管理会计学（全套ppt课件）.ppt

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1、管理会计学（第六版）,推荐书目,高级管理会计罗伯特.S.卡普兰 安东尼.A.阿特金森，东北财经大学出版社，1999年版 成本与管理会计查尔斯.T.亨格瑞、斯坎特.M.达塔、乔治福斯特，中国人民大学出版社，2004年版,推荐书目,管理会计的理论思考与架构孙茂竹，中国人民大学出版社，2002年版管理会计国际惯例毛付根、王光远等译校，中国人民大学出版社，1997年版,第1章 管理会计概论,1.1 管理会计的定义1.2 管理会计的形成与发展1.3 管理会计的基本理论1.4 管理会计与财务会计的区别与联系1.5 管理会计人员的职业道德和职业教育,通过对管理会计不同定义的了解和比较，理解管理会计的本质；通

2、过对管理会计形成和发展的回顾，了解社会实践及经济理论对管理会计的双重影响，并初步掌握在不同环境影响下管理会计体系的设计思想；,学习目标,了解管理会计理论研究的基本内容，并为深入掌握管理会计的基本理论结构和指导管理会计实务奠定基础。了解管理会计与财务会计的区别与联系，正确处理管理会计与相关课程如财务会计、财务管理、成本会计的关系，在实务上协调企业管理各部分之间的关系。,了解管理会计人员应具备的职业道德和应掌握的知识体系，从而有利于保障管理会计目标的顺利实现。,1.1 管理会计的定义,从20世纪二十年代到20世纪七十年代，认为管理会计只是为企业内部管理者提供计划与控制所需信息的内部会计。,狭义管理

3、会计,“所谓管理会计，就是运用适当的技术和概念，对经济主体的实际经济数据和预计的经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的经济目标，并为实现该目标而进行合理决策。”,美国会计学会1966年,“管理会计是一种收集、分类、总结、分析和报告信息的系统，它有助于管理者进行决策和控制。”,罗伯特1982年,研究成果： （1）管理会计以企业为主体展开其管理活动； （2）管理会计是为企业管理当局的管理目标服务的； （3）管理会计是一个信息系统。,内容和范围的扩展。,广义管理会计,管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经管责任的履行所需财务信息，确认、计量、归集、分析

4、、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报表。,美国全美会计师协会管理会计实务委员会1986年,在上述定义中，财务信息从广义上说，包括用于解释实际和计划的商业活动、经济环境以及资产和负债的估价的因果关系所必需的货币性和非货币性信息。,英国成本与管理会计师协会修订后的管理会计定义，进一步把管理会计的范围扩大到除审计以外的会计的各个组成部分(如下图）。,英国成本与管理会计师协会1986年,广义管理会计的范围,按照英国成本与管理会计师协会的解释： “管理会计是对管理当局提供所需信息的那一部分会计的工作，使管理当局得以：(1)制定方针

5、政策；(2)对企业的各项活动进行计划和控制；(3)保护财产的安全；(4)向企业外部人员(股东等)反映财务状况；(5)向职工反映财务状况；(6)对各个行动的备选方案作出决策。”,研究成果： （1）以企业为主体展开其管理活动； （2）既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等非管理集团服务；,（3）作为一个信息系统，提供用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息； （4）从内容看，既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理。,我国学者通常是从狭义上来研究管理会计的。,我国学者,“管理会计是企业会计的一个分支。它运用一系列专门的方式方法，收集、 分类、汇总、

6、分析和报告各种经济信息，借以进行预测和决策，制定计划，对经营业务进行 控制，并对业绩进行评价，以保证企业改善经营管理，提高经济效益。”,温坤教授1989年,管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。它运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。,通常说法,正确研究和理解管理会计应注意以下四点：从属性看，管理会计属于管理学中会计学科的边缘学科，是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。,从范围看，管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局、甚至国家行政机

7、构等非管理集团服务。也就是说，其研究范围并不局限于企业，从目前看有扩大研究范围的倾向。,从内容看，管理会计既要研究传统管理会计所要研究的问题，也要研究管理会计的新领域、新方法，并且应把成本管理纳入管理会计研究的领域。,从目的看，管理会计要运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。,1.2 管理会计的形成与发展,管理会计的形成和发展受社会实践及经济理论的双重影响： 一方面，社会经济的发展要求加强企业管理；另一方面，经济理论的形成又使这种要求得以实现。,阶段1,以成本控制为基本特征的管理会计,社会经济发展的基本特征

8、,1、近代会计的形成。 2、企业的生存和发展不仅仅取决于产量的增长，更取决于成本的高低。 3、为在激烈的竞争中战胜对手，必须加强内部管理，提高生产效率以降低成本、费用，获取最大限度的利润。,经济理论的发展,强调企业是一个正式的、机械性的组织结构，并由组织中的统治集团通过以下四个方面实行控制： 劳动分工； 规范化的权力体制； 经营过程的规划与标准； 工作责任的详细说明。,官僚学派,由泰罗（F.Taylor）创立，他所倡导的组织形式与官僚学派一样，也是正式的和机械性的，但其重点在于对工作任务的适当说明。,科学管理学派,他认为，对于完成每项工作来说，总存在着一个“最佳途径”，管理的职责在于为工作提供

9、明确的指导，选拔最适合于该项工作的工人来完成该项工作，并用最有效的方法对这些工人进行培训。同时，工人们被假设只受经济奖励的激励。,泰罗在诸如时间研究、动作研究等科学试验的基础上，制定出在一定客观条件下认为可以实现并且最有效率的标准操作方法，并以此方法训练全体工人。,与责任会计、作业成本法有何关系？,标准制定后，要求严格按标准进行，不允许浪费的存在。为了使工人完成较高的标准，除了使工人掌握标准的操作方法外，还对工人使用的工具、机械、材料以及作业环境加以标准化，从而提高生产和工作效率。,研究的重点不是经营水平的最大效率问题，而是注重组织内较高一级的管理问题。 20世纪20年代，法约尔发展了一系列管

