建设项目财务管理课件.ppt

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1、基本建设财务管理与会计,基本建设财务管理主要财政法规国有建设单位会计制度BOT财务管理工程价款结算规定,1,基本建设财务管理与会计基本建设财务管理主要财政法规1,第1部分基本建设财务管理主要财政法规,基本建设财务管理规定(财建2002394号) 财政部关于解释基本建设财务管理规定 财建2003724号 财政部关于开展中央政府投资项目预算绩效评价工作的指导意见 财建2004729号建设工程价款结算暂行办法财建2004369号财政部关于切实加强政府投资项目代建制财政财务管理有关问题的指导意见 财建2004300号,2,第1部分基本建设财务管理主要财政法规基本建设财务管理规定,关于进一步加强中央建设

2、投资项目预算管理等有关问题的通知 财建2009552号关于加强中央基建投资预算执行管理工作的通知 财建20103号财政部要求进一步加强中央基本建设项目竣工财务决算工作 财办建200891号工程项目内部控制（2010）加强财政资金管理的通知 (2011)财政支出绩效评价管理暂行办法(2011) 工程预决算审计,3,关于进一步加强中央建设投资项目预算管理等有关问题的通知,1.基本建设财务管理规定,本规定适用于国有建设单位和使用财政性资金的非国有建设单位,包括当年安排基本建设投资、当年虽未安排投资但有在建工程、有停缓建项目和资产已交付使用但未办理竣工决算项目的建设单位。其他建设单位可参照执行。 实行

3、基本建设财务和企业财务并轨的单位,不执行本规定。,4,1.基本建设财务管理规定本规定适用于国有建设单位和使用财政性,关于财政性资金的具体范围,基本建设项目使用的财政性资金是指财政预算内和财政预算外资金，主要包括：财政预算内基本建设资金；财政预算内其他各项支出中用于基本建设项目投资的资金；纳入财政预算管理的专项建设基金中用于基本建设项目投资的资金；财政预算外资金中用于基本建设项目投资的资金；其他财政性基本建设资金。,5,关于财政性资金的具体范围基本建设项目使用的财政性资金是指财政,其他财政性基本建设资金,包括经国家批准的由有关部门发行债券筹集的资金、拨款改贷款、以煤代油、国家统借统还等资金；国内

4、银行及非银行金融机构的贷款、经国家批准的由有关部门向外国政府或国际金融机构筹集的资金不属于财政性资金。,6,其他财政性基本建设资金包括经国家批准的由有关部门发行债券筹集,1.1使用财政性资金的建设单位,使用财政性资金的建设单位,在初步设计和工程概算获得批准后,其主管部门要及时向同级财政部门提交初步设计的批准文件和项目概算,并按照预算管理的要求,及时向同级财政部门报送项目年度预算,待财政部门审核确认后,作为安排项目年度预算的依据。 建设项目停建、缓建、迁移、合并、分立以及其他主要变更事项,应当在确立和办理变更手续之日起30日内,向同级财政部门提交有关文件、资料的复制件。,7,1.1使用财政性资金

5、的建设单位 使用财政性资金的建设单位,在,1.2项目资本金,经营性项目筹集的资本金，须聘请中国注册会计师验资并出具验资报告。投资者以实物、工业产权、非专利技术，土地使用权等非货币资产投入项目的资本金，必须经过有资格的资产评估机构依照法律，行政法规评估作价。经营性项目筹集的资本金，在项目建设期间和生产经营期间投资者除依法转让外，不得以任何方式抽走。,8,1.2项目资本金经营性项目筹集的资本金，须聘请中国注册会计师,1.3项目资金来源,经营性项目收到投资者投入项目的资本金,要按照投资主体的不同,分别以国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金单独反映。项目建成交付使用并办理竣工财务决算后,相应

6、转为生产经营企业的国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金。 凡使用国家财政投资的建设项目应当执行财政部有关基本建设资金支付的程序,财政资金按批准的年度基本建设支出预算到位。,9,1.3项目资金来源经营性项目收到投资者投入项目的资本金,要按,1.3项目资金来源,实行政府采购和国库集中支付的基本建设项目,应当根据政府采购和国库集中支付的有关规定办理资金支付。,10,1.3项目资金来源实行政府采购和国库集中支付的基本建设项目,1.3.1政府采购,国务院把五大类建设项目纳入 必须进行招投标范围：有关社会公共利益、公共安全的基础设施项目 ，包括 煤炭、石油、天然气、电力、新能源、交通、信息网络、

