《作业成本法和经济增加值的整合与应用.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《作业成本法和经济增加值的整合与应用.docx（34页珍藏版）》请在三一办公上搜索。
1、 毕 业 论 文2010届作业成本法和经济增加值的整合与应用 学生姓名 学 号 院 系 经济与管理学院 专 业 会计 指导教师 完成日期 2010年5月30日 28作业成本法和经济增加值的整合与应用 摘 要目前，全球竞争日益加剧，传统的成本管理模式和企业业绩评价逐渐显示出其缺点。作业成本法与经济增加值是管理会计领域中两大重要的技术方法，两者具有其相对独立的特性、内涵及缺陷，同时作业成本法与经济增加值发挥作用的区域存在着交叉和重合，具有应用的互补性，从而为管理会计技术的整合提供了空间。本文针对两者的缺陷，从作业成本法和经济增加值的基本思想入手，运用作业成本法的整体框架，结合经济增加值的具体思路和
2、方法，将两者加以整合；在此基础上，以DELIXI公司为案例，对两种方法的整合体系的可行性进行应用分析，努力使企业的成本管理和绩效评价更加完善和全面。关键词 作业成本法；经济增加值；资本成本；整合；应用INTEGRATION AND APPLICATION BETWEEN ACTIVITY-BASEDCOSTING AND ECONOMIC VALUEABSTRACTPresently, with the increasing intensification of global competition, the traditional cost management model and perf
3、ormance appraisal gradually show shortcomings. Activity-Based Costing ( ABC ) and Economic Value Added ( EVA ) are two important technical methods in the area of administrative accounting, existing relatively independent characteristic、connotation and respective defects. Meanwhile, roles which ABC a
4、nd EVA play exist intersection and superposition, mutual applicable complementarity provide opportunity for integration. Starting at basic thoughts of ABC and EVA, the paper contraposes their defects, applies ABC with whole framework and EVA with specific ways, meanning to be both integrated; On tha
5、t basis, the paper takes DELIXI company as example of case and probes into applied the feasibility of combining the two methods, making cost management and performance appraisal to be more comsummate and comprehensive.KEYWORDS Activity-Based Costing; Economic Value Added; assigning assets; integrati
6、on;application目 录 摘要 ABSTRACT 前言11 作业成本法和经济增加值的内涵22 作业成本法和经济增加值的整合背景及互补性分析22.1 作业成本法和经济增加值的整合背景32.2 作业成本法和经济增加值整合的互补性分析43 作业成本法与经济增加值的整合4 3.1 结合经济增加值下的新作业成本法的框架4 3.2 作业成本法与经济增加值的整合步骤5 3.2.1 作业成本法和经济增加值整合应用的有效性判断5 3.2.2 作业成本法和经济增加值整合的实施64 作业成本法和经济增加值整合法的应用以DELIXI公司为例6 4.1 企业概况74.2 作业成本法和经济增加值整合法在DELI
