财务管理--财务会计、成本分析内部报表案例.docx

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1、财务管理-财务会计、成本分析内部报表案例案例1要求：某企业管理当局希望及时了解企业每日货币资金的流动、结存等情况，要求财务会计部门每日报告货币资金的流动、结存等情况。试设计一张内部报表，以满足管理部门的信息需求。设计目的：从货币资金日常报告的目的看，它主要是供管理当局及时了解当日企业货币资金的流动、结存情况，是为有效地调度货币资金，因此，货币资金内部报告的核心是如何使企业管理当局及时了解货币资金在本期的增加、减少和期末结存情况。 设计过程：1反映货币资金的流动、结存等情况的报表，实际上就是反映货币资金变动情况，可以命名为“货币资金变动情况表”。（第一步 确定报表的名称） 2编制单位是企业的财务

2、会计部门，也可以具体到科或核算组；因是每日报告，所以属于日报表；金额单位应确定为“元”。（第二步 确定报表的编制单位、编制周期和金额单位） 3货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。因此，该表应该反映现金、银行存款和其他货币资金的详细情况，可将其设计为栏目。而从重要性程度来看，银行存款应排在最显要的位置。报表项目应按照“期初余额+本期收入本期支出=期末余额”计算公式确定，并按顺序排列。据此可设计出如下简表。（第三步 报表格式与排列顺序的设计） 4从管理的角度考虑，该表应表明货币资金存在的具体形式，比如银行存款是分布在哪些账户（银行账号）上；还应当披露货币资金的来源渠道和用途（均可按类别反映）

3、。这些信息是管理部门进行分析的资料来源，也是进行预测和决策的重要依据。因此，在“本日增加金额”和“本日减少金额”项目下，应分别列示详细情况。（第四步 报表指标体系的设计） 此外，管理部门利用该表还希望掌握有多少货币资金可实际调度，该表应能够反映明日可实际动用的最大额度。也可以在表的下方增加备注栏，作为补充说明。（非必备步骤 附注说明） 5还要明确有关人员的职责。从职责上看，该表应由出纳在每日下班前编制，由会计人员进行复核（根据具体情况也可由会计人员编制，由出纳进行核对），由会计主管或会计机构负责人审批后，方可报出。（第五步 设计报表的编报程序） 设计结果：按上述设计步骤，货币资金变动情况表的一

4、般格式如下表所示。 案例2要求：某工厂生产A、B、C三种主要产品，企业实行定额成本制度，成本核算采用品种法，基本生产成本设有“原材料、直接人工、燃料和动力、制造费用”等成本项目。管理当局将成本控制的重点确定为变动成本，为此，管理部门要求财务会计部门每月报告三种主要产品的变动成本资料，提供必要的分析依据。管理部门还定期召开由财会部门、生产单位、计划部门、销售部门参加的成本控制的专题会议，该表也是会议的主要材料之一。试设计一张用于变动成本分析的内部报表，以满足管理部门的信息需求。设计目的：显然，设计这张内部报表是为了满足企业对三种主要产品进行成本分析的需要，分析的对象是变动成本项目，目的是进行成本

5、控制与管理。 设计过程： 1根据设计目的和用途，可将该内部报表命名为“主要产品变动成本分析表”。（第一步 确定报表的名称） 2编制单位是企业的财务会计部门，也可以具体落实到成本核算组；因是每月报告，所以属于月报表；金额单位应确定为“元”。（第二步 确定报表的编制单位、编制周期和金额单位） 3分析的对象是三种主要产品的变动成本，该表应该提供三种主要产品的变动成本资料，可将三种主要产品设计为表的栏目。按重要性程度和工厂的习惯，三种产品按顺序排列。报表项目应按照“各成本项目的变动成本之和=变动成本合计”的计算公式确定，并按顺序排列。按此结构设计，可设计出如下简表。（第三步 报表格式与排列顺序的设计）

6、 4从管理的角度考虑，该表应分别列示变动成本的构成项目，反映变动成本项目的具体情况；作为成本分析表还应该列示定额成本与实际成本，并反映实际成本与定额成本的差异。为便于进行分析，燃料和动力项目可分别列示。 此外，作为分析报表还必须进行必要的相关分析。管理部门利用该表还希望掌握每种产品的变动成本与边际贡献的关系，因此，可以将边际贡献的有关资料，作为该表的补充资料。这些信息是管理部门对分析对象进行预测和决策的重要依据。（第四步 报表指标体系的设计） 5还要明确有关人员的职责。从职责上看，该表应由成本核算员（或核算组）在每月终了时编制，由专人进行复核，由会计主管或会计机构负责人审批后，方可报出。（第五

