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1、武汉精一税务咨询有限公司网络期刊第4期单位地址：武汉友谊大道特1号广达大厦1612室联系人：伍海深 027-88233006 13387510532 李 胜 027-62608337 13971695506新会计制度与企业所得税政策差异对照与分析前 言随着新会计制度和会计准则的实施，实现了会计标准实质的转换，进一步强调了会计核算的谨慎原则和实质重于形式原则，带来了许多需要根据经验和所掌握的会计知识进行判断的规定，给予会计实务工作者较大的职业判断空间。如收入的确认、各项资产减值准备的提取等等，都需要会计人员具备一定的职业判断能力。同样，税制改革以来，国家颁布了企业所得税暂行条例及其实施细则和企业
2、所得税税前扣除办法等一系列企业所得税法律、法规和规定。企业所得税政策随着国家政策方针的调整和适应社会主义市场经济的发展的需要，不断调整和完善。对税收政策的理解和执行正确与否，关系到纳税人的切身利益，也关系到税务机关及其工作人员能否依法行政、公正执法。会计核算为税收的征收提供基础性资料，应当尽量与税收规定保持一致。但由于会计制度的目的是为了提供高质量的会计信息，税法的目的是为了培植税源、组织收入、公平税负。二者的目的不同，使会计制度与税法规定的基本原则相分离。新会计制度和会计准则的实施，使会计制度规定和会计核算实务与税收政策法规的规定产生了更大的差异。因此，企业发生的经济业务，应当按照会计制度的
3、规定进行核算，申报纳税时按照税法规定进行纳税调整。为了帮助纳税人在严格执行会计制度的同时，掌握和理解税法规定，依法进行纳税调整，如实申报缴纳企业所得税；同时，使税务干部了解企业会计制度与税法的差异，准确理解和掌握税收政策。在公正执法的同时为纳税人提供良好的服务，帮助辅导纳税人进行纳税调整。我们编写了本资料，对新会计制度规定与现行企业所得税政策存在影响税收的主要差异进行了对照，并加以适当的分析。由于时间仓促且限于编者的水平，本资料难免存在遗漏或不足，欢迎不吝赐教。 武汉精一税务咨询有限公司 2005年1月目 录第一章 收入确认的差异对照与分析 第一节 收入确认的原则6 第二节 销售折扣、折让.1
4、0第三节 视同销售12第四节 非货币性交易13第五节 债务重组14第六节 国库券、国债利息收入18第七节 减免、返回税款和补贴收入18第八节 在建工程试运行收入20第九节 接受捐赠收入21第十节 出售住房收入22第十一节 其他收入23第十二节 股权投资收益24第二章 准备金提取和或有事项的差异对照与分析第一节 坏账准备29第二节 短期投资跌价准备30第三节 存货跌价准备31第四节 长期投资减值准备31第五节 固定资产减值准备32第六节 无形资产减值准备33第七节 在建工程资产减值准备33第八节 委托贷款减值准备34第九节 预计负债34第三章 资产处理的差异对照与分析第一节 固定资产的差异对照与
5、分析一、固定资产标准35二、固定资产计价35三、固定资产折旧39四、固定资产修理42五、固定资产改良43第二节 无形资产的差异对照与分析一、无形资产标准44二、无形资产计价44三、无形资产摊销47第四章 费用提取和列支的差异对照与分析第一节 借款费用48第二节 租赁费51第三节 待摊费用52第四节 筹建开办费53第五节 工资薪金及附加54 第六节 捐赠、赞助支出56第七节 罚款、违约金支出59第八节 广告费59第九节 业务宣传费61第十节 业务招待费62第十一节 技术开发费63第十二节 社会保障和保险支出66第十三节 劳动保护支出67第十四节 住房补贴、住房公积金68第十五节 佣金69第十六节
6、 管理费71第五章 其他项目的差异对照与分析 第一节 财产损失72第二节 亏损弥补75第三节 关联方交易78一、关联关系确认二、关联方交易调整和披露第四节 其他81 附录：一、企 业 会 计 制 度 略财会200025号二、中华人民共和国企业所得税暂行条例 略国务院第137号令三、中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则略 财法字1994第003号四、国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知 国税发200084号82 五、国家税务总局关于做好已取消的所得税审批项目后续管理工作的通知 国税发200370号90六、国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知 国税发200
7、345号93七、国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税 审批项目后续管理工作的通知 国税发200482号96八、国家税务总局关于已取消和下放的企业所得税审批事项衔接问题的通知 国税函2004963号103九、财政部 国家税务总局关于印发关于执行企业会计制度和 相关会计准则有关问题解答（三）的通知财会200329号103新会计制度与企业所得税政策差异对照与分析 一、收入、收益的确认（一）收入确认的原则制度对照：新会计制度规定企业所得税政策规定（一）销售商品收人的确认，应当同时满足下列四个条件： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。如存在商品质量问题等原因，未达成一致意
