）28号）“建设工程规划许可证”（二期） 5、2011年12月31日取得桥西区建设局出具的5334780002号“建筑工程施工许可证”。（二期）,？11,2022/9/286 许可证取得情况如下：,2022/12/16,7,2022/9/287房屋类别 占地面积 建筑面积一期四栋普通,2022/12/16,8,“四叶草花园”小区的计算单位一期四栋普通标准
6、住宅楼一期三栋非普通住宅楼二期两栋高层住宅楼和3-26层商住综合楼住宅二期一栋商住综合楼1-2层商场注意问题：1、会所用途变化 ？ 2、收入、成本、费用以四个清算单位分别归集。3、存在问题：不区分清算单位。一般规律：清算单位越细化，土地增值税税金越高。问题：纳税人为什么不区分清算单位？,？35,2022/9/288“四叶草花园”小区的计算单位？35,2022/12/16,9,（三）开发情况：,1、“四叶草花园小区” 一期工程建设情况： 一期四栋普通标准住宅楼承包给A建筑公司，合同金额15600000元，采取出包方式建造，工程价款实行分期预付、完工结算的办法, 已结清所有工程款项。工程已办理竣工
7、结算手续，竣工决算金额为16000000元，单位成本800元/平方米。 一期三栋非普通标准住宅楼承包给B建筑公司，合同金额21700000元，采取出包方式建造，工程价款实行分期预付、完工结算的办法, 已结清所有工程款项。工程已办理竣工结算手续，竣工决算金额为21600000元，单位成本1200元/平方米。 一期工程于2011年3月20日开始动工，2012年10月30日取得房屋建筑工程和市政基础设施工程竣工验收备案表。,2022/9/289（三）开发情况： 1、“四叶草花园小区”,2022/12/16,10,2、“四叶草花园小区”二期工程建设情况： 二期两栋高层住宅楼承包给C建筑公司，合同总金额
8、41000000元，采取出包方式建造，工程价款实行分期预付、完工结算的办法。到2013年12月底尚未办理竣工结算手续。 二期一栋商住综合楼承包给C建筑公司，合同金额27500000元，工程所需钢材全部由四叶草公司提供，其他材料及施工由C公司承包。工程价款实行分期预付、完工结算的办法。工程已办理竣工结算手续，竣工决算金额为38000000元（含钢材价款10000000元），单位成本1727元/平方米。,2022/9/2810 2、“四叶草花园小区”二期工程建设,2022/12/16,11,二期会所工程承包给C建筑公司，合同金额2420000元，采取出包方式建造，工程价款实行分期预付、完工结算的办
9、法, 已结清所有工程款项。工程已办理竣工结算手续，竣工决算金额为2400000元，单位成本1200元/平方米。 二期工程于20012年2月20日动工建设，2013年8月31日取得房屋建筑工程和市政基础设施工程竣工验收备案表。,2022/9/2811 二期会所工程承包给C建筑公司,2022/12/16,12,（四）销售情况： 一期： 2011年8月4日取得市桥西区建设局的（2011）房预售证字第（11）号“市桥西区商品房预售许可证”，项目名称：四叶草花园一期，施工编号：1#、2#、3#、4#、5#、3#、7#。均为住宅楼，小区容积率1.9.截止2013年12月底所开发商品房销售情况如下：,202
10、2/9/2812 （四）销售情况：,2022/12/16,13,四叶草花园一期销售情况 (已办理房产证）,2022/9/2813四叶草花园一期销售情况 (已办理房产证,2022/12/16,14,四叶草花园二期销售情况 (已办理房产证）,2022/9/2814四叶草花园二期销售情况 (已办理房产证,2022/12/16,15,四叶草花园销售比例：一期：（20000+15500）/35500=100%二期：51000/54000=94.4%注意：1、到现场核实未售房产状态。2、清算时成本扣除时要将未售部分剔除。,？79,2022/9/2815四叶草花园销售比例：？79,2022/12/16,16
11、,（五）该单位2011-2013年部分各类收入情况汇总如下：发票收入统计表 填表,2022/9/2816（五）该单位2011-2013年部分各,2022/12/16,17,商品房销售合同收入,2022/9/2817商品房销售合同收入房屋类别 合同收入（,2022/12/16,18,说明：,1、一期人防收入200万元，系四叶草公司将地下人防设施改为车库出租，全年共收取54户（一期非普通住宅户）人防工程租赁收入2000000元（记入其他业务收入科目）。人防工程租赁协议主要内容：租赁期30年，每平方米租赁费1000元。 2、一期非普通标准住宅-200万元，系测绘面积差500平方米退款，已开具红字发票