7、道路，以及其他基础建 设项目；有关社会公共利益 、公共安全的公共事业项目，包括供水、供气、 供电等市政工程项目和科学、 教育、文化、体育、旅游、商品住宅等项目；使用国有资金的项目；国家融资或授权、特许融资的项目；使用国际组织或外国政府资金的项目。,11,1.3.1政府采购国务院把五大类建设项目纳入 必须进行招投标,被纳入招投标范围的五类在建项目施工合约在人 民币200万元以上，重要设备采购单项合约估价在人民币100 万元，勘察、设计、监理等服务单项合约估价在人民币50万元以上，各项目单项合约估价均低于规定招标标准，但项目总投资在人民币3000万元以上，均须采用公开招投标及投标程序。,12,被纳

8、入招投标范围的五类在建项目12,1.4建设成本,建设成本包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出。 建筑安装工程投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的建筑工程和安装工程的实际成本,其中不包括被安装设备本身的价值以及按照合同规定支付给施工企业的预付备料款和预付工程款。设备投资支出是指建设单位按照项目概算内容发生的各种设备的实际成本,包括需要安装设备、不需要安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。,13,1.4建设成本建设成本包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出,1.4.1建筑安装工程投资,本科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的建筑工程和

9、安装工程的实际成本。不包括被安装设备本身的价值及按照合同规定付给施工企业的预付备料款和预付工程款。建筑工程包括:各种房屋(如厂房、仓库、办公室、住宅、商店、学校、俱乐部、食堂、车库、招待所等)和建筑物(如烟囱、水塔、水池等)，包括列入房屋工程预算内的暖气、卫生、通风、照明、煤气、消防等设备的价值及其装设油饰工程，列入建筑工程预算内的各种管道(如蒸气、压缩空气、石油、给水及排水等管道)、电力、电讯、电缆导线的敷设工程。,14,1.4.1建筑安装工程投资本科目核算建设单位发生的构成基本建,1.4.1建筑安装工程投资,设备的基础、支柱、工作台、梯子等建筑工程，炼铁炉、炼焦炉、蒸气炉等各种窑炉的砌筑工

10、程，金属结构工程。为施工而进行的建筑场地布置，原有建筑物和障碍物的拆除，土地平整、设计中规定为施工而进行的工程地质勘探，以及工程完工后建筑场地的清理和绿化工作等。矿井开凿工程，露天矿剥离工程，石油、天燃气钻井工程(不包括生产矿山用生产费用进行的矿井、坑道的整理延伸与探矿工程)，以及铁路、公路、桥梁等工程。水利工程，如水库、堤坝、灌渠等工程。防空、地下建筑等特殊工程。,15,1.4.1建筑安装工程投资设备的基础、支柱、工作台、梯子等建,1.4.1建筑安装工程投资,安装工程包括：生产、动力、起重、运输、传动和医疗、实验等各种需要安装设备的装配、装置工程，与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程，被

11、安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程。为测定安装工程质量，对单体设备、系统设备进行单机试运行和系统联动无负荷试运行工作(投料试运行工作不包括在内)。,16,1.4.1建筑安装工程投资安装工程包括：16,1.4.1建筑安装工程投资,建设单位根据施工企业提出的“工程价款结算帐单”承付的工程价款，借记本科目，贷记“应付工程款”科目；将预付的备料款和工程款扣减应付工程款，借记“应付工程款”科目，贷记“预付备料款”、“预付工程款”科目。上项业务，也可以合并为借记本科目，贷记“预付备料款”、“预付工程款”和“应付工程款”科目；施工企业列入“工程价款结算帐单”随同工程价款一并结算的临时设施包干费和施工机构

12、转移费等，不属于建筑安装工程投资的范围，应分别计入其他有关投资科目，不在本科目核算。建设单位自行施工的小型工程，发生的各项支出，可以直接在本科目核算，借记本科目，贷记“库存材料”、“银行存款”、“限额存款”、“现金”、“应付工资”、“基建投资借款”等科目。发生需要分摊的施工管理费，可在本科目下设置“施工管理费”明细科目进行核算，月终再分摊计入核算对象。,17,1.4.1建筑安装工程投资建设单位根据施工企业提出的“工程价,1.4.1建筑安装工程投资,工程竣工，办妥竣验收交接手续交付使用单位时，借记“交付使用资产”科目，贷记本科目。经批准有报废工程，借记“待摊投资”科目，贷记本科目。建设单位按规定