8、见；尚未完成售出商品的安装或检验工作；销售合同规定特定原因买方有权退货的期限内等情况，就不能确认收入。 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权也没有对已售出的商品实施控制。如仍然对商品保留通常所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则销售不成立，收入也不能确认。（如：合同规定A企业将尚待开发的土地销售给B企业，但仍由A企业开发，开发出让后，利润由AB企业分配。这意味着A企业仍保留了该土地所有权相联系的继续管理权。）3、与交易相关的经济利益能够流入企业。如企业估计价款收回的可能性不大，就不能确认收入。 4、相关的收入和成本能够可靠地计量。根据收入和费用配比的原则，与同一项
9、销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，在成本不可能可靠地计量时，相关的收入也不应确认。上述任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。（二）劳务收入按以下规定确认：1、在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。完工百分比法，是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。 2、劳务交易的结果能够可靠地估计，应当同时满足以下条件： 劳务总收入和总成本能够可靠地计量； 与交易相关的经济利益能够流入企业； 劳务的完成程度能够可靠地
10、确定。劳务的完成程度应按下列方法确定： 已完工作的测量；已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例； 已经发生的成本占估计总成本的比例。 3、提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，企业应当在资产负债表日对收入分别以下情况予以确认和计量： 如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本； 如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本，作为当期费用，确认的金额小于已经发生的劳务成本的差额，作为当期损失； 如果已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，应按已经发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入。
11、 （三）让渡资产使用权收入（包括利息收入和无形资产等使用费收入）确认时，应遵循以下原则：1、与交易相关的经济利益能够流入企业。如企业估计价款收回的可能性不大，就不能确认收入。2、收入金额能够可靠地计量。利息收入根据合同或协议规定的利率确定；使用费收入按企业与其资产使用者签订的合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。当收入的金额能够可靠地计量时，才能确认收入。(一)纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。（生产（经营）、提供劳务等业务收入的确定与增值税、消费税、营业税等流转税的收入确定基本一致，应纳税所得额主要以流转税收入为依据计算。）(二) 增值税规定，销售货物或者应税劳务的纳税义务发生
12、时间，按销售结算方式的不同，具体为：1、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3、采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；4、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；5、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；6、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；（三）纳税人下列经营业务的收入可以分期确定，并据以计算应纳税所得额。1、以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买人应付价
13、款的日期确定销售收入的实现； 2、建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现；3、为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。(四) 纳税人超过一年以上租赁期，一次收取的租赁费，出租方应按合同约定的租赁期分期计算收入，承租方应相应分期摊销租赁费。（资产使用费实际上也是一种租赁费）（五）纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理；纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有的，也应作为收入处理。差异分析：在收入确认处理
14、的原则上，会计制度与税收规定之间存在较大的差异。会计制度规定充分体现了会计核算的实质重于形式原则和谨慎性原则，在收入确认时赋予企业较大的自主权。在许多情况下，收入的确认缺少量化标准，主要依靠企业以前生产、经营过程中的经验和会计人员的职业判断能力。税收规定对收入的确定，从组织财政收入的角度出发，在所得税、增值税、消费税、营业税等规定中，对收入确认的范围、收入确认的依据、收入确认的时间等方面都作了较为明确和具体的规定。在对收入确认的处理时二者产生了较大的差异。主要包括以下四方面：1、销售商品收入确认的差异。会计制度规定，企业销售商品收入的确定必须同时符合四个条件，当任何一个条件没有满足，即使收到货
