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1、信息咨询热线021-65171114目 录 上海钢材网周讯Steel Weekly2005年第30期 总68期创刊于2004年4月9日制作时间：2005年9月2日编辑制作：信息资讯部主编：张婷婷责编：刘剑云编辑：刘剑云 裘翠华 孙 皓a 陈 明 李 佳美编：王鸣娟印刷：上海宏意制版印务有限公司地址：上海中山北一路1230号柏树大厦B区4楼邮编：200437电话：021-65171114 65176844网址：http:/www.ex- 邮件：infomail.ex- 传真：021-65176844联系人：张婷婷刘剑云孙皓杭州办事处：13067717363北京联络处：010- 63959925武
2、汉联络处：13971027505QQ交易群：8567324、10024474本周讯所载图文属上海斯迪尔电子交易市场所有，未经许可不得转载。封二上海钢材网交易商俱乐部足球队队员招募中3 目 录4 一周行情 螺纹钢交易行情5 钢市点评不周山下红旗乱 文 左 思 6-15 分析文章6-12 中国钢铁行业税负调查报告12 “钢之羽”俱乐部首届企业邀请赛 日程安排13 发改委：2005年7月份钢铁工业运行情况14 钢铁行业:业绩达到行业景气周期峰值 25家钢铁公司中报评析15 教学频道九、如何运用心理分析法？16 北京市场专刊北京钢材市场一周综述北 文 雷 雨17-18 市场广角国际资讯 未来全球钢材供
3、应还将快速增长国内快报 7月份我国钢材产量增幅环比略有回落钢厂动态 华菱涟钢近期可能下调产量调价信息 8月30日长治钢厂九月份价格政策物流运输 日照港八个月吞吐量超去年封三上海钢材网交易商俱乐部介绍篇封底北京兰格本周焦点 本市场于2005年8月29日(周一)推出以下钢材交易商品：L060119X、X050922X下周提示“钢之羽”俱乐部首届企业邀请赛，将于2005年9月11日（下周日）举行开幕式，正式开赛！信息咨询热线021-65171114一 周 行 情交易说明本市场交易商品代码由8位数组成：第1位字母代表标的及质量品级，其中L代表HRB335，俗称2级螺纹钢；中间6位代表交货日，其中第1-
4、2位代表“年”，第3-4位代表“月”，第5-6位代表“日”；最后一位字母代表规格，在螺纹钢中A代表25mm，B代表22mm，C代表20mm，X表示在16mm-25mm中实行混合交收。交易时间自2005年1月7日起调整为周一至周五上午9:3011:30（节假日除外）。由本市场认定并公布品牌，符合国标GB1499-1998钢筋混凝土用热轧带肋钢筋规定的及上述约定条件的螺纹钢均可用于交货。交易商可以交易以上交易商品，也可以向本市场申请交易其它交易商品。左表各品种价格为结算价，即某商品当日所有成交的加权平均价。综合结算价为当日所有商品所有成交的加权平均价。比较为上海市场报价综合结算价。螺纹指数基期为2
5、004年4月9日综合结算价3429元/吨，表格中数据为收市螺纹指数。查看螺纹指数、交易数据和历史行情，敬请登录http:/www.ex-上海斯迪尔电子交易市场一周行情2005年8月29日9月2日螺纹钢交易行情单位：人民币元/吨 成交量单位为批，1批5吨 品 种05-08-2905-08-3005-09-3105-09-0105-09-02成交量L050922X310230873082311631294130L051027X3097308230883110314717939L051117X3085307130733103314152687L051215X308030713073312331388
6、013L060119X30813059305030923134853综合结算价30903074307731053141总成交日成交量142601325110951235442161683622上海市场报价31303140312031203140比 较40664315-1螺纹指数898898900913917 本周螺纹总成交量为83622批，合418110吨，较上周增加123070吨，增幅41.7。 本周成交量较大的品种日K线图L051027X L051117X各地市场一周报价 螺纹钢16-25mm（人民币元/吨）日 期北京广州杭州南京上海沈阳天津武汉西安郑州重庆2005-8-293240354