13、报经上级批准的偿移交给其他单位继续施工的未完工程，借记“应收有偿调出器材及工程款”科目，贷记本科目。本科目应设置“建筑工程投资”和“安装工程投资”两个明细科目，并按单项工程和单位工程进行明细核算。有预收下年预算拨款的建设单位，用预收下年度预算拨款完成的建筑安装工程投资，应单独进行明细核算。,18,1.4.1建筑安装工程投资工程竣工，办妥竣验收交接手续交付使,1.4.1建筑安装工程投资,建设单位为项目配套而建造专用设施所发生的投资支出，专用设施包括专用铁路线、专用公路、专用通讯设施、送变电站、地下管道、专用码头等。建造专用设施发生投资支出时，借记“建筑安装工程投资”科目，贷记“银行存款”、“库存

14、材料”等科目，专用设施完工后，应分别下列情况进行处理：非经营性项目建造的产权不归属本单位的专用设施，计入转出投资，借记“转出投资”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目，产权归属本单位的专用设施，作为固定资产交付，借记“交付使用资产固定资产”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目；经营性项目建造的产权不归属本单位的专用设施，作为无形资产交付，借记“交付使用资产无形资产”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目，产权归属本单位的专用设施，作为固定资产交付，借记“交付使用资产固定资产”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目。,19,1.4.1建筑安装工程投资建设单位为项目配套而建造专用设施所,1.5设备投资的会计,

15、本科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的各种设备的实际成本，包括交付安装的需要安装设备、不需要安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来，安装在基础上或建筑物支架上才能使用的设备。如轧钢机、发电机、蒸气锅炉、变压器、各种机泵、机床等。有的虽不要基础，但必须进行组装工作，并在一定范围内使用的，如生产用电铲、塔式吊、门式吊、皮带运输机等也包括在内。不需要安装设备，不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各种设备，如电焊机、汽车、机车、飞机、船舶及生产上流动使用的空压机、泵等工具器具是指生产和维修用的各种工具，试验室、化验室用的计

16、量、分析、保温、烘干用的各种仪器，机械厂翻砂用的模型、锻模、热处理箱、工具台等。,20,1.5设备投资的会计 本科目核算建设单位发生的构成基本建设实,1.5.1设备投资的会计确认,按照规定，需要安装设备必须符合以下三个条件，才能作为“正式开始安装”，计算基本建设实际支出。 设备的基础和支架已经完成； 安装设备所必需的图纸资料已经具备； 设备已经运到安装现场，开箱检验完毕，吊装就位，并继续进行安装。需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来，安装在基础上或建筑物支架上才能使用的设备；不需要安装设备是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的设备。,21,1.5.1设备投资的会计确认按照规定，需

17、要安装设备必须符合以,例1：重点工程建设指挥部因工作需要购置轿车，业经有关部门批准。通过政府采购方式购置工程总概算中规定的汽车1辆，支付汽车款500,000元，车辆附加费50,000元，上牌费用1800元，车辆保险费（一年）10,000元，款项均以银行存款支付，现汽车相关手续均已办妥，并投入使用。购置的汽车款、车辆附加费、上牌费用部分属于设备投资构成的内容，而车辆保险费是属于汽车在使用过程中的费用，不构成设备投资额，应作“待摊投资建设单位管理费固定资产使用费”科目处置；,22,例1：重点工程建设指挥部因工作需要购置轿车，业经有关部门,构成设备投资的价值计算 =500,000+50,000+18

18、00=551,800元不构成设备投资的价值计算=10,000元借：设备投资 不需安装设备汽车 551, 800 待摊投资 建设单位管理费 10,000贷：银行存款 银行 561,800,23,构成设备投资的价值计算 23,那些内容不应计入设备投资完成额暖气、通讯、卫生、照明、煤气等设备，在出库交付安装时，应作为计算建筑安装工程投资完成额，而不应重复计入设备投资完成额。,24,那些内容不应计入设备投资完成额24,例2:某工程建设指挥部为新建的生产车间购置设计规定的第一套工具、器具、买价和运杂费共计300,000元，以银行存款支付。工具、器具已到达并验收入库。购置设计规定的第一套工具、器具是否属于

19、设备投资:按照基本建设有关规定，设计中规定的第一套工具、器具可以在基本建设成本中列支；故购置属于设计规定的第一套工具、器具是属于设备投资范围，除此之外就不属于设备投资。 设备采购过程中运杂费的处理:设备采购过程中运杂费，应在设备中予以分摊，分摊标准视购置的工具、器具的内容而定。借：器材采购 设备采购 300,000 贷：银行存款 银行 300,000根据“设备验收入库单”，作会计分录： 借：设备投资 工具及器具 300,000 贷：器材采购 设备采购 300,000,1.5.2 工具、器具会计,25,例2:某工程建设指挥部为新建的生产车间购置设计规定的第一套工,例3某工程建设指挥部所实施的需要