15、款，也不能确认收入；税收规定，以权责发生制为原则，不考虑纳税人收入的风险问题和继续管理权问题。对收入和成本的计量问题，税法规定，在特殊情况下，税务机关可以在税法规定的范围内，强制性估计收入和成本的金额；2、劳务收入确认的差异。在对不跨年度的劳务收入的确认时会计制度和税收规定是一致的。当劳务收入跨年度时会计制度和税收规定对收入的确认是有区别的。税收规定不考虑会计核算的谨慎性原则，不考虑企业的经营风险，对纳税人提供劳务，持续时间超过一年的，应按完工进度或完成的工作量确定收入的实现；3、资产使用费收入的确认差异。会计制度规定，从谨慎性原则出发，收入的确认需要遵循二个原则，不符合要求的收入不能确认；税
16、收规定不考虑谨慎性原则，对纳税人超过一年以上租赁期，一次收取的租赁费，出租方按合同约定的租赁期分期计算收入（资产使用费实际上也是一种租赁费）。4、利息收入的确认差异。会计制度规定，符合二个条件的收入就可以确认；税收规定，纳税人取得的利息收入中到期取得的国债利息收入免征企业所得税。（二）销售折扣、折让制度对照：新会计制度规定企业所得税政策规定销售商品的收入，应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。现金折扣，即债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让。在实际发生时作为当期财务费用；销售折让，即企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对发生在收入
17、确认之前的销售折让，按扣除折让后的实际价款计入收入；发生在收入确认之后的，则在实际发生时冲减当期的收入。纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。（按规定取得对方税务机关证明开具红字发票的折让额，可以冲减销售额。） （营业额减除项目支付款项发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。）（现金折扣应视为回扣，不得在
18、所得税前扣除。）差异分析：1、会计制度规定，允许企业发生的现金折扣计入当期财务费用；税收规定，对纳税人销售货物给购货方的现金折扣视为回扣，支出不得在所得税前扣除。2、会计制度规定，企业发生的销售折让可以冲减收入；税收规定，对允许冲减销售额的折扣、折让是有条件限制的。仅限于和销售额在同一张销售发票上注明的折扣额，以及按规定取得对方税务机关证明开具红字发票的折让额及营业税法规规定的合法有效凭证。（三）视同销售制度对照：新会计制度规定企业所得税政策规定企业将商品分配给股东或投资者时，应视同销售计算收入（这是会计实务的处理方法，会计制度未明确规定。）；其他情况，如企业内部的在建工程、福利部门领用本企业
19、的应税商品，将商品无偿赠送他人，以及以商品对外投资等，应视同销售，但不计算收入，而按成本转账。纳税人将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售，价格参照同类产品的市场价格或组成计税价格，不得以成本价作收入。下列行为视同销售货物：(一)将货物交付他人代销；(二)销售代销货物；(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；(四)将自产或委托加工的货物用于非应税项目；(五)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；(六)将自产、
20、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；(七)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；(八)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。纳税人发生上述第(三)项至第(八)项所列视同销售货物行为，纳税义务发生时间为货物移送的当天。委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。差异分析：会计制度规定，对企业视同销售行为分为二种情况处理：一是商品分配给股东或投资者时，在会计实务处理时计算收入；二是自产自用产品只按成本转账，不计算收入。且视同销售范围比税收规定要小。税收对视同销售的规定比会计制度详细、明确，在企业所得税、增值税、消费税、营业税等税种中对视同销售行为都以列举的形式作了具
21、体的规定，同时还对视同销售行为的纳税义务发生时间、计税价格的计算作了具体的规定。对视同销售行为都应计算收入，按规定征税。（四）非货币性交易制度对照：新会计制度规定企业所得税政策规定（一）企业发生非货币性交易时，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。 （二）在非货币性交易中如果发生补价，应区别不同情况处理：、支付补价的，应以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。、收到补价的，应按如下公式确定换入资产的入账价值和应确认的收益： 换入资产入账价值换出资产账面价值（补价/ 换出资产公允价值）换出资产账面价值应支付的相关税费应确认的收益补
