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1、（二）成本法核算在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。1“应收股利”科目发生额=本期被投资单位宣告分派的现金股利投资持股比例2“长期股权投资”科目发生额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资持股比例-投资企业已冲减的投资成本 应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成
2、本，在“长期股权投资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。【例题7】A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。【答案】2007年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。会计分录为：借：应收股利 10000 贷：长期股权投资C公司 10000（1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300000元【答案】
3、 应收股利=30000010%=30000元“长期股权投资”科目发生额=（400000-400000）10%-10000=-10000元，应恢复投资成本10000元。 会计分录为：借：应收股利 30000 长期股权投资C公司 10000 贷：投资收益 40000（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利450000元【答案】应收股利=45000010%=45000元“长期股权投资”科目发生额=（550000-400000）10%-10000=5000元，应冲减投资成本5000元。会计分录为：借：应收股利 45000 贷：长期股权投资C公司 5000 投资收益 40000（3）若
4、C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利360000元【答案】应收股利=36000010%=36000元“长期股权投资”科目发生额=（460000-400000）10%-10000=-4000元，应恢复投资成本4000元。会计分录为：借：应收股利 36000 长期股权投资C公司 4000 贷：投资收益 40000（4）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利200000元【答案】 应收股利=20000010%=20000元“长期股权投资”科目发生额=（300000-400000）10%-10000=-20000元，因原冲减的投资成本只有10000元，所以本期应恢复投资成本
5、10000元，不能盲目代公式恢复投资成本20000元。 会计分录为：借：应收股利 20000 长期股权投资C公司 10000 贷：投资收益 30000 【例5-8】甲公司205年1月1日以2400万元的价格购入乙公司3%的股份，购买过程中另支付相关税费9万元。乙公司为一家未上市企业，其股权不存在活跃的市场价格亦无法通过其他方式可靠确定其公允价值。甲公司在取得该部分投资后，未参与被投资单位的生产经营决策。取得投资后，乙公司实现的净利润及利润分配情况见表5-2：表5-2 单位：万元年 度被投资单位实现净利润当年度分派利润205年30002700206年60004800注：乙公司205年度分派的利润
6、属于对其204年及以前实现净利润的分配。甲公司每年应确认投资收益、冲减投资成本的金额及相应的账务处理如下：（1）205年当年度被投资单位分派的2700万元利润属于对其在204年及以前期间已实现利润的分配，甲公司按持股比例取得81万元，应冲减投资成本。账务处理为：借：应收股利 810000 贷：长期股权投资 810000收到现金股利时：借：银行存款 810000 贷：应收股利 810000（2）206年：应冲减投资成本金额=(2700+4800-3000) 3%-81=54(万元)当年实际分得现金股利=48003%=144(万元)应确认投资收益=144-54=90（万元）账务处理为：借：应收股利
7、 1440000 贷：投资收益 900000 长期股权投资 540000收到现金股利时：借：银行存款 1440000 贷：应收股利 1440000【例题8】对于采用成本法核算的长期股权投资，下列各项中，符合现行会计制度（准则）规定的有（ ）。（2006年考题）A.对于被投资企业宣告分派的股票股利，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值B.对于被投资企业所有者权益的增加额，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值C.对于被投资企业宣告分派的属于投资企业投资后实现的净利润，应按其享有的份额确认投资收益D.对于被投资企业属于投资企业投资后实现的净利润，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值
8、E.对于被投资企业宣告分派的属于投资企业投资前实现的净利润，应按其享有的份额调减长期股权投资的账面价值【答案】CE【解析】在成本法下，选项“ABD”不作会计处理。二、长期股权投资的权益法（一）权益法的定义及其适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。【例题9】按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用权益法核算的有（ ）。 A投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 B投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大
9、影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 C投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的投资 D投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资 E投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资 【答案】DE【解析】“选项C”执行企业会计准则金融工具确认和计量，“选项A和B”应采用成本法核算。（二）权益法核算 教材中权益法核算采用的是完全权益法，即在购买法的基础上，还要消除内部交易。核算使用的明细科目： 长期股权投资XX公司（成本） （损益调整） （其他权益变动）1成本 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可
10、辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资XX公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目。【例题10】A公司以银行存款1000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：【答案】借：长期股权投资B公司（成本） 1000 贷：银行存款 1000 注：商誉100万元（1000-300030%）体现在长期股权投资成本中。（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为35
11、00万元，则A公司应进行的处理为：【答案】借：长期股权投资B公司（成本） 1000 贷：银行存款 1000 借：长期股权投资B公司（成本） 50 贷：营业外收入 50 【例5-9】A企业于205年1月取得B公司30%的股权，支付价款9000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为22500万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。在B公司的生产经营决策过程中，所有股东均按持股比例行使表决权。A企业在取得B公司的股权后，派人参与了B公司的生产经营决策。因能够对B公司施加重大影响，A企业对该投资应当采用权益法核算。取得投资时，A企业应进行以下账务处理：借：长期股权投资
12、成本 90000000 贷：银行存款 90000000长期股权投资的初始投资成本9000万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6750（2250030%）万元，两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值。如果本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为36000万元，A企业按持股比例30%计算确定应享有10800万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1800万元应计入取得投资当期的营业外收入，账务处理如下：借：长期股权投资成本 108000000 贷：银行存款 90000000 营业外收入 180000002 损益调整 （1）投资企
13、业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。（2）投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。 6