7、步 设计报表的编报程序） 设计结果：按上述设计步骤，主要产品变动成本分析表的一般格式如下表所示。 案例分析总结1内部报表的设计以满足管理需要为目的，设计时应多从管理的角度进行考虑。 2内部报表的设计应符合特定用途。内部报表的目的和作用决定了内部报表的内容、格式、编制方法。 3内部报表的设计应做到内容完整，报表的各项要素应当齐全。这些要素包括：报表名称与编号；编制日期或所属期间；编制单位；币种与金额单位；文字；会计信息指标体系；会计报表附注。内部报表通常还要注明编制人、复核人。 4内部报表的设计要便于理解和分析。要求做到重点突出、主次分明，重要内容应放在显要位置；要有相应的对比数据，便于分析；提

8、供必要的补充资料，或做附注说明；报表项目之间的逻辑关系应当清晰。案例3:上海JH有限公司是以煤为主要原料的综合性的大型化工企业。始建于1958年。1997年6月改制为由上海TPY化工(集团)有限公司和上海市CSJSTZ开发总公司多元投资的有限责任公司。1999年2月，上海JH成为上海第一家、全国第二家申请进行债转股的企业。1999年9月6日签订书面协议，并于2000年3月正式实行债转股计划，使公司股东增至4家，公司整体资产负债率大幅下降。 公司位于上海西南黄浦江畔的吴泾化学工业区，占地108公顷，职工8000余人。有两座5 000吨级煤焦码头，一座3000吨级化工产品码头，两条铁路专用线，年总

9、吞吐能力达600万吨。下设10个分厂、设计研究院、发展商社、实业总公司，还有数家中外合资企业。公司现有总资产60亿元，历年来均进人按销售收入排名的全国500家最大工业企业行列，1999年销售收入位居上海第十八位。 公司是上海市最大的煤气生产企业，同时也是冶金、化工、医药、军工等行业重要原料和燃料的供应基地。现拥有年产商品冶金焦180万吨、甲醇20万吨、煤焦油系列及其他化工产品20余万吨(总计120余种)和日产城市煤气320万立方米、年产煤气91亿立方米的能力。如今，上海市区50的生活用气来自上海JH。公司拥有雄厚的技术力量，良好的设备装置，实行科学严密的现代化管理，产品质量素享盛誉。公司坚持改

10、革开放，注重发展外向型经济，优质产品源源进入国际市场，冶金焦和其他十几种化工产品已出口到下列国家或地区：澳大利亚、日本、中国香港、韩国、泰国、土耳其、法国、马来西亚、荷兰、南非、新加坡、德国、中国台湾、孟加拉国、越南、美国、阿根廷等，并先后兴建了5家中外合资企业：上海KBT化工有限公司、上海JT实业有限公司、上海ZH气化技术开发有限公司、上海HS化工有限公司、上海TPY液化空气有限公司。公司会计组织机构图如下图所示：分析一： 集中设置会计机构模式与会计人员配备（1）该公司会计机构的模式集中设置模式，仅在企业一级设置会计机构，企业内部的部门、单位则不设会计机构，不办理会计业务。即：各子公司不配备

11、财务人员，财务业务由公司财务部派驻的财务人员承担。 （2）财务集中统一管理的好处： a有利于统一执行公司规章制度，避免“走样”。b有利于业务协调，避免相互扯皮。 c有利于资金运作(不是平调)，提高资金利用率。 d有利于根据各公司所在地特点、政策优势，统筹开展业务，保证各公司利润最大化。 e有利于公司领导对财务管理工作的统一领导。 f有利于提高财务人员工作效率和业务培养。 （3）实行财务集中统一管理后需要强调的几个问题： a资金实行统一管理，主要为保证资金安全、完整和提高资金利用率。 i各公司的银行帐户统一由财务部开设和注销；ii各公司的银行票据统一由财务部管理、操作； iii控制子公司现金支出