7、03200324031303200320031903220322032602005-8-30323034703200324031403180318031803220322032402005-8-31323034603200323031203160318031803220318032402005-9-1326034603180323031203160318031703180318032402005-9-233003450318032303140318031903160318031803240钢 市 点 评【螺纹钢、线材一周行情综述】信息咨询热线021-65171114 不周山下红旗乱 文 左 思
8、本周买方于无声处听惊雷，在电子市场一片看跌声中，在现货市场不断地下调价格之际，演绎了市场上的一句名言什么都是有可能的。本周上海斯迪尔电子交易市场螺纹钢行情出现探底回升的走势，周末螺纹钢综合收盘价报收与3145元/吨，与上周相比平均上涨了34元/吨，环比上涨1.09%；一周累计成交量达418110吨，较上周增加123070吨，环比增加41.71%；截止周末斯迪尔电子市场螺纹钢总订货量余额为301240吨，比上周增加10790吨，环比增加3.71%。从交易数据分析，本周呈现价升量增，量价配合的局面，尤其是周四和周五两个交易日，买方一扫先前之颓势，以L051117X为主打品种，放量上攻，成交量和订货
9、量都创了2个月以来的新高，离历史高点仅一步之遥。周一价格延续了上周的跌势，低开低走，3100元/吨的心理关口显得毫无支撑，成交情况则是成交量上升，订货量减少。盘内的交易特征是买方因忍受了接近一个月的下跌之后，心理承受能力已达到了极限，一旦感到了威胁之后就如跌破重要的支撑位，第一选择就是夺路而逃，于是乎，不消卖方打压，仅靠买方的转让盘就轻松的将价格压到了3100元/吨以下，单日跌幅达到了30元/吨。但就在市场一片看淡之际，周二、三的价格却开始了缩量整理的过程，其中周二订货量略有下降，周三的订货量则开始缓慢上升。由于此轮下跌并非卖方主动打压，而是买方对后市的看淡导致转让盘涌出而压制了价格，因此，一
10、旦买方的转让盘不能继续跟进，则价格的卖压自然就急速减轻。而当周四市场得知华北地区五钢厂会议中，确定九月份起到北京的价格调整为：高线价格3250元/吨，HRB33516-25mm螺纹钢价格3210元/吨；HRB33512-14mm螺纹钢3290元/吨。三级钢在二级钢的基础上加100元/吨（以上价格均为含税价），并使北方市场现货价格立竿见影地开始上涨。而华东地区的沙钢出台的9月上旬出厂价格，其中仅对螺纹钢价格下调了70元即出厂价为3230元（含税），线材价格不动的消息，远远小于先前市场中的预期下调幅度时，市场开始骚动，特别是前期已经转让合同的买方感到市场价格继续下跌的可能性已经很小，而卖方也感到了
11、同样的威胁而急于转让先前的卖出合同，于是乎，在双方共同作用之下，价格开始大幅上升，成交量和订货量大幅上升，平均价格也上涨了48元/吨，其走势之酣畅淋漓为近期之少见。周五买方趋于谨慎，盘内也以获利盘转让交易为主，转让盘几占交易量的三成，不过盘中买方更主动些，而卖方多为转让盘，因此价格虽然受到获利盘的压力，仍旧较周四平均上涨了15元/吨。从交易盘面分析，本周买方经历了大悲到大喜，短期成交量和订货量也急剧放大，但周末的洗盘表明下周仍旧有一定的上涨动力，但上涨的空间和时间则一要看买方的信心和决心，二要看基本面的情况而定。如果从技术面分析，目前市场总体处于箱体整理阶段，近三个月以来的调整箱体基本就在30
12、50元/吨到3300元/吨之间，一旦价格接近箱底，同时震荡指标处于超卖的位置，市场必然要引起反弹，就像前期价格接近箱顶时自然就下跌一样。因此，从目前价格所处于的区域判断，由于还处于箱体的相对底部区域，而震荡指标如KDJ仍旧有上行的空间，因此，从技术面判断，后市还有一定的上升空间，并有可能再次试探箱顶的有效性。基本面情况分析，上海市统计局发布的经济发展数据表明，上海房地产开发投资稳步趋缓。今年1至7月，上海房地产开发投资695.3亿元，比去年同期增长12.1%，增幅比上半年回落3.4个百分点。其中，住宅投资485.8亿元，同比增长2.8%；办公楼投资58.93亿元，同比增长31.2%；商业营业用