20、安装设备已安装完毕，经验收后交付给生产单位使用，已办妥验收交接手续，其资金来源系银行借款解决的，确定其实际成本为800,000元，其中：设备的实际成本为700,000元，设备基础成本为40,000元，设备安装工程成本为20,000元，应分摊的待摊投资为20,000元。,1.5.3交付使用资产,26,例3某工程建设指挥部所实施的需要安装设备已安装完毕，经验收,交付使用资产的账务处理由于资金来源的不同，其会计的账务处理的不一样，如果是基建拨款形成的交付使用资产，其账务处理就简单，在下年初将“交付使用资产”科目同“基建拨款一以前年度拨款”相对冲就可以了；如果是非基建拨款，而是基建借款形成的交付使用资

21、产，借：应收生产单位投资借款使用单位贷：待冲基建支出交付使用资产,27,交付使用资产的账务处理由于资金来源的不同，其会计的账务处理的,借：交付使用资产 设备 780,000 贷：建筑安装工程投资 设备基础工程 40,000 建筑安装工程投资 设备安装工程 20,000 设备投资需安装设备 设备 700,000 待摊投资完工转出数 20,000通知生产使用单位转帐。借：应收生产单位投资借款 单位 780,000 贷：待冲基建支出 交付使用资产 780,000,28,借：交付使用资产 设备 780,00028,1.6待摊投资支出,待摊投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的,按照规定应当分摊计入交

22、付使用资产价值的各项费用支出,包括:建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、临时设施费、设备检验费、负荷联合试车费、合同公证及工程质量监理费、（贷款）项目评估费、国外借款手续费及承诺费、社会中介机构审计（查）费、招投标费、经济合同仲裁费、诉讼费、律师代理费、土地使用税、耕地占用税、车船使用税、汇兑损益、报废工程损失、坏帐损失、借款利息、固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、调整器材调拨价格折价、企业债券发行费用、航道维护费、航标设施费、航测费、其他待摊投资等。 建设单位要严格按照规定的内容和标准控制待摊投资支出,不得将非法的收费、摊派

23、等计入待摊投资支出。,29,1.6待摊投资支出待摊投资支出是指建设单位按项目概算内容发生,1.6.1建设单位管理费,核算经批准单独设置管理机构的建设单位所发生的管理费用。,30,1.6.1建设单位管理费核算经批准单独设置管理机构的建设单位,1.6.2建设单位管理费解释,建设单位管理费是指建设单位从项目开工之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质的开支。包括:不在原单位发工资的工作人员工资、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费,办公费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、零星购置费、招募生产工人费、技术图书资料费、印花税、业务招待费、施工现场津贴、竣工验收费和其他管

24、理性质开支。 业务招待费支出不得超过建设单位管理费总额的10%。 施工现场津贴标准比照当地财政部门制定的差旅费标准执行。,31,1.6.2建设单位管理费解释建设单位管理费是指建设单位从项目,1.6.2建设单位管理费解释,建设单位管理费实行总额控制,分年度据实列支。 建设单位管理费的总额控制数以项目审批部门批准的项目投资总概算为基数,并按投资总概算的不同规模分档计算。特殊情况确需超过上述开支标准的,须事前报同级财政部门审核批准。,32,1.6.2建设单位管理费解释建设单位管理费实行总额控制,分年,建设单位管理费总额控制数费率表 单位：万元,33,工程总概算费率%计算10001.51000*1.5

25、%=15,建设单位管理费开支的起止时间和计算基数。基本建设财务制度明确建设单位管理费是指建设单位从项目开工之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质开支。考虑到不少建设项目前期筹建期间管理性开支没有渠道，建设单位管理费修改为：建设单位从筹建之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质开支，建设单位管理费以项目投资总概算为计算基数。,34,建设单位管理费开支的起止时间和计算基数。基本建设财务制度明确,例4：2006年4月某建设工程指挥部尚处在筹建期间，以银行存款支付当月管理人员工资22,000元，各人的工资均打入每人的信用卡内。 借：应付工资 22,000贷：银行存款XX银行 22,000分配

26、当月工资借：待摊投资建设单位管理费工资 22,000 贷：应付工资 22,000,35,例4：2006年4月某建设工程指挥部尚处在筹建期间，以银行存,1.6.3土地征用及迁移补偿费,核算通过划拨方式取得无限期的土地使用权而支付的土地补偿费，附着物和青苗补偿费、安置补偿费以及土地征收管理费等，以及行政事业单位的建设项目通过出让方式取得土地使用权而支付的出让金。非行政事业单位建设项目通过出让方式取得有限期的土地使用权而支付的出让金，作为无形资产在“其他投资”科日核算，不在本科目核算。,36,1.6.3土地征用及迁移补偿费核算通过划拨方式取得无限期的土,例5:某工程建设指挥部因工程建设需要取得政府划