12、，需要支取现金时，统一由财务部办理，子公司只能使用票据(汇票本票、转帐支票)； iv各公司对外的结算业务(包括采购商品、销售、投资等)统一由财务部审理。 b财务集中统一管理后，财务部将指派业务人员管理。 c财务集中统一管理后，财务部要主动配合经营部搞好核算与管理工作，同样经营部也要主动协助财务部搞好财务管理。 该公司传统的会计核算流程如下图所示：分析二：账务处理程序:（1）账务处理程序主要有：记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和多栏式日记账账务处理程序。该公司传统的会计核算流程是采用科目汇总表账务处理程序。 （2）科目汇总表账务处理程序的优缺点、要求和适用范

13、围如下表所示： 特点、优点与缺点对凭证和账簿的要求适用范围 特点：根据记账凭证定期编制科目汇总表，根据科目汇总表登记总账 优点：简化了总账的登记工作，科目汇总表可以进行试算平衡，提高了凭证编制和账簿登记的正确性 缺点：不能反映账户对应关系，不便于 进行分析与日常监督和检查 凭证：专用凭证、科目汇总表 账簿：三栏式日记账和总分类账，三栏式、数量金额式或多栏式格式明细分类账适用于规模大。经济业务多的大型企业单位 （3）账务处理程序发展趋势：随着会计电算化的普及，会计人员只需输入记帐凭证内容，电脑将按照设定的程序自动出会计报表，简化账务处理程序，又回归到最基础的记账凭证账务处理程序。案例4:电达公司

14、宋经理与安信房地产公司洽谈一笔生意，需要一笔数额巨大的资金，让财务部刘部长落实资金。刘部长向宋经理汇报了资金拮据情况，并让宋经理看了整个公司资产负债表。宋经理看后说安信公司汇来的资金你们给弄到哪里去了?刘部长很委屈地讲，我们根本没见到一分钱随后，刘部长找来负责银行账的汪铃了解该笔资金情况。据汪铃讲，从银行取回的对账单中确实有这笔资金，由于未收到银行结算凭证，所以未将安信公司汇来的款入账刘部长给开户银行打了电话，对方说安信公司汇款的收款通知刚发出尚在途中。要求: (1)我国现行会计制度规定，对于未达账项不能以银行存款余额调节表作为原始凭证，据以调整银行存款账面记录只有等到有关银行结算凭证到达企业

15、时，才能进行相应的账务处理。你认为这样处理有无其合理性?指出理论依据。 (2)未达账项只有等到有关银行结算凭证到达企业时，才能进行相应的账务处理的局限性表现在哪些方面?(3)试设想对未达账项做一改进。分析:(1)这一处理方法主要是为了简化会计核算工作，防止重复记账其理由是，在企业正常经营过程中，期末未达账项的数额一般不会很大，转变成已达账项的时间也不会很长。而且，在权责发生制原则下，收入和费用的确认与收款和付款的记录不在同一时间进行是正常的，因而未达账项不会影响企业各期经营成果的确定。 (2)其局限性表现在：未达账项会影响企业财务状况的正确反映。例如，安信公司一笔很大金额的欠款确实已经汇达中信

16、公司的银行账户，只是由于银行收款通知未到企业而形成未达账项。如果这一重大事件不作反映，期末资产负债表上所表述的应收账款和银行存款余额将会同时不实。 (3)改进方法有： 在月末可根据银行存款余额调节表先将企业未记录的未达账项登记入账，下月初再将其转回，等到变成已达账项后再按正常程序处理。 对未达账项不作账务处理，但对其中重大项目在报表附注中加以揭示。案例5:电达公司为了促进商品的销售，通过新闻媒介打出广告凡是从本公司进货100件以下享受商品销售价格5的优惠，100件一500件享受商品销售价格8%的优惠：500件以上享受商品销售价格10的优惠。同时承诺，贷款无须立即支寸，可在3个月内付清。如果客户

17、提前付款，可享受一定优惠，具体优惠办法是；210、120、N30。中达公司孙经理看到广告后很感兴趣，恰逢该公司正需要电达公司的商品，马上让财务经理筹款准备进货。贷款备齐后，孙经理琢磨：一个广告那么多的优惠条件，里面会不会有陷阱?于是让财务经理估算一下，其价格是否合算，财务经理讲：该商品的价格可以接受。这样，孙经理决定从电达公司进货。事后，孙经理问财务经理，安信公司广告中提到两个优惠，它们有什么区别?这两个优惠条件，你们会计上是否都要核算? 财务经理对孙经理的问题逐一作了回答后孙经理说，这种优惠条件还有这么大作用。于是，中达公司也仿效电达公司的做法，对部分商品做起了广告。由于为客户提供一定的信用