22、价（补价/换出资产公允价值）换出资产账面价值3在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额与应支付的相关税费进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。纳税人采取以物易物、以货抵债、以物投资方式交易的，应按换出资产的计税收入与账面价值的差额确认所得。纳税人采取以物易物、以货抵债、以物投资方式交易的，收货单位可以凭以物易物、以货抵债、以物投资书面合同以及与之相符的增值税专用发票和运输费用普通发票，确定进项税额，报经税务征收机关批准予以抵扣。（不包括换入的固定资产及其他不得抵扣项目。）同时，交易双方应按市场价格作销售，计算销项
23、税额。如换出不动产的，应按规定缴纳营业税。差异分析：会计制度规定，对企业非货币性交易换出的资产不确认收入；税法规定，对纳税人发生非货币性交易的双方均应视作视同销售处理，按市场价格作销售，按规定缴纳增值税、营业税等。同时，按照换出资产的计税收入与账面价值的差额确认当期应纳税所得。（五）债务重组制度对照：新会计制度规定企业所得税政策规定（一）定义：债务重组，指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。 （二）债务重组方式包括：、以低于债务账面价值的现金清偿债务；、以非现金资产清偿债务；、债务转为资本；、修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、
24、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等；、以上两种或两种以上方式的组合（以下简称“混合重组方式”）。（三）债务重组损益的处理1、无论是债务人还是债权人，均不确认债务重组收益。2、债务人以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，计入资本公积。债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。 3、债务人以非现金资产清偿某项债务的，用以抵偿债务的非现金资产的账面价值和相关税费之和与应付债务账面价值的差额，作为资本公积或作为损失直接计入当期损益。4、以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享
25、有股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积。5、以修改其他债务条件进行债务重组的：如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失。如果重组债权的账面价值等于或小于将来应收金额，或重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债权人或债务人均不作账务处理。 如果修改后的债务条款涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中。或有支出实际发出时，应冲减重组后债务的账面价值；结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出
26、的原估计金额确认为资本公积。债务条款涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中；或有收益收到时，作为当期收益处理。（一）债务重组是指债权人（企业）与债务人（企业）之间发生的涉及债务条件修改的所有事项。（二）债务重组包括以下方式：1、以低于债务计税成本的现金清偿债务；2、以非现金资产清偿债务；3、债务转换为资本，包括国有企业债转股；4、修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等；5、以上述两种或者两种以上方式组合进行的混合重组。（三）债务重组的损益处理1、债务人（企业）以非现金资产清偿债务，除企业改组或者清算另有规定
27、外，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，债务人（企业）应当确认有关资产的转让所得（或损失）；债权人（企业）取得的非现金资产，应当按照该有关资产的公允价值（包括与转让资产有关的税费）确定其计税成本，据以计算可以在企业所得税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或者结转商品销售成本等。2、在以债务转换为资本方式进行的债务重组中，除企业改组或者清算另有规定外，债务人（企业）应当将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额，确认为债务重组所得，计入当期应纳税所得；债权人（企业）应当将享有的股权的公允价值确认
28、为该项投资的计税成本。3、债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等，债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中；债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。4、以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应当将重组债务的计税成本减记至将来应付金额，减记的金额确认为当期的债务重组所得；债权人应当将债权的计税成本减记至将来的应收金额，减记的金额确认为当期的债务重组损