13、房投资71.15亿元，同比增长77.2%；其他用房投资79.42亿元，同比增长26.3%。房屋建筑施工面积达10078.87万平方米，其中新开工面积2985.72万平方米，比去年同期增长28.3%。表明需求还是有一定增长的，同时国务院发展研究中心预测，今年四季度建筑钢材的需求将较前三个季度有一定的 (下转13页)信息咨询热线021-65171114 分 析 文 章中国钢铁行业税负调查报告（接续上期）2.流转税负率明显高于工业领域中其他行业的平均水平受数据所限，这里的“流转税负率”仅包括增值税和销售税金及附加两项内容。2003年除钢铁行业以外的工业领域中其他主要行业流转税负率为5.46，而钢铁行
14、业的流转税负率为6.85，明显高于其他行业平均数。此外钢铁行业从业人员人均纳税2.52万元，比其他行业平均数1.28万元高出近一倍。见表1。表1 2003年各工业行业流转税负率对比()行 业增值税销售税金及附加(增值税+税金及附加)销售收入销售收入销售收入煤炭采选业7.511.458.96石油天然气行业9.182.6111.79纺织行业2.530.422.94化工行业3.670.724.39医药行业5.990.666.65通用设备制造业3.510.463.98专用设备制造业2.990.413.40交通运输设备制造业3.381.614.99电力热力行业7.030.537.56有色金属冶炼压延业3
15、.170.383.55上述行业平均数4.570.895.46黑色金属冶炼压延业4.980.555.52冶金重点大中型企业6.130.686.80本次调研的企业6.150.706.85行业之间流转税负率存在差异，主要是各行业业务特征不同造成的：一是涉及的税种不同。例如煤炭和石油天然气全行业均须交纳资源税，而钢铁行业有矿企业才交纳，汽车行业和精细化工行业须交纳消费税等；二是税率有别。煤炭采选、冶金矿山等的增值税率为13，其他行业为17。三是增值税本质上是针对增值额征收的税种，工业增加值率(工业增加值工业总产值)不同，增值税负率也不同。煤炭、石油天然气和电力热力流转税负率高于钢铁行业，主要是其工业增
16、加值率远远高于钢铁行业所致。2003年，全国工业的增加值率为29.51，其中重工业为30.12。同年钢铁工业的增加值率为28.22，低于全国工业增加值率的平均值，而主营业务收入的增值税负率却高于其他行业平均数。这说明钢铁行业与工业领域中其他行业相比税负是偏重的，存在着行业之间税负不平等问题。这主要是由于钢铁行业增值税销项税率统一为17，而进项税率大部分为13，致使增值额的实际税负率高于17的名义税负率。二、钢铁业内不同分类税负率的对比分析钢铁行业内不同企业之间由于工艺流程、所处地理位置、企业所有制性质、经营成果和占有资产结构等方面有很大不同，决定了企业间收入总税负率、收人流转税负率和所得税负率
17、也存在明显的差异。1.企业之间流转税负率和所得税负率均存在较大差别调查企业20012003年流转税负率平均为6.76，高的达到910，低的仅为2左右；所得税负平均为25.15，高的超过50，低的低于10。在流转税负率高于9的11家企业中，除徐州钢铁总厂(只产生铁)外都是拥有矿山、流程完整的长流程企业，2003年这些企业的矿石自给率平均为65.65，远超过调查企业38.85的平均水平。流转税负率低于4的有12家企业，其中9家为短流程企业或电炉钢占较大比例的混合流程企业。其余3家：永钢以买坯轧材为主，天钢靠买铁炼钢轧材，天铁外销钢坯比例较大。特钢行业经营普遍比较困难，流程不完整的企业不是进项大(外
18、购生铁、钢坯)，就是销项小(卖钢坯)，因此工业增加值率和经济效益都比较低。20012003年这12家企业的主营业务毛利率(主营业务利润主营业务收入)平均只有8.45，其中两家的毛利率是负数，而流转税负率高于9的11家企业，主营业务毛利率平均为21.55。可见，工艺流程长短、流程是否完整以及行业整体经营状况，是造成流转税负率差别的主要原因。所得税负率主要取决于两个因素：一是所得税率，二是征收基数。所得税的征收基数不是利润总额，而是经纳税调整后的应纳税所得额。因此，企业所得税负率的差异除了因所有制性质、是否设在开发区、是否属于西部大开发地区等引起的税率差别外，经营情况好坏、纳税调整增减、是否享受特
19、殊减免待遇等都是重要原因。调查企业中，三年平均所得税负率低于10的有15家企业，其中6家所得税负率为零。所得税负率过低的主要原因，一是经营效益较差，15家企业中有4家三年累计是亏损的，另有4家主营业务毛利率低于10；二是因企业属于外资性质而获得所得税减免政策，15家企业中有3家效益较好的外资企业(或本身属于私营企业而其主要子公司属中外合资)；三是国有企业享受所得税减免，如鞍钢集团、天铁的子公司等。调查企业中，三年所得税负率高于50的企业有11家，其中高于100的有2家。分析其原因，一是纳税调整比例较大，11家企业中有8家调增，1家调减(2家未填报应纳税所得额)，有3家调增比例在100以上，如西