18、，中达公司应收账款的数额猛增，坏账也接踵而来。公司决定对应收账款采取计提坏账准备的办法核算坏账损失。截至2004年末应收账款的余额2 000000元，按照应收账款余额的3计提坏账。2005年发生了坏账损失12 000元，其中A单位2000元，B单位10 000元，应收账款期末余额2 400 000元。 2005年发生与应收账款有关的经济业务如下：(1)已冲销的上年B单位应收账款10000元又收回，(2)经与客户c公司商定，将C公司所欠中达公司的款项300 000元，由c公司签发并承兑商业汇票方式结算，票据期限为9个月；(3)票据期限到期，中达公司通过银行向c客户结算，但c客户无款支付。2003

19、年末中达公司应收账款余额2 600 000元。如果你是中达公司财务经理，如何回答孙经理上述两个问题?财务经理讲；安信公司广告中的第一个优惠，称为“商业折扣”，就是我们通常讲的“打折”，它是企业为了扩大销售、占领市场而采用的“销量越多、价格越低”的促销策略。商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，对会计核算没有实质性的影响，在存在商业折扣的情况下，会计入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。第二个优惠是“现金折扣”，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除，它是从企业融资的角度考虑的，在存在现金折扣的情况下，其折扣都要在会计上得到反映。

20、案例六: CCC公司是一家大型生产性企业，存货数额很大。如何控制存货的采购，有效地利用存货为企业创造经济效益，妥善地保管存货，并采用合理的会计处理程序处理存货信息，是该公司管理存货工作的重点。一、CCC企业财会部对存货所作的定义存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。必须同时满足下列条件的，才能予以确认：1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2、存货的成本能够可靠地计量。 由于CCC企业是一个制造业公司，下面包含若干个子公司，存货种类繁多，分类复杂。对其采购、销售业务流转程序设计复杂，各子公司有明确的内部控制

21、制度，对存货管理比较到位，存货各个环节的会计程序处理遵循会计制度要求，正常业务都采用规定的流转程序进行。 二、存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本采购成本包括买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其可归属于存货采购成本的其他费用；存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用; 制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。三、与采购存货有关的各项凭证(一)请购单请购单

22、是由商品制造、资产使用等部门的有关人员填写，送交采购部门申请购买材料、劳务或其他资产的书面凭证。(二)订购单订购单是由采购部门填写，向另一企业购买订购单上所指定材料、劳务或其他资产的书面凭证。(三)验收单验收单是收到商品、资产时所编制的凭证，列示从供应商处收到的、资产的种类和数量等内容。（四）卖方发票卖方发票是供应商开具的，交给买方以载明发运的货物或提供的劳务、应付款金额和付款条件等事项的凭证。(五)付款凭单付款凭单是采购方企业的应付凭单部门编制的，载明已收到商品、资产或接受劳务的厂商、应付款金额和付款日期的凭证；付款凭单是企业内部记录和支付负债的授权证明文件。(六)转账凭证转账凭证是指记录转

23、账业务的记账凭证，它是根据有关转账业务(即不涉及现金、银行存款收付的各项业务)的原始凭证编制的。四、与销售存货有关凭证 (一)顾客订货单顾客订货单即顾客提出的书面购货要求。企业可通过销售人员或其他途径，如采用电话、信函和向现有的及潜在的顾客发送订货单等方式接受订货，取得顾客订货单。(二)销售单销售单是列示顾客所订商品的名称、规格、数量以及其他与顾客订货单有关资料的表格，作为销售方内部处理顾客订货单的依据。(三)发运凭证发运凭证即在发运货物时编制的，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容的凭据。发运凭证的一联寄送给顾客，其余联(一联或数联)由企业保留。这种凭证可用作向顾客开票收款的依据。(四

24、)销售发票销售发票是用来表明巳销售商品的规格、数量、销售金额、运费和保险费的价格、开票日期、付教条件等内容的凭证。销售发票的一联寄送给顾客，其余联由企业保留：销售发票也是在会计账簿中登记销售业务的基本凭证。(五)商品价目表 商品价目表是列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单。 五、存货业务会计处理程序 存货采购、验收、付款程序是存货业务会计处理程序的核心内容。首先由供货单位将存货购买发票和运输提货单函寄业务部门；业务部门根据有关存货购买通知单和合同编制存货验收单，一式四联，将发票、提货单、验收单给财会部门；储运部门到供货单位提取货物将货物送到仓库并将验收单给财会部门，同时凭提货单去供