29、失。5、企业在债务重组业务中因以非现金资产抵债或因债权人的让步而确认的资产转让所得或债务重组所得，如果数额较大，一次性纳税确有困难的，经主管税务机关核准，可以在不超过个纳税年度的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。6、关联方之间发生的含有一方向另一方转移利润的让步条款的债务重组，有合理的经营需要，并符合以下条件之一的，经主管税务机关核准，可以分别按照上述第1至第5项的规定处理： （1）经法院裁决同意的；（2）有全体债权人同意的协议；（3）经批准的国有企业债转股。不符合上述规定条件的关联方之间的含有让步条款的债务重组，原则上债权人不得确认重组损失，而应当视为捐赠，债务人应当确认捐赠收入；如果债务
30、人是债权人的股东，债权人所作的让步应当推定为企业对股东的分配，按照国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发 号）第一条第（二）项的规定处理。（四） 上述规定所称公允价值是指独立企业之间业务往来的公平成交价值。（五）上述规定自年月日起施行。差异分析：在对债务重组的处理上，会计制度与税收政策规定的主要区别在于对债务重组收益（或损失）的确认不同。会计制度规定，企业在债务重组时，无论债务人还是债权人，均不确认债务重组收益，但应确认债务重组损失。税收规定，当企业债务重组债务人以非现金资产清偿债务时。债务人应把用于清偿债务的非现金资产按资产转让有关规定计算确认转让所得（或损失）。债权人
31、按接受资产的公允价值（独立企业业务往来的公平交易价值）确定成本，增加相关资产；同时，按债务重组损益处理的规定，债务人计算确认债务重组所得，债权人计算确认债务重组损失。在其他债务重组方式下，税法规定，债务人、债权人均应按规定计算确认债务重组所得或（损失），并对各种债务重组方式下的确认方法作了具体规定。对债务重组中确认的资产转让所得或债务重组所得，如数额较大，一次性纳税有困难的，企业可向税务机关申请批准后，在不超过5个纳税年度内均匀计入各年应纳税所得额。（六）国库券、国债利息收入制度对照：新会计制度规定企业所得税政策规定作为投资收益，计入当期利润。（一）纳税人购买国债和财政部发行的公债的利息收入（
32、到期取得的利息收入），不计入应纳税所得额。（对试行国债净价交易的，自 2001年7月1日起，纳税人在付息日或买入国债后持有到期时取得的利息收入，免征企业所得税；在付息日或持有国债到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割单列明的应收利息额免征企业所得税。纳税人在申报国债利息收入免税事宜时，应向主管税务机关提供国债净价交易成交后的交割单。）（二）金融保险企业在二级市场上买卖国债未到兑付期而销售所取得的收入，应按规定缴纳企业所得税。购买（包括二级市场购买）的国债到期（或分期）兑付所取得的国债利息收入，予以免征企业所得税，但相关费用不得在税前扣除。 差异分析：会计制度规定，企业购买国库券、国债利息收
33、入作为投资收益，计入利润总额；税收规定，对纳税人购买国库券、国债、财政部发行的公债等到期取得的利息收入，不计入应纳税所得额，免征企业所得税。 （七）减免、返回税款和补贴收入制度对照：新会计制度规定企业所得税政策规定企业利润总额，包括营业利润加上投资收益、补贴收入和营业外收支净额。其中，补贴收入是指企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。因此，减免、返回税款和补贴收入属于企业利润总额的组成部分。（一）对企业减免或返还的流转税(含即征即退、先征后退)，除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定
34、用途的项目以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税；对先征税后返还和先退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润，征收企业所得税。企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部、国家税务总局规定不计入损益外，应一律并入实际收到补贴收入年度的应纳税所得额，征收企业所得税。纳税人取得的小额担保贷款贴息、再就业培训补贴、职业介绍补贴以及其他超出财社2002107号文件规定的范围、项目和标准的再就业补贴收入，应计入应纳税所得额按规定缴纳企业所得税。（二）下列特殊情况，不作为企业所得税应税收入，不征收企业所得税： 1、企业自营
35、出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或已交增值税税金，不并入利润征收企业所得税。（生产企业自营出口，免征消费税）2、生产企业委托外贸企业代理出口产品，凡按照财政部关于消费税会计处理的规定(93财会字第83号)，在计算消费税时做“应收帐款”处理的，其所获得的消费税退税款，冲抵“应收帐款”，不并入利润征收企业所得税。 3、外贸企业自营出口所获得的消费税退税款，冲抵“商品销售成本”，不直接并入利润征收企业所得税。4、纳税人吸纳安置下岗失业人员再就业按(财政部劳动保障部关于促进下岗失业人员再就业资金管理有关问题的通知)(财社2002107号)中规定的范围、项目和标准取得的社会保险补贴
