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1、,第五部分： 货币资金审计,第一节 货币资金与业务循环第二节 内部控制测试第三节 库存现金审计第四节 银行存款审计,东方电子的银行存款 从1999年配股完成开始，东方电子的存款数额一直惊人：99年为6亿元，2000年为8亿多元2001年上半年，存款余额还有5亿多元，然而公司在贷款方面已不再游刃有余，资金缺口也逐渐显露出来。在01年董事会公告：公司拟通过增发新股和发行可转换债券融资，规模分别为10亿元和5.5亿元，共计融资15.5亿元。,第一节 货币资金与业务循环,一、货币资金的内部控制（一）职责分离-观察、讨论 钱账分离 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记
2、工作。,第二节 内部控制测试,支付申请,库存现金和银行存款的管理（1）库存现金的限额管理开支范围不坐支不设小金库；（2）遵守银行结算纪律：专人定期核对银行账户，每月至少核对一次。,（二）授权批准-检查,（三）独立稽核-检查,例：货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（ ） A 财务专用章由专人保管，个人名章由本人 或其授权人员保管 B 对重要货币资金支付业务，实行集体决策 C 现金收入及时存入银行，特殊情况下，经 主管领导审查批准方可坐支现金 D 指定专人定期核对银行账户，每月核对一 次，编制银行存款余额调节表，使银行存 款账面余额与银行对账单调节相符,二、货币资金内部控制测试 1
3、抽取并检查收款凭证 (1)复核现金日记账的收入金额 复核银行存款 核对银行存款日记账 核对银行对账单 (2)复核对应账户：应收账款等相关明细账 (3)复核销货发票等相关凭据,2抽取并检查付款凭证 (1)是否授权批准 (2)核对现金日记账的付出金额是否正确 复核银行存款：核对银行存款日记账 核对银行对账单 (3)复核对应账户：应付账款等相关明细账 (4)复核购货发票等相关凭据 3抽取一定期间的银行存款余额调节表,第三节 库存现金审计,一、库存现金的审计目标 1是否确实存在，是否归被审单位所有 2现金收支业务是否记录完毕 3余额是否正确 4披露是否正确,二、重要实质性程序 1.监盘库存现金 （1）
4、目的：证实库存现金是否存在 （2）方式：突击性检查 （3）时间：上午上班前或下午下班后 （4）范围：企业各部门经管的现金 （5）人员：出纳、会计主管、注会 （6）工作底稿：库存现金监盘表,例：审计人员于2009年2月5日下午五时对某企业的库存现金进行审查，当天的现金日记账已登记完毕，结出现金余额为6832元，经盘点现金，取得以下资料： 1.现金盘点实有数5108.7元。,2.下列凭证已付款尚未制证入账： (1)职工朱敏1月25日借差旅费1000元，已经领导批准；(2)职工王林1月10日借款600元，未经批准，也未说明用途。 3.门市部送来当天零售货款2580元（不包括在盘点实有数内），附发票副
5、本16张，未送存银行，也没有入账。 4.未领工资1480元，单独包封（不包括在盘点实有数内），未入账。 5.银行核定库存现金限额5000元。,存在问题及处理意见: (1)现金账实不符，短缺123.3元，应查明原因； (2)白条抵库。出纳员以白条借给职工王林600 元，应及时收回交库；(3)库存现金超限额，超出限额4168.7元（5108.7+2580+1480-5000），应及时送存银行；(4)当天零售款2580元未及时入账，应及时入账；(5)未领工资1480元未入账，应及时入账。,例：2009.3.5对N公司全部现金进行监盘后确认实有现金数额为1,000元，N公司3月4日账面库存现金余额为2
6、,000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3,000元支出金额为4,000元，2009.1.1至3月4日现金收入总额为165,200元、现金支出总额为165,500元则推断出2008.12.31库存现金余额为（ ）,1,000+(165,500+4,000)-(165,200+3,000)=2,300,例：下列关于库存现金的盘点的提法中，正确的是（ ） A 盘点库存现金是证实收到的现金收入是否 已全部登记入账的一项重要程序 B 盘点对象通常包括已收到但未存入银行的 现金 C 通常实施突击性检查 D 如果企业存放部门有两处或两处以上者， 应同时进行盘点,(1)对监盘的主体要
7、求不同：注会参与库存现金盘点；而对存货盘点还要进行实地观察。(2)监盘的范围不同：注会参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。(3)监盘的对象不同：库存现金监盘的对象是被审单位各部门经管的现金；而存货监盘的对象是所有权属于被审单位的所有存货。,库存现金监盘程序与存货监盘程序的区别,(4)监盘的程序不同。注会进行存货监盘，要复核或与被审单位讨论其存货盘点计划；而库存现金监盘不需要。(5)监盘的时间不同。库存现金盘点一般安排在外勤审计过程中进行，而存货监盘一般在资产负债表日前后。(6)监盘的要求不同。库存现金监盘要求实施突击性检查；而存货监盘则要求事前通知、召开盘点预备会议。,2.抽查大额的现金收支
8、(1)原始凭证：授权批准，进账情况 (2)关注事项：与生产业务无关的收支事项 3.检查现金收支的正确截止日期,第四节 银行存款审计,一、银行存款的审计目标 1是否确实存在，是否归被审单位所有 2银行存款收支业务是否记录完毕 3余额是否正确 4披露是否正确,二、重要实质性程序 1.分析性程序-确定资金安全性 计算分析利息收入 2.取得并检查银行存款余额调节表 检查重点：未达账项的真实性 (1)检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项 (2)检查大额在途存款和未付票据,银行存款余额调节表年 月 日编制人： 日期： 索引号： 复核人： 日期： 页次：户名： 币别：,3.函证银行存款余额 (1)目的：证实银行存款是否存在 发现企业未登记的银行借款 (2)对象：本年度存过款的所有银行 (包括存款账户已结清的银行),比较银行存款、应收账款与应付账款的函证程序,4.一年以上定期或限定用途存款 5.抽查大额现金和银行存款的收支 6.检查银行存款收支的正确截止,在进行年度会计报表审计时，为了证实被审单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注会实施的最有效审计程序是（ ） A 审查12月31日的银行存款余额调节表 B 函证12月31日的银行存款余额 C 审查12月31日的银行对账单 D 审查12月份的支票存根,