25、货单位提取货物送到仓库；仓库编制入库单，一式三联，然后分别通知业务部门和财务部门；财会部门核对合同副本和存货购买通知单，经确认无误后，办理货款结算，并登记有关总账和明细账。 该流程的控制内容主要有： (1)提货、验收、付款分管。 (2)存货验收、付款均要核对有关合同和有关凭证。 (3)定期进行帐帐、帐实核对。分析该公司存货的内控制度是否健全。通过上述描述，可以看出CCC公司对存货的界定是正确的，对存货的价值构成符合会计制度的要求，存货业务的凭证比较健全，会计处理程序较健全有效，因此，该公司的存货内部控制相对来说是健全的。案例七:某钢管企业拉伸车间产品成本核算的具体资料如下: 拉伸车间的生产工艺

26、流程是将挤压车间生产的半成品毛管加工成各种型号的产成品，它的成本核算对象就是产成品成本。这一车间的成本核算主要通过编制4张表来完成。1编制产品料成本计算明细表(见表1)。本期投入的数量、价值量应与毛管库发出数量、金额一致，其中金额栏同样应该不但包括料成本，而且也要包含上工序，即挤压车间的加工成本在内。根据在产品起初结存数，加上本期毛管投人数，扣除退回料及混料分配后，计算各牌号产成品加权平均价，作为当月转出的计价依据。本期产量指本工序，即拉伸车间的实际产出数，这个数目应该与有关统计报表一致。成本计算当期产品的总消耗量包括产量加上实际金属损耗，再乘以当月加权平均价，就是本期产品消耗的价值量。期末的

27、结存量即为车间未完工的在产品库存量，应当与车间统计报表的实际结存数一致。 2编制产品加工成本计算表(见表2)。先按照各成本项目归集本工序应负担的各项费用。期初结转费用加上本期费用按各牌号产品系数产量法在完工产品与在产品间进行分配。生产费用(加工费用)在完工产品和在产品之间的分配方法，与挤压车间一样，一般也采用约当产量法，将月末在产品数量折合成相当于完工产品的数量，然后再按比例进行分配。加工成本的期末数，即是在产品应负担的加工费用，转入下月后，重新进行分配。 3编制铜管产成品成本汇总表(见表3)。这一步骤是按照各种牌号来汇总铜管产成品的料、工费成本，组成铜管的全部成本。 4编制多余成品的收、发、

28、存表(见表4)。拉伸车间设立成品库，负责对产成品的收、发、存的统计和核算。本期产成品的收人，应与车间产出量一致，与车间转出的产品料、工费成本一致。即根据铜管产成品成本汇总表填列。产成品的盘盈、盘亏直接调整本车间当期产量。根据期初数、本期投人数，分别计算各牌号铜管加权平均价，作为当月发出的作价依据。多余成品是指无合同生产的产成品，按规定成品库应予以拒收。这部分存货在拉伸车间多余成品库内反映，视作拉伸车间占用的生产资金。 表1 表2 续表(接表2右边) 表3 注：表中原料成本指上工序料工费全部成本。 续表(接表3右边) 表4 续表(接表4右边) 一、本期购人中若由外购坯锭，委外加工返回坯锭，它的计

29、价依据是委外加工返回坯锭？此处理方法没有什么会计依据，是单位会计自行估计。但是作为一种会计制度，其会计处理方法必须有一个是依据。比如国家规定、企业前数年的统计结果等。既要考虑其方便性，亦要考虑其准确性、合理性。一般如这里用替代情况估计，要用一个相对比较客观的、不易篡改的(如外来的标准)作为基准来估计；并且要有另外的独立的内部记录资料。此处理方法仅仅是承认误差，而并没有去分析它，以试图找出误差产生的原因然后解决它。如此对待盘盈、盘亏这样的敏感问题，非常容易引起贪污舞弊等现象。 解决方法需要建立起一个完善的内控体制，对每一笔盘盈盘亏都要进行仔细的分析，找出原因，记录尽量要做到有据可循，能在需要时找