7、XI公司的应用74.2.1 确定资本成本8 4.2.2 有效性判断84.2.3 确认主要的作业及归集作业所消耗的经营资源84.2.4 按成本动因分配间接费用至各个产品94.2.5 归集作业消耗的资本成本，建立作业资本成本库104.2.6 计算各产品分配的资本成本104.2.7 计算产品成本114.3 整合作业成本法与经济增加值后对企业的影响分析12 4.3.1 产品价值创造情况分析124.3.2 产品成本的创值能力比较及对产品价格决策的影响分析134.3.3 对公司经营决策的影响134.3.4 对企业全面业绩评价的影响145 结论14参考文献16附录27致谢28前 言 在传统管理会计中，作业成
8、本法和经济增加值是单独使用的。作业成本法作为一种成本核算体系，主要用于提高经营效率；而经济增加值作为一种财务评价指标，主要是用来改进财务效率。然而作业成本法以企业内部作业链为主进行成本分析而忽视了资金占用成本，从而导致成本信息的不完整，影响管理者作出正确的决策；经济增加值由于没有基于作业加以计算，使得业绩考核难以深入到企业的各个层次，因此只有和其他管理会计相结合才能更好地发挥它的作用。作业成本法与经济增加值发挥作用的区域存在着交叉和重合，具有应用的互补性，从而为管理会计技术的整合提供了空间。近年来，不少国内外学者提出把作业成本法和经济增加值结合使用，形成一个成本核算和绩效评价的整合体系。本文以
9、DELIXI公司作为案例，探讨作业成本法与经济增加值的结合问题，以期对管理会计技术的整合提供一个思路。1 作业成本法和经济增加值的内涵作业成本法( Activity-Based Costing，简称ABC)是由哈佛大学库珀(R.Cooper)和卡普兰(RKaplan)提出的一种新企业成本核算方法，当时主要在传统的大规模化生产已经被“柔性生产系统”取代、传统的标准成本管理系统失去意义的条件下被重视的。潘飞、刘芙蓉（2002）指出ABC指导思想是:“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。所谓“作业”指企业的各种活动，ABC将企业的生产经营环节视为满足顾客需要的一系列作业集合，确认和计量耗用资源的所有作
10、业，将耗用的资源成本准确计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务)的一种成本计算方法。ABC提供相对准确真实的产品经营成本信息，这在一定程度上改进了成本信息在决策中的相关性、有用性(李延喜等，2004)。2O世纪90年代初，美国学者Stern和Stewart提出经济增加值(Economic Value Added，简称EVA)的财务理念，EVA是在剩余价值的基础上发展而来的一种企业业绩评价指标。EVA本质是：企业财务利润超出资本风险机会成本的剩余部分，即为企业创造价值。作为一个评价企业业绩的新指标，EVA主要关注资本成本和股东价值，并在许多大企业中使用以激励管理
11、者创造股东价值，它反映资本所增加的经济效益或收益，全面衡量企业生产经营的真正盈利或价值创造，简单地说就是一项投资所取得的收益必须能够弥补其耗费的资本成本。胡玉明(2004)指出在考虑投资的资本成本前提下，衡量公司为股东创造的价值，EVA成为传统业绩衡量指标体系的重要补充。ABC与EVA是管理会计领域中两大重要的管理技术方法，通过研究这两种管理会计技术方法发现：一方面各项技术都具有其相对独立的特性和内涵；另一方面它们发挥作用的区域也存在着交叉和重合，具有应用的互补性，从而为管理会计技术的整合提供了空间。2 作业成本法和经济增加值的整合背景及互补性分析2.1 作业成本法和经济增加值的整合背景自19
12、91年Cooper和Kaplan首先正式确立成本核算方法-ABC的地位，国外许多学者都对ABC进行理论研究和实证考察，从不同角度对其的现实意义、运行程序、成本动因选择和成本库确定等专题进行全方位的理论分析。其中美国在这方面的理论研究已经比较深入，部分结论已经深入到企业内部的经营过程中，而且发展成相应的实施框架系统。日本企业对ABC思想的运用已经相当广泛，现场改善理论充斥着ABC理念。国外在理论研究和实际效用方面都取得较高的成效。在国内，余绪缨(1995)率先引进ABC的西方理论，王平心、潘飞等都进行相关方面的理论研究，但是我国关于ABC的理论研究善还处于初级阶段，广泛的实际应用更是缺乏。80年