36、和岗位补贴收入，免征企业所得税。差异分析：会计制度规定，企业取得的减免税、返还税款和取得的其他各类补贴收入都视作“补贴收入”，作为企业利润总额的组成部分；税收规定，对企业减免或返还的流转税(含即征即退、先征后退) 、国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部、国家税务总局规定不计入损益外，一律并入实际收到补贴收入年度的应纳税所得额，征收企业所得税。同时，对不作为企业所得税应税收入，不征收企业所得税的减免或返还税款 、补贴收入以列举的方式明确了具体的范围。如：企业自营出口货物所获得的增值税退税款；生产企业委托外贸企业代理出口产品所获得的消费税退税款。 （八）在建工程试运行收入制度对照 ：新会
37、计制度规定企业所得税政策规定企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。差异分析：会计制度规定，企业在建工程取得的试运行收入，不确认为销售收入，直接冲减工程成本；税收规定，纳税人发生的在建工程试运行收入，应并入总收入征税。（九）接受捐赠制度对照：新会计制度规定企业所得税政策规定按照会计制度及相关准则规定，企业接受捐赠取得的资产，应按会计制度及相关准则的规定确定其入账价值。同时，企
38、业按税法确定的接受捐赠资产的入账价值在扣除应交纳的所得税后，计入资本公积，即对接受捐赠的资产，不确认收入，不计入企业接受捐赠当期的利润总额；按照税法规定，企业接受捐赠的资产，应将按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入，并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。企业取得的非货币性资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴纳确有困难的，经主管税务机关审核确认。可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额。 上述“接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值”是指根据有关凭证等确定的、应计入应纳税所得额的接受捐赠非货币性资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税进项税额，不含按会计制度及相关准则规定应计入受
39、赠资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相关税费；如接受捐赠的资产为货币性资产，则指实际收到的金额。“接受捐赠资产按会计制度及相关准则规定确定入账价值”是指按会计制度及相关准则规定计入受赠资产成本的金额，包括接受捐赠非货币性的价值（不含可抵扣的增值税进项税额）和因接受捐赠资产另外支付的构成受赠资产成本的相关税费；如接受捐赠的资产为货币性资产，则指实际收到的金额。这里的货币性资产指现金、银行存款及其他货币资金，除货币性资产以外的资产为非货币性资产。差异分析：会计制度规定，企业接受的捐赠，不作为收益，增加相关资产和资本公积。税收规定，纳税人接受捐赠的资产，应计入企业应纳税所得额。（十）出售住房收入制
40、度对照：新会计制度规定企业所得税政策规定按照企业固定资产出售处理。（一）取消住房基金和住房周转金制度（2001年1月1日）前出售住房收入，作为企业住房基金和住房周转金，不并入企业的应纳税所得，同时损失也不得在税前扣除。取消住房基金和住房周转金制度后，企业现有住房周转金余额（包括已出售职工住房净损益）如为负数，年终经过注册税务师或会计师事务所鉴证，报主管财政机关批准后，可依次冲减公益金、赢余公积金、资本公积金及以后年度未分配利润。如果企业取消住房周转金制度时相关的住房周转金负数余额较大，在较长的期间无法用公益金、赢余公积金、资本公积金及以后年度未分配利润抵补，并且企业以往对职工的工资欠账较大的，
41、取消住房周转金制度前已出售的职工住房损失可经市、县国税局审核后上报省局，由省局上报总局审批后在企业所得税税前扣除。（二）取消住房基金和住房周转金制度后出售住房（包括出售住房使用权和全部或部分产权）的收入，减除按规定提取的住宅共用部位、公用设施维修基金以及住房账面净值和有关清理费用后的差额，作为财产转让所得或损失并入企业的应纳税所得。财产转让损失按财产损失有关规定报经批准后在税前扣除。差异分析：会计制度对企业出售住房未作具体规定，按企业固定资产出售处理；税收规定，纳税人住房出售分别按照住房基金和住房周转金取消前后二种情况处理。住房基金和住房周转金取消前，住房出售收入不并入企业的应纳税所得，同时损失也不得在税前扣除（除符合特殊情况规定，报总局批准允许税前扣除外。）；住房基金和住房周转金取消后，住房出售收入减除有关基金、费用后的差额，作为财产转让所得并入企业的应纳税所得额。如为转让损失应按财产损失规定报经批准后在税前扣除。（十一）其他收入制度对照： 新会计制度规定企业所得税政策规定企业应将由于债权单位撤消或其他原因而无法支付的应付账款，直接转入“资本公积-其他资本公积”，不作为企业收益。因债权人缘故确实无法支付的应付款项，固定资产盘盈收入，罚款收入，物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款，包装物押金收入以及其他收入，均应作为