30、到相关责任人(如领料、发料要有清晰完整的签字，要有日期，要有材料的用途去向等)。上层管理人员可对材料使用情况作不定期的抽查，对经常出现的盘亏要重点调查，而对盘盈也不可放松，因为有时候盘盈的出现可能是贪污舞弊后有些帐无法做平而产生的。案例八:AAA公司结构庞大而复杂，其子公司数目繁多且控股程度各有不同，所以母公司对子公司之间的投资及子公司之间的投资是集团总公司账务处理的重头戏，也是编制合并报表的基础和前提。公司投资的管理条例1 投资方针是“以经济效益为中心，以稳健发展为原则，以加强管理为重点”。2 公司的投资，包括公司本部、营运公司和公司各下属全资及控股公司 ( 以下简称各实体 ) 所从事的除证

31、券投资之外的所有投资。3 原则上公司下属各实体不得从事证券类投资 ( 包括一级、二级股票市场等 ) 。4 投资金额在人民币 300 万元 ( 含 300 万元 ) 或等额外币以下的项目，由各主办实体负责拟定项目建议书及项目可行性报告，报总公司发展部进一步分析调研，并在 10 天内反馈信息，有投资意向的，报经理办公会议讨论决策。5 凡经理办公会议讨论通过的投资项目，各主办实体可以对外签约，但在对外签约前必须将有关文本上报公司法律顾问及备案，收到备案资料后一星期内未提出异议，主办单位即可对外签约，所签协议即可生效。6 公司发展部负责对公司本部所开发的重大项目及各实体所开发的投资项目的评估、审查和报

32、批。7 投资金额人民币 300 万元或等额外币以上的项目，由主办的实体报项目建议书到公司发展部，发展部指导并指定专人参与完成项目可行性报告，并报公司经理办公会议讨论决策。8 下列项目，不论金额大小，一律由主办实体报公司发展部，并转呈经理办公会议审批。100 的股份由我方投资的项目；我方承担无限责任的投资项目；除投人资本金外，我方还承担提供融资或其他义务的投资项目；在外省市的投资项目 ( 管理部的项目除外 ) ；在境外的投资项目；娱乐性的投资项目。9 投资金额超过 l 000 万元或等额外币的公司重大投资项目，由发展部组织调研，完成项目建议书和项目可行性报告，并由发展部主任牵头，召集计财部主任、

33、公司法律顾问及相关实体经理组成评审小组进行预评审论证，再报经理办公会议讨论决策。10 凡属公司发展部需参与或指导的投资项目，各主办实体在基本摸清投资项目的情况、肯定投资的意向时，应尽早上报公司发展部，以便及时参与或指导。11 上报公司审批的投资项目建议书和可行性报告应书面报告下列内容：合作对象及基本情况；项目内容、规模、总投资、注册资本及资金来源情况；水、电、气、厂房、设备等配套情况 ( 工业项目 ) ；技术水平及技术可行性初步分析；销售市场情况及投资项目产品的销售前景；经济可行性测算，成本销售收入、销售利润率、投资报酬率、还清贷款年限、收回投资年限、外销比例及外汇平衡 ( 涉外项目 ) 等。

34、主办实体除上报上述文件外，应提出自己的具体意见。上报材料一式三份，发展部在收到主办实体上报的全部材料后，必须在 10天内提出反馈意见。12 经理办公会议审查投资项目时，除发展部经办人外，可邀请主办实体的主管、经办人及有关人员列席会议，介绍投资项目情况，以备决策人员的提问和咨询。13 发展部在评审投资项目时，应深人调查并充分征求各方面的意见，做出一个结论性倾向意见，经办人在结论上签名以示负责。14 发展部持否定态度的投资项目，应说明理由，并及时退还主办实体再作考察。15 经理办公会议讨论批准投资项目后，主办实体就尽快与公司计财部和发展部联系，办理“投资确认书”，明确用款计划。16 投资项目实施之

35、后，主办实体应将项目实施的进展情况按要求定期上报计财部和发展部。17 各实体在考察和实施投资项目时，应指定专人与发展部保持联系，各类实施材料及时上报发展部。依据现行法规，试设计该公司的投资账务处理。该公司投资的账务处理：1 短期投资核算方法：取得投资时按实际支付的全部价款扣除价款中包括的尚未领取的现金股利或已到期的分期付息债券利息后计价。取得投资后，实际收到短期投资现金股利或利息时，冲减短期投资的账面价值；实际收到取得投资时已记人应收项目的 现金股利或利息时，冲减应收项目。持有的短期投资出售或收回时，按实际成本结转。在中期或期末按成本与市价孰低计价，并根据报告期末收盘价低于成本的差额调整跌价准