13、代初，美国提出EVA企业业绩评价方法的财务理念，能更加准确地反映公司为股东创造的价值，斯滕恩、彼得德鲁克（Peter Drucker）等对其进行深入的理论研究。在实际应用方面，许多著名的跨国公司如COCA-COLA将EVA作为衡量业绩的指标引入企业内部管理。20世纪90年代中期以后，EVA逐渐在国外得到了广泛应用，成为传统业绩衡量指标体系的重要补充。我国对EVA的研究最具代表性的是谷棋、于东智，对EVA产生的思想渊源、发展历程进行深入详尽的叙述。经历了理论认识阶段之后，目前国内学者对EVA的研究更多地集中于如何在企业中配合应用EVA来进行业绩管理和员工激励。在实际应用方面，国内的有些公司(如五
14、粮液公司、托普软件开发公司等)开始应用EVA指标衡量企业业绩，但都只是尝试性的。虽然ABC和EVA各自在企业成本核算和业绩评价方面发挥重要作用，但都存在着缺点，ABC忽略资本成本而导致成本信息不完全，EVA未基于作业加以计算而导致业绩评价难以深入企业各层次。ABC和EVA虽然有其相对独立的一面，但在某些领域也存在交叉和重合，提供了整合空间。近年来，不少国内外学者对ABC-EVA整合体系进行研究，提出把ABC和EVA结合使用，从而形成一个成本计算和绩效评价的整合系统，将使得成本管理和绩效评价更加完善和全面。 Hubbell(1996)首次提出将ABC与EVA指标进行整合，以改进企业成本信息质量和
15、业绩评价。Cooper(1999)认为ABC-EVA整合系统对企业的长期决策是必要的，并分析了企业内资本的特征。jRoztocki(1999)在Hubbell研究的基础上首次提出ABC与EVA相集成的模型。国外学者对ABC-EVA整合系统进行不断的研究，运用其进行案例分析，但都不深入。在企业发展中成功运用ABC-EVA整合法进行成本核算和业绩评价更是空白。中国技术经济发展水平及企业生产自动化程度同发达国家相比存在相当大的差距，ABC的应用在我国处于探索阶段，对于企业原有成本系统的评估以及ABC的选择过程大多是借助国外及国内部分企业的研究经验；对于EVA应用上，我国公司仍存在着矛盾局面：一方面是
16、理论界大力推崇，而在实际应用方面很欠缺；另一方面是对EVA方法的有效性存有怀疑。中国企业很少能完善地单独运用ABC和EVA分别进行成本核算和业绩评价。国内学者王平心、潘飞等都对ABC和EVA整合系统有过探讨，但是对这两种方法的理论研究还很表面更谈不上整合系统的成熟应用。2.2 作业成本法和经济增加值整合的互补性分析ABC初衷是为更好地计量成本、解决间接性制造费用分配问题，但缺陷是仅考虑资源消耗成本，而忽视资本占用成本。王平心等（2004）认为，作业利润与传统会计利润指标相比虽能提供更多的作业信息，但从本质上讲依旧是一种“会计利润”，ABC忽视了资本成本的成本信息容易引导企业过分追求短期利益，无
17、法直接支持企业的长期决策。ABC的另一个缺陷是没有将成本管理和业绩评价相联系，亦无法计量和反映企业价值创造的信息，这使得ABC得到的数据无法用于管理决策。在今天激烈竞争的环境中，单纯的ABC成本信息已不能使企业获得和保持长期的竞争优势和价值创造能力，运用ABC的成本信息对产品结构进行调整，也仅仅是保证了企业的利润实现，却无法反映企业的价值创造，这个问题，在资本数量较大、资本成本较高的企业更为严重。作为公司治理和绩效评估标准，EVA正在全球范围内被广泛应用，并逐渐成为一种全球通用的衡量标准。与大多数其他度量指标不同之处在于EVA考虑了带来企业利润的所有资金成本。EVA不仅是一种有效的公司业绩度量
18、指标，还是一个全面财务管理架构，是经理人和员工薪酬的激励机制，是决策与战略评估、资金运用的基础理念。但是EVA虽然以股东财富最大化为目标衡量利润中心的业绩，然而由于没有基于作业加以计算，使得业绩考核难以深入到企业的各个层次，无法有效实施“全员管理”，财务责任难以分解到员工层次。ABC下，作业利润的计算公式为：会计利润(税后)= 销售收入-直接成本-间接成本-所得税EVA的计算公式为：经济利润(税后)=税后利润-资本成本在ABC与EVA整合系统中将两个公式整合，从而得到整合系统下经济利润的计算公式：整合系统经济利润(税后)=销售收入-直接成本-间接成本-所得税-资本成本由上分析得，将ABC与EV
19、A进行整合，从成本的结构上弥补了传统ABC无法反映资本的使用成本和机会成本的结构缺陷，核算企业在创造价值的运营活动中要补偿的全部成本，充分体现了成本信息的完整性。在内容上通过融人EVA将传统ABC下的会计利润修正为基于作业基础的更有利于投资决策和盈利评估的经济利润，可直接判断企业在某一时期是在创造价值还是毁灭价值，从根本上解决了传统ABC得到的数据无法用于管理决策的问题。管理者可以通过该指标衡量企业在某一时期为股东创造价值的多少，发现创造价值的驱动力，可以找到是哪些因素、什么成本、怎样的过程及经营方式影响了公司价值创造能力，进而解决问题，提高业绩。ABC与EVA的整合思想顺应了现代管理会计朝着