27、拨的土地, 经有关土地部门批准同意,从银行账户支付通过划拨方式取得无期限土地使用权的土地补偿费、安置补偿费和迁移费等100万元。 国有建设单位会计制度规定: 土地征用及迁移补偿费：核算通过划拨方式取得无限期的土地使用权而支付的土地补偿费、附着物和青苗补偿费、安置补偿费以及土地征收管理费等，以及行政事业单位的建设项目通过出让方式取得土地使用权而支付的出让金。非行政事业单位建设项目通过出让方式取得有限期的土地使用权而支付的出让金，作为无形资产在“其他投资”科目核算,37,例5:某工程建设指挥部因工程建设需要取得政府划拨的土地, 经,土地征用及迁移补偿费的明细科目：旧房折价款旧房装璜补偿款水电通讯补

28、偿款提前腾空奖励货币安置款拆迁过渡安置费逾期过渡安置费征地费用征地管理费周转房费用拆迁服务费拆迁评估费拆迁过程中其他补偿费拆迁包干费拆迁公告费,借：待摊投资土地征用及迁移补偿费- 1,000,000 贷：银行存款XX银行 1,000,000,38,土地征用及迁移补偿费的明细科目：借：待摊投资土地征用及迁移,土地使用权的处理？ 土地征用及迁移补偿费包括行政事业单位有偿取得有期间的土地使用权，非行政事业单位的土地使用权在“其他投资”科目核算。征地过程中的税金及相关规费的处理？ 在项目征地过程中，会发生各种规费和税费，其土地复垦及补偿费用和耕地占用税等内容，以及所缴纳各种规费，不该在土地征用及迁移补

29、偿费科目列支，而是在其他科目进行核算。,39,土地使用权的处理？ 土地征用及迁移补偿费包括行政事业单位有,在办理工程竣工财务决算时，土地使用权如何列示？ 在办理工程竣工财务决算时，该项目的使用单位为行政事业单位时，土地征用及迁移补偿费中已包含土地使用权（出让方式取得），要进行分摊，分摊时一般只分摊给建筑物和构筑物，其他机械设备不承担土地使用权的费用，但在财务决算报告编制说明中注明土地使用权的时间期限、数量、金额等内容。逾期过渡补偿费的正确处理？在拆迁安置过程中，存在逾期过渡费时，我们在平时会计核算时要区分加倍支付给拆迁安置户补偿费部分暂时列在该科目中核算，待工程项目完工时，逾期过渡补偿费的金额

30、应作为待核销基建支出科目来处理。,40,在办理工程竣工财务决算时，土地使用权如何列示？40,先征用土地后再出让账务处理,某些经济技术开发区，其运作的思路是以土地出让收入作为工程建设的资金来源； 由工程建设指挥部向农民征用土地后，再由政府有关部门向工业企业出让土地使用权，其收取地价款实行“收支两条线” 进行管理的；工程建设指挥部所需的资金由财政部门拨给，账务处理为基建拨款，所发生的土地征用的费用列作 待摊投资土地征用及迁移补偿费科目支出。,41,先征用土地后再出让账务处理某些经济技术开发区，其运作的思路是,1.6.4勘察设计费,核算自行或委托勘察设计单位进行工程水文地质勘察、设计所发生的各项费用

31、。,42,1.6.4勘察设计费核算自行或委托勘察设计单位进行工程水文地,例6：从银行基本户支付某地质勘察单位的地质钻探费300,000元和某设计院规划设计费600,000元及施工图设计费1,000,000元。借：待摊投资勘察设计费-勘察费用 300,000 待摊投资勘察设计费-设计费用 600,000 贷：银行存款XX银行 900,000,43,例6：从银行基本户支付某地质勘察单位的地质钻探费300,00,勘察设计费是核算自行或委托勘察设计单位进行工程水文地质勘察、设计所发生的各项费用；勘察费用包括：水文勘察、地质勘探、静压测试等项目所发生的各种费用；设计费用包括：规划设计（初步规划、概念规划

32、、详细规划）、设计效果或设计方案、施工图设计、竣工图等设计费用；还包括施工图纸数量增加的加晒费，建筑面积的测绘费等。,44,勘察设计费是核算自行或委托勘察设计单位进行工程水文地质勘察、,勘察设计的实施方式包括委托外部或内部自行设计。自行设计时，要注意的是：设计资质问题，费用的构成包括人工费、材料费、固定资产折旧和使用费、以及专利使用费那些工程地质勘探支出不在勘察设计费项目核算? 在基建项目实施过程中, 不是为了设计而进行的工程地质勘探支出, 或者说设计中规定不为施工而进行的工程地质勘探支出，不在勘察设计费项目核算，在建筑安装工程投资科目核算。在项目实施过程中相关项目的处理?在工程项目实施过程中