36、备。已确认跌价损失的短期投资价值又得以恢复，在原已确认的投资损失金额内转回。按单项投资计算并确定计提的跌价损失准备。2 长期投资核算方法。a 长期股权投资的计价及收益确认方法：长期股权投资取得时的成本为：取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的公允价值，或取得长期股权投资的公允价值，包括税金、手续费等相关费用。对被投资单位能实施控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资采用权益法核算；对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资采用成本法核算。若对被投资单位有其他额外的责任 ( 如提供担保 ) ，投资账面价值不以减记至零为限。b 股权投资差额的摊销方法：合同规定投资期限

37、的按投资期限摊销；没有规定投资期限的按 10 年摊销。c 长期债权投资的计价方法：长期债权投资取得时的成本，为取得长期债权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。d 债券投资溢价和折价的摊销方法：长期债券投资溢价或折价，在债券购入后至到期前的期间内摊销，摊销方法采用直线法。长期债券投资溢价或折价的摊销，与确认相关的债券利息收人同时进行。e 长期投资减值准备的确认标准、计提方法：对由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致 其可收回金额低于投资的账面价值，将可收回金额低于长期投资 账面价值的差额，计提长期投资减值准备。已确认损失的长期投资价值又得以恢复，在原已确认的投资损失金额

38、内转回。长期投资减值准备按照个别投资项目计算确定。交叉投资的处理AAA 有将近 100 家关联公司，投资中比较麻烦的就是对交叉投资的处理。母公司与子公司、孙子公司之间错综复杂的关系给投资收益的确认以及合并报表的编制带来了一定的困难。总体上， AAA 遵守会计上关于股权投资确认方法及合并报表范围的规定：投资比例小于 20 时用成本法确认投资收益；投资比例在 20 以上时用权益法确认投资收益。其中当投资比例在 50% 以上时并人合并范围。按照资产标准，销售收入标准和利润标准计算得出的比率均在 10 以下时不论控股比例均不纳人合并范围。AAA 在处理交叉投资时具体情况具体分析，因为在交叉投资中很难确

39、定母公司对孙子公司的持股比例，在编制合并报表时，有些孙子公司按照母公司和子公司达成的特殊协议不通过子公司而是由母公司直接核算。案例九:固定资产业务的基础工作。固定资产是企业的重要财产，是企业进行经营生产活动必不可少的物质条件。固定资产的管理对企业的经济效益有重要作用。 CCC 公司是一家大型生产性企业，各个部门都存有价值巨大的固定资产。如何控制固定资产的采购，有效地利用固定资产，妥善地保管固定资产，并采用合理的会计方法整理固定资产信息，是该公司管理固定资产工作的重点。 CCC 公司固定资产业务会计处理程序的设计。CCC 公司财会部对固定资产所作的定义是：固定资产是指使用年限在 1 年以上，单位

40、价值在 2 000 元以上，并在使用中保持原来物质形态的资产，包括：房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。固定资产业务处理涉及固定资产的购建、调拨、折旧、维修和报废清理。由于 CCC 公司是一个集团公司，下面包含若干个子公 司，所以其固定资产的项目繁多，分类复杂。对其采用位数法编号比较合理。采用五级编号的方法分别表示编号对象的所属分厂、存放部门、类型、种别及在种别内的连续编号数。如：“ 01 03 12 一 08 一 07 ” ，表示福新厂第三车间生产类设备某种机器的第七号。同时在实物上钉上金属牌，标明号码。在有关固定资产收入、拨出、转移、修理、报废等的凭证内，均应标明编写的号码，以备考

41、察。固定资产的计价应按照企业会计准则规定，按取得时的实际成本记账，包括在固定资产尚未交付使用，或者已投入使用但尚未办理该工程决算之前发生的固定资产的借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑差额。接受捐赠的固定资产应按照同类资产的市场价格或有关凭据确定固定资产价值，接受捐赠固定资产时发生的各项费用，应计人固定资产价值。而对于固定资产的折旧，应区别对待不同用途、不同损耗特性的固定资产，采用平均年限法、产量和使用量法，使用年限总和法或定率递减法。至于固定资产的修理费用我们有以下两种处理方法：固定资产修理费用在发生月份内直接进入产品成本。对于各月份修理费用不均衡的固定资产大、中修理则采用预提或待摊方式，