20、宁特钢三年实现税前利润只有1078万元，应纳税所得调整为33518万元，因此其税前利润的所得税负率高达447。我国所得税法规定，提取资产减值准备、超额提取的坏账准备、超过计税工资发放的工资福利、超标准开支的招待费、广告费、对外捐赠等，不能作为费用税前扣除，应调增应纳税所得额。二是这些企业基本上都是国有大型企业，没有享受所得税减免政策。三是这些企业经营效益相对比较好。经营效益较好当然不是造成所得税负率高的直接原因，但效益好才有能力提取较多的各项准备金以及支出较多的费用，从而引起纳税调整。(1)长流程企业税负率高于短流程企业在调查企业中，长流程企业三年平均流转税负率和所得税负率分别为7.26和25
21、.92，明显高于短流程企业的3.95和21.77。表2 2001-2003年不同流程的税负率企业类型长流程企业短流程企业年份200120022003200120022003总收入全部税负率9.189.469.524.035.25.25总收入流转税负率7.257.377.193.234.324.16实际所得税负率31.2729.9622.5321.3820.6122.71吨钢总税负(元)248.31255.66326.31149.85188.56212.413年人均纳税(万元)7.746.51注：本表中长流程企业中包含的部分短流程经营数据未予扣除短流程企业包括北满特钢、长城特钢、天津钢管、锡钢、
22、兴澄、淮钢、沙钢、贵钢、舞阳、宁夏恒力、西宁特钢和西林钢铁。从三年变化趋势分析：长流程企业全部税负率变化不大，2003年与2001年相比尽管所得税负率(所得税负率下降了27.95)和流转税负率均有下降，但由于利润总额增幅较大，实际应交所得税增幅超过了销售收入的增幅，因此全部税负率上升了3.70。短流程企业全部税负率涨幅明显，2003年与2001年相比，上涨了32.27，其中流转税负率有所上升了28.79。其主要原因是由于废钢价格涨幅过高、电力紧张(我国短流程企业大部分处于缺电地区)，短流程企业增加了铁水产量，提高了电炉的铁水配比。我国以增值税为主税，增值税又以增值额为基础。当以主营业务收入或总
23、收入为分母衡量流转税负率时，增加值率高低是影响税负率高低的最主要因素。就钢铁行业来讲，工艺流程是造成流转税负率差异的重要原因，不同工艺流程，增加值率有很大差异。一是长流程企业外购原燃材料在销售收入中所占比例小于短流程企业，即增加值率高，反之则低。因此，长流程企业的增加值率高于短流程企业。在长流程企业中，有矿山的长流程企业增加值率又高于无矿企业，再加上有矿企业须交纳资源税和矿山资源补偿费的因素，因而这种趋势更加明显。流转税负率的趋势是：有矿长流程企业无矿长流程企业短流程企业单纯轧材企业。(2)矿石自给率高的企业税负率高于自给率低的企业在长流程企业中，按照矿石自给率的比例，根据2003年的数据测算
24、，矿石自给率在70以上的企业有10家，300的有5家，其余42家自给率在30以下。自给率高和较高的15家企业流转税负基本平衡，少矿和无矿企业流转税负略低。其主要原因，一是无矿企业外购矿石可扣除增值税多，二是无矿企业不负担矿山资源税费。少矿和无矿企业的所得税负高于有矿企业，主要是宝钢、武钢、济钢、唐钢、邯钢、安钢等企业基本上按33的正常税率纳税，而且这些企业所占权重较大；而在矿石自给率较高的企业中，占权重较大的鞍钢享受所得税返还政策，拉低了平均数。矿石自给率70以上30-7030以下年份200120022003200120022003200120022003总收入全部税负率9.319.638.9
25、610.749.529.998.819.379.7总收入流转税负率8.028.087.529.067.948.036.496.936.89实际所得税负23.2927.8819.3637.0235.8317.9732.6829.9723.96吨钢总税负(元)263.36276.7331.06292.35264.88342.55232.79245.04321.543年人均纳税(万元)6.185.639.59表3 20012003年长流程企业按矿石自给率划分的税负率注：铁矿石自给率的划分标准以2003年数为准。(3)国有及国有控股企业税负率高于私营和外资企业国有及国有控股企业3年平均流转税负率为7.