33、,购置标准图集、模型以及静压过程中所发生的费用，在本项目中进行核算；但是,土地的地籍图测量费在土地征用及迁移补偿费科目核算。,45,勘察设计的实施方式包括委托外部或内部自行设计。45,1.6.5研究试验费,核算为本建设项目提供或验证设计数据、资料进行必要的研究试验，按照设计规定在施工过程中必须进行试验所发生的费用。不包括应由科技三项费用开支的费用和应在间接费用列支的施工企业对建筑材料、构件和建筑进行一般鉴定、检查所发生的费用及技术革新的研究试验费，以及应由勘察设计费、勘察设计单位的事业费或基本建设投资中开支的项目(费用)。,46,1.6.5研究试验费核算为本建设项目提供或验证设计数据、资料,例

34、7：某项目工程建设指挥部实施的重点工程需取得技术参数，委托某科学研究院进行科学试验，现试验结果符合合同规定的要求，以银行存款支付合同规定的试验咨询费100万元，试验成果交接手续已办妥。为本建设项目提供或验证设计数据、资料进行必要的研究试验，按照设计规定在施工过程中必须进行试验所发生的费用。所以,该项目一般为大中型项目方有可能发生, 一般项目无此项费用；研究试验费包括支付给研究试验单位的服务费,包括支付科技成果和先进技术的一次性技术转让费。借：待摊投资研究试验费 1,000,000 贷：银行存款XX银行 1,000,000,47,例7：某项目工程建设指挥部实施的重点工程需取得技术参数，委托,研究

35、试验费不包括的内容由科技三项费用开支的费用； 应在间接费用列支的施工企业对建筑材料构件和建筑物进行一般鉴定、检查所发生的费用； 技术革新的研究试验费； 由勘察设计费、勘察设计单位的专业费或基本建设投资中其他项目开支的费用,48,研究试验费不包括的内容48,1.6.6可行性研究费,核算在建设前期所发生的按规定应计入交付使用资产成本的可行性研究费用。为进行可行性研究而购置的固定资产，应在“其他投资”科目中核算，不在本科目核算。,49,1.6.6可行性研究费核算在建设前期所发生的按规定应计入交付,例8：某工程建设单位为实施一项重大建设项目的投资, 为了论证项目是否可行及投资效益问题，特委托某经济研究

36、院对拟投资项目进行可行性研究，合同规定时间为三个月，成果咨询服务费为800,000元。现经济研究院已出具可行性研究成果，建设单位以银行转账方式一次性支付800,000元。借：待摊投资可行性研究费 800,000 贷：银行存款XX银行 800,000可行性研究费是指建设前期所发生的按规定应计入交付使用资产成本的费用；按照基本建设会计制度: 为可行性研究而购置的固定资产，应在“其他投资”科目核算, 不在本科目进行核算；,50,例8：某工程建设单位为实施一项重大建设项目的投资, 为了论证,1.6.7临时设施费,核算按照规定拨付给施工企业的临时设施包干费，以及建设单位自行施工所发生的临时设施实际支出。

37、临时设施费的内容按规定包括：临时设施的搭设、维修、拆除费或摊销费，以及施工期间专用公路养护费、维修费。,51,1.6.7临时设施费核算按照规定拨付给施工企业的临时设施包,例9：某工程建设指挥部在工程项目实施过程中，按照施工合同规定支付给某XX建筑集团有限公司的临时设施包干费800,000元，以银行存款支付。借：待摊投资临时设施费XX项目800,000 贷：银行存款XX银行 800,000,52,例9：某工程建设指挥部在工程项目实施过程中，按照施工合同规定,临时设施费是指按规定支付给施工企业的临时设施包干费，以及建设单位自行施工所发生的临时设施实际支出。包括：临时设施的搭设、维修、拆除费或摊销费

38、，以及施工期间专用公路养护费、维修费；施工便道、桥梁等内容。其表现形式可能是单独支付的，如例子中的临时设施包干费，或者在工程造价结算书中的临时设施费。临时设施包括:现场临时作业棚、机具棚、材料库、办公室、休息室、厕所、化灰池、储水池、沥青锅灶等设施； 临时铁路专用线、轻便铁道；临时道路、围墙；临时给排水、供电、供热等管线； 临时性简易周转房，以及现场临时搭建的职工宿舍、食堂、浴室、医务室、理发室、托儿所等临时性福利设施。,53,临时设施费是指按规定支付给施工企业的临时设施包干费，以及建设,1.6.8设备检验费,核算按照规定付给商品检验部门的进口成套设备检验费。建设单位对进口成套设备自行组织检验