20、战略性价值创造导向发展的趋势。3 作业成本法与经济增加值系统的整合3.1 结合经济增加值的新作业成本法的框架根据上文关于ABC和EVA的互补性分析，我们提出结合EVA的新ABC的具体框架，下图一描述了ABC-EVA整合系统下产品成本的形成过程。主要内容包括：（1）直接材料、直接人工等无需分配的成本直接计人产品成本。（2）间接成本需要运用ABC“产品消耗作业，作业消耗资源” 的原理加以分配计人产品成本。（3）资本成本向成本对象的追溯分配，有两种方法：匹茨堡大学的研究者提出的产品-资本依赖分析法(Product-Capital Dependence，PCD)和作业-资本依赖分析法(Activity
21、- Capital Dependence，ACD)。ABC-EVA整合系统下，ACD和PCD的资本成本的标的不同，PCD法强调的是每个产品需产生足够的利润来弥补其消耗的资本成本，其将资本成本按相应比例直接分配计人产品，ACD法强调的是每一项需要资本投入的作业应当带来一定的回报以弥补其所消耗的资本成本额（本文选取ACD法）。ACD法下，资本成本的分配类似于间接成本的分配：确认和计量耗用资本资源的所有作业，根据“产品消耗作业，作业消耗资本”把资本成本先分配到作业，再根据资源消耗动因分配计入产品成本。本文将系统阐述ABC和EVA整合的步骤，并用实际案例具体说明整合应用过程。直接成本 直接消耗产品项目
22、间接成本作 业 消耗 消耗（ACD）资本成本消耗(PCD)图一 ABC和EVA整合系统下的产品成本形成过程3.2 作业成本法与经济增加值的整合步骤3.2.1 作业成本法和经济增加值整合应用的有效性判断ABC与EVA的结合应用，是否具有提高成本信息质量的潜力，主要取决于企业的资本费用与经营费用的比较情况、如果资本费用相对于经营费用比重很少，则在计算产品成本时，即使纳入资本费用，对提高成本信息质量的作用也不大。为了判断应用ABC与EVA整合系统的有效性，一般采用以下两种方法：(1)根据资本费用与营业费用的比率进行判断资本费用与营业费用的比例=资本费用营业费用，资本费用反映企业资本资源的消耗情况，营
23、业费用反映企业营业资源的消耗情况。如果二者比率较高，说明成本对象的资本费用不能忽视，应该采用ABC与EVA整合系统。关于这个比率，有学者提出了一个初步的经验性标准0.1。即资本费用与营业费用的比率大于0.1，应该考虑采用ABC-EVA整合系统。(2)根据资本费用与总费用的比率进行判断资本费用与总费用的比例=资本费用总费用=资本费用(资本费用+营业费用)关于这个指标，也有学者提出了初步的经验性标准0.05。即如果资本费用与总费用的比率大于0.05，应该考虑采用ABC-EVA整合系统。3.2.2 作业成本法和经济增加值整合的实施ABC-EVA整合系统的开发程序可分为三个阶段，第一阶段是确定消耗组织
24、资源的作业，确认资源动因，计量归集资源费用到相关的作业；第二阶段是建立作业中心、作业成本库，确定经营成本动因，计算经营成本动因率，并将作业成本分配到相关的成本标的上；第三阶段是确定资本成本动因，将资本成本分配给相关的成本标的。其中，前两个阶段的程序与传统ABC系统相似。该整合系统的实施步骤基本上和ABC的实施步骤相同，其主要区别在于引入了资本成本。Hubbell(1996)、Narcyz Roztocki（1999）等提出实施ABC-EVA整合系统主要包括以下七个步骤：第一步：分析财务报表。这一步骤的主要目的是确认直接成本、间接成本以及资本成本。通过利润表的分析我们可以获得直接成本和间接成本数
25、据，而通过资产负债表可以估计出资本成本和费用的有关信息。第二步：确认主要作业。确定企业中生产和服务的作业是建造ABC系统的基础，也是ABC-EVA整合系统的基础。在这一步中，首先要进行鉴别，它需要鉴别者具有科学的估计判断能力，需要确定哪些作业是重要作业，需进一步细分，哪些作业不需要细分，甚至可以合并到其他作业中去。这样以描述出与企业经营资源或资本投资相关的生产和业务流程。第三步：归集作业所消耗的经营资源。作业确定以后就要计算每个作业的成本，为了正确地计算作业成本，就需要寻找资源动因(first stage cost driver)，根据资源耗用方式的不同将间接资源成本分配给相关作业，注意那些随