26、02，所得税负率为26.97，均高于私营和外资企业。私营和外资企业的流转税负和所得税负率较低的原因，一是外资和私营企业很少拥有冶金矿山，原料主要靠外购，可扣除的增值税进项税相应较多；二是外资企业在所得税上大都享受了低税率或“两免三减半”等优惠政策。另外，私营企业和外资企业多为近些年来新建企业，非生产设施比国有及国有控股企业简单得多，依据占有土地和房产等交纳的其他税金也就很少。表4 20012003年行业内不同所有制企业税负率矿石自给率70以上30-7030以下年份200120022003200120022003200120022003总收入全部税负率9.319.638.9610.749.529
27、.998.819.379.7总收入流转税负率8.028.087.529.067.948.036.496.936.89实际所得税负23.2927.8819.3637.0235.8317.9732.6829.9723.96吨钢总税负(元)263.36276.7331.06292.35264.88342.55232.79245.04321.543年人均纳税(万元)6.185.639.59注：本表中的外资企业包括，兴澄、国丰和津西3家；私营企业包括集体企业，有济源、沙钢、永钢、萍钢、川威、达钢、海鑫、新金和唐山建龙9家，其余为国有或国有控股。从2001年-2003年的变化趋势看，这三类企业的税负率基本
28、上都是下降的，但外资企业下降幅度更大。(4)上市公司所得税负率高于非上市公司由于调查表上报原因，调查企业中的上市公司只包括宝钢股份、广东韶钢、新兴铸管、长城特钢、济钢股份、承德新新6家。其余的非上市公司中也包含了一部分上市公司，如邯钢、鞍钢、马钢等。因此，这里只能概略地考察上市公司与非上市公司的税负差别。总体上看，上市公司与非上市公司的流转税负率差别不大，但上市公司所得税负率较高，吨钢税负和人均纳税额明显高于非上市公司，因此总收入全部税负率也非上市公司高3个多百分点。产生这种差别的主要原因：一是上市公司中宝钢股份纳税较多且所占权重较大，拉高了平均数；二是整体上看，上市公司多采取“资产剥离，部分
29、上市”的方式，占有比较优质的资产，人员精干，劳动生产率高，经济效益好于非上市公司。三年平均，非上市公司人均产钢只有84吨人年，上市公司为284吨人年；上市公司的总收入利润率15.12，非上市公司只有5.6。表5 2001-2003年行业内非上市公司与上市公司税负率公司类型 非上市公司 上市公司年 份200120022003200120022003总收入全部 税负率8.488.668.599.711.7913.22总收入流转 税负率6.917.056.826.387.437.82实际所得税负率31.2829.9720.1228.9328.2629.17 吨钢总税负(元)235.16243.543
30、01.44296.59322.67464.83年人均纳税(万元)6.6231.42从三年变化趋势看，非上市公司的流转税负率变化不明显，上市公司的流转税负率略有提高；上市公司所得税负率没有明显变化，非上市公司有明显降低的趋势。这表明享受外资、西部开发等所得税优惠政策的企业主要集中在非上市公司一组中。(5)西部地区企业税负率高于东部企业根据国家“西部大开发”计划的划分，有钢铁企业的西部地区包括重庆、四川、云南、贵州、陕西、宁夏、甘肃、青海、新疆、内蒙、广西。其余为东部地区。从整体水平看，西部地区的企业除人均纳税额指标外，其余税负指标均略高于东部地区。形成这种状况的原因主要是：第一，西部地区有矿企业
31、比较多，如攀钢、酒钢、包钢、新疆八一等。据统计，调查企业中西部地区自产矿石自给率平均为55.7，而东部只有35.65；第二，西部地区经济发展较为滞后，地方政府财力薄弱，减免税费的承受能力较低。表6 2001-2003年行业内按东西部划分的税负率 地区东部地区西部地区年份200120022003200120022003总收入全部 税负率8.218.748.5810.859.729.45总收入流转 税负6.56.786.398.818.038.04实际所得税负29.7928.4821.8540.2438.2619.71吨钢总税负(元)243.5260.28326.87295.18274.18331