12、。 3、二期车位收入将二期内地上公共空余地方变成车位，并在销售住宅时一并销售给二期内购买住房户，无产权。全年共收取车位销售收入3000000元（记入其他业务收入科目），已开具发票。（车位随房走） 4、二期1-2层商场收入44000000元，系四叶草公司将二期1-2层商场5000平方米商品房整体投资天河市万峰商贸有限公司开超市。投资协议规定：商场投资协议价格为44000000元，占投资比例15%。（视同销售）,？89,？结果,2022/9/2818说明： 1、一期人防收入200万元，,2022/12/16,19,（六）2011年-2013年度账面记载土地、土地征用及拆迁补偿费汇总,2022/9/
13、2819（六）2011年-2013年度账面记载,2022/12/16,20,说明： 与征地有关的其他业务及账务处理如下： 2011年2月10日，以银行存款支付被拆迁户张月、李丽拆迁补偿费差额400000元（暂列“其他应收款处理”，关于拆迁补偿无其他账务处理）。 拆迁协议主要内容：四叶草公司共拆迁张月、李丽二人200平方米旧房（各100平米），四叶草公司对拆迁的面积以“四叶草花园小区”同等面积的一期非普通住宅进行补偿，并另外对二人分别补偿200000元。,2022/9/2820 说明：,2022/12/16,21,土地价款在一二期分摊（第一次分摊）,？176,？163,2022/9/2821土地
14、价款在一二期分摊（第一次分摊）分期,2022/12/16,22,土地价款一期内分摊（第二次分摊） （计算表）,2022/9/2822土地价款一期内分摊（第二次分摊） （计,2022/12/16,23,土地价款二期期内分摊（第三次分摊） （计算表）,2022/9/2823土地价款二期期内分摊（第三次分摊） （,2022/12/16,24,土地价款商住综合楼商业、住宅分摊（第四次）,分摊方法？,2022/9/2824土地价款商住综合楼商业、住宅分摊（第四,2022/12/16,25,土地价款在二期内各清算单位汇总数据（计算表）,2022/9/2825土地价款在二期内各清算单位汇总数据（计,2022
15、/12/16,26,（七）土地征用拆迁补偿费在一二期分摊表 （第一次）,？223,？,2022/9/2826（七）土地征用拆迁补偿费在一二期分摊表,2022/12/16,27,土地征用拆迁补偿费在一期分摊表 （第二次）计算表,2022/9/2827土地征用拆迁补偿费在一期分摊表 （第二,2022/12/16,28,土地征用拆迁补偿费在二期分摊表 （第二次）,2022/9/2828土地征用拆迁补偿费在二期分摊表 （第二,2022/12/16,29,土地征用及拆迁补偿费在二期商住综合楼商业、住宅分摊（第三次）,2022/9/2829土地征用及拆迁补偿费在二期商住综合楼,2022/12/16,30,
16、土地征用及拆迁补偿费在二期内清算单位汇总数据 计算表,2022/9/2830土地征用及拆迁补偿费在二期内清算单位汇,2022/12/16,31,（八）2011年-2013年度账面前期工程费用汇总如下：,？230,2022/9/2831（八）2011年-2013年度账面前期,2022/12/16,32,说明：2012年售楼部租赁费，系临时租赁房屋做为销售营销场所，租期10个月，总租金165000元。,2022/9/2832说明：2012年售楼部租赁费，系临时租,2022/12/16,33,说明： 2012年售楼部租赁费，系临时租赁房屋做为销售营销场所，租期10个月，总租金165000元。 支付煤
17、气安装费为其购房户支付已经代收的费用。,？133,2022/9/2833 说明：？133,2022/12/16,34,会所等公共配套设施做为售楼处（产权属于全体业主所有）发生的费用计入开发成本。？租入房屋作为售楼处：租金支出在在租赁期间摊入销售费用。确定前期工程费金额：一期170000元，二期210000元共同费用：2689800元,2022/9/2834会所等公共配套设施做为售楼处（产权属于,2022/12/16,35,前期工程费的分摊直接归集到一期前期工程费170000元，分摊表如下：,测绘面积,2022/9/2835前期工程费的分摊直接归集到一期前期工,2022/12/16,36,直接归