39、所发生的费用，应列入采购保管费，不在本科目核算。,54,1.6.8设备检验费核算按照规定付给商品检验部门的进口成套设,例10：某建设工程指挥部引进一套机械设备，现设备已经到施工现场，业经国家规定的检测机构检验完毕，现以银行转账方式支付进口设备的检验费200,000元，根据有关会计凭证，作如下会计分录。借：待摊投资设备检验费 200,000 贷：银行存款XX银行 200,000,55,例10：某建设工程指挥部引进一套机械设备，现设备已经到施工现,按照国家现行有关规定，进囗的成套机械设备均要经过国家有关商品检验部门进行检验，建设单位按照规定支付给商品检验部门的进口成套设备的设备检验费。设备检验费不

40、包括：建设单位对进口成套设备自行组织检验所发生的费用，不在本项目核算，应列入成套设备的采购保管费。,56,按照国家现行有关规定，进囗的成套机械设备均要经过国家有关商品,1.6.9负荷联合试车费,负荷联合试车费是核算单项工程（车间）在交工验收以前进行的负荷联合试车亏损（即全部试车费减去试车产品销售收入和其他收入后的差额）。 负荷联合试车过程如为净收入，不能冲减本项目，而应列入应交基建收入科目核算。 单机试运或系统联动无负荷试运所发生的费用，应在“建筑安装工程投资”科目核算，不在本科目核算。,57,1.6.9负荷联合试车费负荷联合试车费是核算单项工程（车间）,例11：某建设工程指挥部实施的项目已完

41、成，准备在建设项目交工验收前进行负荷联合试车，共投入有关材料费700,000元，人工费为140,000元，燃料及动力为160,000元，合计投入1,000,000元。经负荷联合试车，共生产出符合设计规定的合格产品。生产的产品经过销售，合计销售额700,000元（已扣税金）。投入和销售收入均通过银行进行收付。计算负荷联合试车净投入数=1,000,000-700,000=300,000借：待摊投资负荷联合试车费 300,000 银行存款XX银行 700,000 贷：银行存款XX银行 1,000,000,58,例11：某建设工程指挥部实施的项目已完成，准备在建设项目交工,1.6.10坏帐损失,坏帐损

42、失是核算建设单位按规定程序报经批准确实无法收回的预付及应收款项，包括预付工程款、其他应收款等科目；处理程序是按规定报财政部门批准，方可以作坏账损失；坏账的管理是采用转为坏账损失后，一般以账销案存方式处理。坏账损失是指企业确定不能收回的各种应收款项，企业坏账损失根据财政部关于建立健全企业应收款项管理制度的通知（财企2002513号）的规定确认。,59,1.6.10坏帐损失坏帐损失是核算建设单位按规定程序报经批准,例12：某建设工程指挥部按照规定程序报经同级财政部门批准，将确实无法收回的其他应收款200,000元转作坏账损失。根据批准文件和有关凭证，作如下会计分录。借：待摊投资坏账损失 200,0

43、00 贷：其他应收款XX 200,000,60,例12：某建设工程指挥部按照规定程序报经同级财政部门批准，将,债务单位被宣告破产的，应当取得法院破产清算的清偿文件及执行完毕证明； 债务单位被注销、吊销工商登记或被政府部门责令关闭的，应当取得清算报告及清算完毕证明； 债务人失踪、死亡（或被宣告失踪、死亡）的，应当取得有关方面出具的债务人已失踪、死亡的证明及其遗产（或代管财产）已经清偿完毕或无法清偿或没有承债人可以清偿的证明； 涉及诉讼的，应当取得司法机关的判决或裁定及执行完毕的证据；无法执行或债务人无偿还能力被法院终止执行的，应当取得法院的终止执行裁定书等法律文件； 涉及仲裁的，应当取得相应仲裁

44、机构出具的仲裁裁决书，以及仲裁裁决执行完毕的相关证明； 与债务人进行债务重组的，应当取得债务重组协议及执行完毕证明； 债权超过诉讼时效的，应当取得债权超过诉讼时效的法律文件； 其他足以证明债权确实无法收回的合法、有效证据。,61,债务单位被宣告破产的，应当取得法院破产清算的清偿文件及执行完,1.6.11借款利息,核算建设单位借入的基建投资借款和周转借款所发生的按规定应计入交付使用资产价值的借款利息。使用部门统借统还基建基金借款发生的资金占用费也在本科目核算。在建设期内发生的借款利息和资金占用费，借记本科目，贷记“基建投资借款”、“其他借款”等科目。建设期的借款利息，应按规定全部分摊计入交付使用