32、.543年人均纳税(万元)8.325.34从变化趋势看，西部地区所得税负率从2001年的40.24降低为2003年的19.71，降低幅度大于东部地区；流转税负率也是降低的。这说明西部地区税收优惠政策的作用逐渐体现出来了。(6)大企业税负率水平高于中小企业按2003年的钢产量划分，调查企业中产钢500万吨以上企业11家，200499万吨企业X家，其余32家为产钢200万吨以下或无钢企业。有所属关系的母子公司只算一家，因此企业合计数少于73家。数据表明，产钢200万吨以上的两组企业流转税负率差别不大，均高于产钢200万吨以下企业；产钢500万吨以上企业所得税负率高于产钢500万吨以下的两组企业。一
33、是说明大企业是中国钢铁工业的主力军，为国家做出的贡献较大。二是说明大企业占有优质资产，产品附加值高，盈利状况较好。同时，产品增加值比例相对较低，且经营较为困难的特钢企业，基本包含在产钢200万吨以下的组中，它们的纳税也相对较少。表7 20012003年按钢产量分组的税负率注：企业规模的划分以2003年钢产量为标准；200万吨以下企业含无钢企业。三、税负国际比较不同国家(地区)之间税制差别很大。比较国别税负，通常从两个角度出发：一是看宏观税负，即一年全部的国民收入中税收所占比例，通常以“税收总额GDP”表示；二是看税负结构，即各类税所占比例。另外，企业使用人力支出的成本中，包括社会保障和由职工交
34、纳的个人所得税，也是在衡量企业税负率时不能不考虑的因素。1.我国宏观税负偏低不同国家(地区)的发达程度、社会政策、政府承担的责任不同，宏观税负及税制结构存在很大差异。世界上大致情况是：发达国家特别是社会福利和社会保障比较完备的国家，其宏观税负较高，税收一般占CDP的比例在30以上，北欧“福利国家”达到50左右；中等发达国家次之；欠发达国家一般低于20。我国20012003年税收总额占CDP的比例分别为15.72、16.81和18.05，属于税负偏低之列。2.我国流转税负率高于主要产钢国(地区)企业规模分类500万吨上企业200万吨-499万吨200万吨以下年份20012002200320012
35、0022003200120022003总收入全部 税负率8.849.268.949.449.548.996.096.497.19总收人流转 税负率7.017.26.77.577.46.954.865.365.55实际所得 税负率31.5829.3725.3630.6231.3217.1928.8924.9522.84吨钢总税负(元)272.02289.47362.65232.95239.27295.76194.09205.14270.483年人均 纳税(万元)8.487.016.91世界各国税负结构的大致规律是：发达国家一般以平衡社会财富为主要政策取向，因此通常以所得税等直接税(“直接税”是指
36、由纳税人最终负担，不能通过加价向买方转嫁的税，一般包括所得税、财产税等。相对地，流转税被认为是可以通过加价转嫁给买方的税，称为“间接税”)为主，间接税比例较小。发展中国家一般以保证财政收入为主要政策取向，倾向于以税源比较稳定的流转税等间接税为主，直接税为辅。我国属于发展中国家，流转税在国家税收总额中占50以上。参见表8。从流转税的征收率和征收方式看：美国只有一种流转税，即在商品零售环节征收的消费税，税率各州不同，为37，非商品零售行业如钢铁行业不交纳流转税；英国、法国的流转税为消费型增值税(增值税分为三种类型：从销售收入中可扣除全部外购货物(包括固定资产全部价值)为增值额的是消费型增值税；可扣