18、集到二期前期工程费210000元，分摊表如下：,2022/9/2836直接归集到二期前期工程费210000元,2022/12/16,37,一二期共同前期工程费在清算单位之间的分摊,2022/9/2837一二期共同前期工程费在清算单位之间的分,2022/12/16,38,前期工程费在各清算单位之间的汇总 计算表,2022/9/2838前期工程费在各清算单位之间的汇总 计算,2022/12/16,39,支付代收煤气安装费54300元的分摊过程 计算表,2022/9/2839支付代收煤气安装费54300元的分摊过,2022/12/16,40,（九）2011年-2013年度账面建筑安装工程费用情况：,
19、？237,2022/9/2840（九）2011年-2013年度账面建筑,2022/12/16,41,说明： 1、二期预提两栋高层建安费4100000元，系工程已经完工，但未最终决算，无法取得发票。 2、样板房装修费用1750000元，系将6套商品房装修为样板房，截止2013年12月31日已经全部卖出。 3、地下人防工程2000平方米的建筑成本，包含在一期三栋非普通住宅建筑安装成本中。,？,2022/9/2841 说明：？,2022/12/16,42,（5）人防工程费的涉税处理： 人防工程建筑安装成本应作为公共配套设施费进行处理。 人防工程建筑安装成本=21600000*2000/（2000+1
20、6000）=2400000元。（假定按建筑面积分摊，现实中有其他方法）？ 一期三栋非普通标准住宅建安成本=21600000*16000/（2000+16000）=19200000元（6）建安费用的分配与汇总,2022/9/2842（5）人防工程费的涉税处理：,2022/12/16,43,建安费用的分配与归集共同建筑安装费3360000在一二期清算单位之间的分摊,2022/9/2843建安费用的分配与归集共同建筑安装费3,2022/12/16,44,商住综合楼建筑安装费在商业、住宅之间的分摊,已扣甲供材,2022/9/2844商住综合楼建筑安装费在商业、住宅之间的,2022/12/16,45,建
21、筑安装费在一二期各清算单位数据汇总 计算表,2022/9/2845建筑安装费在一二期各清算单位数据汇总,2022/12/16,46,人防设施费在一二期清算单位之间的分摊 计算表,2022/9/2846人防设施费在一二期清算单位之间的分摊,2022/12/16,47,（十）2011年-2012年度基础设施费情况,？253,2022/9/2847（十）2011年-2012年度基础设施,2022/12/16,48,基础设施费的分摊，按建筑面积 计算表,2022/9/2848基础设施费的分摊，按建筑面积 计算表清,2022/12/16,49,（十一）2011年-2013年度公共配套设施费情况：,？25
22、3,2022/9/2849（十一）2011年-2013年度公共配,2022/12/16,50,公共配套设施费在一二期清算单位之间的分摊 计算表,2022/9/2850公共配套设施费在一二期清算单位之间的分,2022/12/16,51,（十二）2011年-2013年度开发间接费情况：,？276,2022/9/2851（十二）2011年-2013年度开发间,2022/12/16,52,（十二）2011年-2013年度开发间接费情况：,2022/9/2852（十二）2011年-2013年度开发间,2022/12/16,53,开发间接费在一二期清算单位之间的分摊 计算表,2022/9/2853开发间接
23、费在一二期清算单位之间的分摊,2022/12/16,54,（十三）2011年-2013年度开发成本利息支出情况,？287,2022/9/2854（十三）2011年-2013年度开发成,2022/12/16,55,说明: 1、共有两笔借款：（1）建设银行借款10000万元，年利率10%（2）担保公司借款8000万元，利率15%。 2 、财务顾问费850000元支出，系向担保公司贷款时收取的顾问服务费。,2022/9/2855 说明:,2022/12/16,56,（十四）2011年-2013年度销售费用、管理费用情况：,？287,2022/9/2856（十四）2011年-2013年度销售费,2022/12/16,57,（十五）2011年-2013年度税金缴纳情况（有完税证）,？297,2022/9/2857（十五）2011年-2013年度税金缴,