26、产品类型变化而变化的资源，找出差异，并注意那些与传统分配基准相关性差的资源需求等，计算出各项作业的成本，即作业成本。第四步：计算每个产品分摊到的作业成本。合并次级作业，建立作业中心、作业成本库，选择经营成本动因，计算成本动因率，并分配作业成本库成本到成本标的，计算其经营成本。第五步：确定作业所耗费的资本成本及费用。要为每个成本对象计算资本费用，首先要确定企业的资本总额。资本总额并不等于企业资产负债表中的资产总额，它需要在资产总额的基础上进行调整。一般的调整方法是从资产总额中减去无息债务(如应付账款、应计费用等)；其次，计算企业的资本成本率（企业的资本成本率等于债务资本成本率与权益资本成本率的加
27、权平均值）；然后，计算资本费用（资本费用等于资本总额乘以资本成本率）；再者，将资本费用追溯分配至作业。第六步：分配资本成本至各产品。运用ACD分析法，选择资本成本动因，将资本成本和费用分配到相应的成本标的上，得到其资本成本。第七步：计算成本标的总成本。计算出的产品作业成本和资本成本加总，再合计直接成本就得到了每个产品成本，由此计算出的成本是包括资本成本在内的完整的成本信息。4 作业成本法和经济增加值整合法的应用以DELIXI公司为例根据EVA的基本理论，当一个成本对象(产品、工作、客户或服务)能够以高于其全部成本的价格出售，那么从经济上来说它就是有利可图的。换言之，一个成本对象在经济上是有利可
28、图的，它必须能够弥补其全部成本：直接成本(材料和直接人工)、营业成本(间接费用，如管理费用、租金)和资本成本(使用资本的成本)。如果EVA大于零，表示成本对象为公司的股东创造了价值；如果EVA小于零，则表示它毁损了股东价值。在这一部分，本文将通过一个实际的案例来具体说明ABC与EVA的整合过程，论证通过ABC与EVA整合得出的完全成本信息将更具有决策参考价值，结合ABC的EVA将更有益于企业进行业绩评价。4.1 企业概况DELIXI公司是一家多元化经营的合资企业，是全球电力及自动化专家施耐德电气与中国低压电器先行者DELIXI集团共同合资组建的一家中法合资企业。公司主要生产小型断路器、塑壳断路
29、器、空气断路器、漏电保护器、接触器、继电器、电动机保护器等低压电器产品，销售覆盖中国地区及海外市场。经过详细分析，该企业确立了十六个部门（作业成本库）：总裁办、商务战略与客户市场部、市场战略及业务发展部、海外业务发展部、销售部、售后服务部、研发部、财务及IT部、人力资源部、行政部、动力设备部、配电产品制造部、工控产品制造部、工业部、质量部、研发（技术改进）。各作业成本库下总设置了七十多个作业成本中心。根据对生产经营过程的了解，考虑该公司生产的复杂性、产品的多样性和企业的规模，为了降低案例分析的繁杂性，根据总类将产品大体简分为六种类型，其代号为T1、T2、T3、T4、T5、T6。该企业相关财务信
30、息如下表一、二所示（注：本文使用的会计数据已经过适当的修饰）。表一 DELIXI 2010年1月资产负债表单位：万元资产金额负债及所有者权益金额货币资金B146032应付账款B877037应收账款B248559预收账款B8494存货B340685其他应计费用B86057长期股权投资B42500预提费用B916752其他流动资产B513751长期应付款94固定资产B635265实收资本62388无形资产及其他资产B711352未分配利润35322资产合计198144负债和所有者权益合计198144表二 DELIXI 2010年1月利润表单位：万元 项目金额一、主营业务收入35097减:主营业务成
31、本21704二、主营业务利润13393 减：营业费用1346 管理费用353 财务费用-43三、营业利润11737四、利润总额11737 减：所得税1760五、净利润99774.2 作业成本法和经济增加值整合法在DELIXI公司的应用为了提高企业成本核算的高准确性和业绩评价的高效率性，本文将引用DELIXI公司进行ABC-EVA的整合应用研究。4.2.1 确定资本成本一个公司的总资本成本，也称资本费用，可以通过资本成本率与其资本的乘积来估算。从数学上看，这种关系可用下式表示：资本成本=CCCR=资本总额*CCR=(资产总额-无息债务（应计费用、预提费用）*CCR式中，C是公司的资本总额；CCR
32、是公司的资本成本率根据公司总资本数据，假定DELIXI的CCR为10% 资本成本的计算非本文重点，因此，本文只是简单假设资本成本率为10%。，则该公司资本成本为9780万元。 4.2.2 有效性判断 根据财务报表数据，可计算该公司的资本费用与营业费用的比率或资本费用与总费用的比率，以判断应用ABC与EVA整合系统的有效性。资本费用与营业费用的比率0.42 0.1；资本费用与总费用的比率0.3 0.05。以上两个比率均远大于经验比率，说明在该公司应用ABC-EVA整合系统有提高成本信息可靠性的潜力。4.2.3 确认主要的作业及归集作业所消耗的经营资源根据公司ABC管理报告（附表八）及CBC管理报