37、除原燃材料和固定资产折旧的为收入型增值税；只可扣除原燃材料的为生产型增值税。)，可扣除所有外购货物已纳增值税款，标准税率分别为17.5和20.6；日本和中国台湾地区的流转税称为“消费税”，它们本质上都属于消费型增值税，税率均为5；韩国的增值税属于“收入型增值税”，统一税率为10，可扣除购买的原燃材料和固定资产折旧；上述国家基本上都对烟、酒、汽油、珠宝等不鼓励消费的商品征收特别消费税。表8 不同国家(地区)流转税占税收总额的比例国家(地区)流转税种占税收总额比例()美国消费税3-4英国增值税、消费税26法国增值税53.6日本消费税18韩国增值税16中国台湾营业税、货物税30中国增值税、营业税、消
38、费税55.7注：其他国家和地区为19971999年数，我国为2003年数。我国目前的流转税主要是增值税、营业税和消费税，另以上述三税之和为基数征收附加税。增值税针对销售货物和提供工业性劳务征收，由于不能扣除固定资产已含税金，因此属于生产型增值税，一般纳税人名义税率17和13两档。营业税针对服务行业征收，消费税针对特殊消费品征收。从税率看，日本、韩国和台湾地区的增值税率都比我国低，而且都实行消费型增值税或收入型增值税；欧洲国家的增值税名义税率比我国高，但扣除固定资产因素后实际税负率不比我国高。假定一家钢铁企业不含税销售收入为10亿美元，原燃原料等采购价值6亿美元，当年固定资产更新或提取折lB50
39、00万美元(如果企业维持简单再生产，不考虑物价因素，更新与折旧应该是平衡的。因此这是一个合理假定)，实际增值额为3.5亿美元。这个企业设在不同国家(地区)，应交的流转税不同。参见表9。3.企业所得税负率高于韩国、中国台湾，但低于美国、日本国家或地区美国英国法国日本韩国中国台湾中国增值额30000300003000030000300003000035000名义税率017.520.6510518.7*应交增值税0525061801500300015006545总收入实际负担率05.256.181.531.56.55各国企业所得税在税收总额中所占比例差别不是太大，一般为1020。但所得税率差别比较明
40、显。与我国钢铁业有直接竞争关系的韩国和台湾地区，所得税率为2528。但美国和日本高于我国33的标准税率，欧洲与我国相当。值得说明的是，计算所得税时的纳税调整各国有许多差异，例如工薪支出、捐赠支出、资产减值准备等方面，美国、欧洲的费用扣除范围和扣除标准通常比我国税法宽。各国(地区)所得税情况参见表10。表9 不同国家(地区)应交流转税额万美元注：*加上城建税(7)和教育费附加(3)。表10 企业所得税占税收总额比例和税率国家或地区所得税占税收总额比例()名义所得税率美国11.8累进税率，5万美元以下15，以上25、34等，最高39英国10.2433法国17.133.3日本25中央、地方合计实际税
41、负46.36韩国不详1亿韩元以下16，以上部分私营28，公营25；另按所得税额的10征收居民税中国台湾14.955万新台币以下免税，至10万元15，10万元以上25中国14.9标准税率33 假定该企业实现税前利润1亿美元，再假定无任何税收减免，也没有纳税调整，在美国应交所得税3500万美元，在英、法和中国应交约3300万美元，在日本应交4346完美元，在韩国私营和公营分别应交3079万美元和2749万美元，在台湾应交2500万美元。综上，该企业设在不同国家(地区)应交的流转税和所得税如表11。国家或地区美国英国法国日本韩国中国台湾中国流转税0525061801500300015006545所得税3500330033304346307925003300合 计3500855095105846607940009845销售收入税负率3.58.559.515.856.0849.85表11 不同国家(地区)流转税和所得税 万美元、可见，我国的流转税和所得税综合起来，税负属于最高之列，其中主要因素是流转税负过重。4.社会保障、工薪税等其他税费负担我国属偏低水平只考