45、资产价值。建设项目建成投产后还款期间发生的利息，不在本科目核算，而应直接借记“应收生产单位投资借款”科目，贷记“基建投资借款科目；接到生产单位偿还借款通知时，借记“基建投资借款”科目，贷记“应收生产单位投资借款”科目。建设单位支用的借款未按规定用途使用，挤占挪用部分的罚息支出和不按期归还借款而加付的利息，按规定应由建设单位留成收入支付，不在本科目核算。建设单位实现的贷转存利息收入，应冲减待摊投资，借记“银行存款”科目，贷记本科目。,62,1.6.11借款利息核算建设单位借入的基建投资借款和周转借,1.6.12汇兑损益,核算建设单位使用国外借款所发生的按规定应计入交付使用资产成本的各种汇兑损益。

46、建设单位发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为人民币记帐。所有外币帐户，均采用业务发生时的市场汇价作为折合汇率，也可以采用业务发生当斯期初的市场汇价作为折合汇率。 年度终了或在办理建设项目竣工决算时，建设单位应将各种外币帐户的外币期末余额，按照期末市场汇价折合为人民币金额。按照期末市场汇价折合的人民币金额与原帐面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益，记入本科目。如为汇兑损失即借记本科目，贷记。基建投资借款”科目；如果是汇兑收益，作相反分录。建设单位实际发生的汇兑损益，应在建设项目或单项工程竣工交付时，分摊计入交付使用资产价值，借记“交付使用资产”科目，贷记本科目。,63,1.6.12汇兑损益核

47、算建设单位使用国外借款所发生的按规定应,例13：某建设单位2010年5月31日止账面反映的美元借款金额为1000万美元，账面记录借款余额为68,300,000元。5月31日国家外汇管理局公布的美元中间价为6.811，请调整汇兑损益。12月31日应该反映的借款数=1,000,000*6.811=68,110,000元 汇兑损益金额：68,300,000-68,110,000=190,000元借：待摊投资汇兑损益 190,000 贷：基建投资借款美元借款 190,000汇兑损益计算时所采用的汇率规定： 是采用中间价，非买入价或卖出价；汇兑损益可能会出现贷方的余额时，冲减待摊投资汇兑损益；汇兑损益的

48、计算范围包括外币基建投资借款、外币周转借款、应收款项和应付款项中有外币经济业务的账户余额、以及外币银行存款、外币现钞等，均要按规定的汇率进行调整。,64,例13：某建设单位2010年5月31日止账面反映的美元借款金,例14：某建设工程指挥部由于工程建设需要筹措资金，经批准而向国外金融机构借款，相关手续已办妥，现以银行存款支付国外借款手续及承诺费900,000元。借：待摊投资国外借款手续费及承诺费 900,000 贷：银行存款XX银行 900,000国外借款的手续费一般在借款合同注明的，支付的对象为国外银行或金融机构，不能支付给国内的任何单位和个人；承诺费的对象也是国外银行或金融机构，承诺费的比

49、例一般也会在合同（协议书）中明确金额或比例，不能支付给国内的任何单位和个人。,1.6.13国外借款的手续费,65,例14：某建设工程指挥部由于工程建设需要筹措资金，经批准而向,例15：某工程建设单位在组织工程项目实施过程中由于设计方案变更，经有关部门批准，已完成施工部分的要作报废处理，建筑安装工程投资额为900,000元；发生的清理费用为50,000元，款项从银行存款户支付；收回残料经作价为30,000元，已验收入库。结转报废工程借：待摊投资报废工程损失 900,000贷：建筑安装工程投资XX工程 900,000支付清理费用借：待摊投资报废工程损失 50,000贷：银行存款XX银行 50,00

50、0将残料验收入库借：库存材料XX材料 30,000贷：待摊投资报废工程损失 30,000,66,例15：某工程建设单位在组织工程项目实施过程中由于设计方案变,例16：某工程建设指挥部在实施工程项目中，报废压路机（振动式）一台，其账面原值为182,000元，已提折旧171,000元，已按规定程序报经批准进行清理。在清理过程中，以银行存款支付清理费用1,300元，取得残值变价收入11,500元，已存入银行。该压路机报废应由过失人赔偿损失5,000元，保险公司赔偿18,000元，款项尚未收到，清理工作现已结束。借：固定资产清理压路机 11,000 累计折旧 171,000 贷：固定资产压路机 182