33、告（附表九），作业成本都已经根据资源动因分配至各相关作业成本中心，并已归集至各作业成本库。 表三 作业成本库的作业成本单位：万元作业成本库作业内容间接成本 商务战略与客户市场部A1制定公司商务政策、分类与跟踪项目客户73市场战略及业务发展部A2产品规划、市场细分、品牌管理208研发部A3新产品的开发、实验、生产样品、原料样品等检测79销售部A4自产产品与关联企业生产的非低压电气产品的国内销售909财务及IT部A5负责日常的财务和会计管理工作、维护IT系统116售后服务部A6公司体系运行、产品认证及所有销售产品的质量检查155人力资源部A7人员的规划招聘、培训与发展、工资与福利的管理25行政部A
34、8后勤管理工作、基建、食堂、治安、确保财产安全78海外业务发展部A9自产品与关联企业生产的非低压电气产品国外销售35动力设备部A10能源的供应与设备的维护21合计16994.2.4 按成本动因分配间接费用至各个产品成本动因是作业成本库费用分配的关键，一项作业的成本动因往往不只一个，应选择与实耗资源相关程度较高且易于量化的成本动因作为分配作业成本、计算产品成本的依据，有如：人工小时、机器小时、机器准备次数、产品批数、订单份数、检验次数、流程改变次数等。例如，机器运转引起了电力消耗，机器时数便是电力消耗作业的成本动因；采购订单数决定采购作业的工作负担和资源消耗，采购订单数便是采购作业的成本动因。在
35、遵循重要性、相关性、准确性、独立性及成本效益原则前提下，所选成本动因应与作业成本库中的资源消耗情况高度相关。实际应用中，各作业点都需要专门的统计人员负责原始成本动因数据的搜集。根据DELIXI统计人员对1月原始成本动因数据及作业成本对产品的相关情况的统计归纳，总结出产品作业成本表。（作业动因分配表及BOA表见附表四、五）表四 根据成本动因量统计表总结产品作业成本单位：万元作业成本库A1A2A3A4A5A6A7A8A9A10合计产品项目T1133516136204251393292T2123513145202641363277T3123511164192341353289T41235201461
36、91841333273T5123411200192641364329T612348118192041365239合计73208799091161552578352116994.2.5 归集作业消耗的资本成本， 建立作业资本成本库为了相对准确地分配资本成本至各作业成本库，本文采用ACD分析矩阵定性、定量分析DELIXI公司1月的产品与所耗用资本成本之间的依赖关系与数量关系（表五是ACD矩阵定性结合定量分析后总结得到的作业-资本成本库表）：例如销售部需要货币资金、应收账款等的投资，而长期股权投资发生在研发部，主要是由于DELIXI母公司对宁波子公司的长期投资，用于新产品的自主研发；在定性分析作业对
37、资本的依赖关系后，需要具体确定每类资本在各项作业之间消耗的比例关系（作业资本分配率），以进一步计算每项作业的资本成本。例如长期股权投资则按100%比例分配给研发部，应收账款由于只在“销售”作业中使用，因此它将按100%比例分配给“销售”作业成本库，而对于其他流动资产和固定资产等，由于多项作业在实施过程中都要使用，因此需要合理确定作业资本分配率，本文附表七中的作业资本分配率的确定，是根据DELIXI公司1月记录的各作业占用资本资源情况合理确定比例关系 每类资本在各项作业之间消耗的比例关系，即作业资本分配率问题是本方法在应用中要解决的核心问题。实际上，不同的企业在其不同的情况下，该分配率的确定会有很大差异。本文是运用了案例企业的实际数据来进行分配。由此，得到DELIXI公司作业-资本成本库表（ACD矩阵定量分析表见附表六）。表五 ACD矩阵定量分析所得作业-资本成本库会计科目成本库单位：万元 B1 B2B3B4B5B6B7B8B9合计A1 14 14A2 14 14A3 265250 635 125 1275A4253 4856 85 423 -9384679A5 88 91179A6 133 34 167A71841 293 227 -1630-419312A8829 206 193 -418-318492A9 8 8A10 29 1164 1193A111680 4069 1