42、分期进人产品成本。与固定资产有关的各项凭证有：(1) 固定资产交接证。无论是公司自行购建或从其他单位拨人的固定资产都必须在收入时填制凭证，办理验收交接手续。在交接中，应详细列明交接固定资产的名称、规格、技术特征、附属物、建造年月、原始价值、预计使用年限、预计清理费用和残值以及交接验收情况等。经过验收以后，应由交接双方在交接证上签字。财会部门对于交接凭证应认真审核，只有经过财会部门审核、签字后的固定资产交接证才能作为登记固定资产增加的依据。(2) 固定资产卡片。固定资产卡片是为了反映和监督每项固定资产而开设的专用式明细账。其内容应包括固定资产的编号、名称、技术特征，使用部门名称、存放地点、建造或

43、制造年份、开始使用日期、停用日期、原价及其变动情况，预计使用年限、折旧额、进行大修理的次数和日期、拨出和清理情况等。由于固定资产卡片数量很多，为了便于控制，防止散失，固定资产卡片应按开设先后顺序编号、保存。(3) 固定资产报废单。固定资产报废时，应由固定资产的保管或使用部门填制固定资产报废单，一式多份。在报废单上，应说明报废固定资产的现在技术状况和报废原因。经批准后的报废单，一份送负责清理部门，据此进行清理；一份送会计部门，据以进行固定资产报废的核算。会计部门在核对无误、计算后，应将固定资产卡片和报废单放在一起，另行保管，以便监督报废固定资产的清理情况。(4) 固定资产登记簿。为了正确地反映固

44、定资产的原价，应按每类固定资产开设“固定资产登记簿”，用以登记各类固定资产的增、减、结余数。每年初，将各类固定资产年初余额按其使用保管部门汇总记人登记簿的“年初数”栏；每月根据有关凭证按固定资产的类别和使用保管部门进行分类、汇总，将增加数和减少数记人有关栏内，并结出月末余额。( 四 ) 固定资产业务会计处理程序固定资产的采购、验收、付款程序是固定资产业务会计处理程序的核心内容。首先由供货单位将设备购买发票和运输提货单函寄设备部门，设备部门根据有关设备购买通知单和合同编制设备入库单，一式三联，然后分别通知运输部门提货和设备仓库准备接货；厂内运输部门到车站提取设备后，编制到货清单，并交设备部门验收

45、设备，设备部门验收后登记设备库存账，并通知财会部门付款。最后由会计部门核对合同副本和设备购买通知单，经确认无误后，办理货款结算，并登记有关总账和明细账。该流程的控制内容主要有：(1) 提货、验收、付款分管。(2) 设备验收、付款均要核对有关合同和有关凭证。(3) 定期进行账账、账实核对。依据现行法规，判断该公司的固定资产制度如何？通过上述案例可以看到 CCC 公司的固定资产制度还是比健全的。案例十:1997年上市公司渝汰白被出具了我国审计市场的第一份否定意见书，企业与审计事务所争论的焦点是：一条汰白粉生产线是否应停止将利息费用继续资本化的问题。问题是这样的：1995年渝汰白贷款建了一条汰白粉生

46、产线，1996年开始生产，但公司认为生产线未能达到设计生产能力，属于试运行，所以始终没有进行竣工结算，贷款利息也一直资本化为工程成本。但审计人员坚持认为，该生产线事实上已经能产出合格的产品，未达到设计生产能力并不是生产线本身的问题，而是开工不足等原因造成的，所以企业应当停止将利息资本化，并将8 000万元利息作为费用处理。分析这项利息费用该不该计入工程成本？为什么？借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。在进行借款费用的核算设计时，必须注意下列几个问题：（1）只有用于固定资产购置或建造的借款而发生的费用，才能在符合条件下予以资本化。企业用于流动资产、无形资产购建而发生的借款带来的利息费用只能费用化。从总体上说，我国会计制度在逐渐缩小借款费用资本化的范围。这是因为：一方面被资本化的借款费用不具备资产创造价值的特征；另一方面将借款费用资本化会带来资产价值的不可比。比如，使用相同数量的自有资金进行资产的购置没有资本