10、理原则，强调劳动分工、个人权责的明确划分、命令与纪律、集权以及个人的首创精神与集体团结精神。,行政管理学派,到20世纪60年代，该学派又进一步发展了包括金字塔组织结构学说、管理控制跨度的限制、平行协调与工人参与，以及权力的上下分派以保证下属人员愿意接受管理权威，等等。,斯隆将协调分权的概念加以公式化，说明经营活动的分权化与政策决策的集中权是组织管理的一个极为有效的手段。,管理会计的形成,该阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的，其主要内容包括：,1、标准成本 是指按照科学的方法制定人工、材料消耗标准，并以此为基础，形成产品标准成本中的标准人工成本、标准材料成本

11、、标准制造费用等标准。,标准成本的制定，使成本计算由事后的计算和利用转为事前的计算和利用，是现代会计管理职能的重大体现。,2、预算控制 是指将标准人工成本标准、标准材料标准、标准制造费用标准以预算形式表现出来，并据以控制料、工、费的发生，使之符合预算的要求。,3、差异分析,即在一定期间终了时，对料、工、费脱离标准的差异进行计算和分析，查明差异形成的原因和责任，借以评价和考核各有关方面的工作业绩，促使其改进工作。,阶段2,以预测、决策为基本特征的管理会计,社会经济发展的基本特征,1、广泛推行职能管理，利用行为科学研究的最新成果来改善人际关系。 2、从重视单一品种的大批量生产转到按顾客要求进行多品

12、种的小批量生产，以提高市场竞争力。,3、由于市场竞争的日趋激烈，企业开始重视对市场的调查研究，借助最新研究成果，加强生产经营的预测和决策工作。 4、计算机技术的迅速发展，为定量化管理提供了保障。,可见，企业再简单地依靠提高生产和工作效率及内部标准化管理已显得不从心了。 于是，将企业管理的重心转到提高经济效益上来已经水到渠成了。,经济理论的迅速发展,旨在创造一种适当的激励机制，激励人们确定如下行为准则： 每一个成员只有依靠组织才能有所作为，脱离组织则一事无成，从而在组织与成员之间形成一种同舟共济、患难与共的关系；,行为科学,每一个成员只有在组织整体目标实现的同时，才能最大限度地实现个人目标；,组

13、织应以组织整体目标与成员个人目标的协调一致为出发点，只有这样才能充分发挥各方面的积极性和创造性，才能不断增强企业的活力和凝结力，才能为企业长期健康发展提供有力的组织保障。,行为科学以新古典组织理论为基础，其产生主要是为了满足管理界日益增长的“应该注重组织内人的因素”的需要。,其侧重点在于人际关系和人力资源，其主要贡献在于提出了群体动态、非正式组织、管理监督风格、参与管理和自我实现等几个概念。,组织系统的各个部 分是相互联系、相互 依存、相互制约的； 系统内部、系统之间以及系统与外部，要进行物质、能量和信息交换，并通过交换形成一种稳定有序状态。,部分1,部分4,部分2,部分3,部分5,其他企业,

14、系统理论,系统理论将组织作一个开放的系统，强调： 组织对其所处环境的依赖性； 对组织的研究不是组织的目的，而是帮助织织适应环境的手段； 由于环境影响所产生的组织业绩水平的不规则性是组织实现其功能不可分割的因素，应认真研究。,总之，对于不同的环境而言，没有一个最佳的组织结构可以被通用。,兵无常态水无常势,决策贯彻管理的全过程，管理就是决策。 由于个人能力所限，只能在某时间内处理较少数量的信息，因而理性要求面对一个问题时，只寻求解决该问题的第一方式，而不会不断地寻找直到找到最优的解决方式，这就是著名的“以满意代替最优”的思想。,决策理论,由于决策者可能同时面对几个目标，有时这些目标之间还会相互冲突

15、。这时就应找出该期间的最主要的目标，并设法予以完成。随着时间的推移，其他目标的重要性也会显现出来，这时，就要再排一个顺序，依次予以完成，这就是所谓的“目标排列”思想。,管理会计的发展,1、以标准成本制度为主要内容的管理控制继续得到了强化并有了新的发展，责任会计产生了！,责任会计将行为科学理论与管理控制理论结合起来，进一步加强了对企业经营的全面控制（不仅仅是成本控制），并且将责任者的责、权、利结合起来，考核、评价责任者的工作业绩，从而极大地焕发了经营者的积极性和主动性。,2、管理会计在强化控制职能的同时，开始行使预测、决策职能。 随着各种预测、决策理论和方法广泛引入管理会计，逐步形成了以预测、决

16、策为主要特征并与管理现代化要求相行之有效应的管理会计信息体系，理论体系更加完善，内容更加丰富。,管理会计的主要职能,管理会计的职能,阶段3,以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计,社会经济发展的基本特征,1、竞争要求企业进行“顾客化生产”。 2、科学技术的发展为“顾客化生产”提供了可能。,经济理论的整合与提升,战略管理是管理者确立企业长期目标，在综合分析内外部相关因素的基础上制定达到目标的战略，并执行和控制整个战略的实施过程。,战略管理的过程一般包括三个阶段： 即战略的制定、战略的实施、战略的评价和控制。,战略管理的过程,高层管理者必须分析企业的内外环境，明确企业的优势、劣势、机会和威胁。

17、战略管理的关键就是在不断审视企业内外环境变化的前提下，寻求一个能够利用优势，抓住机会，弱化劣势和避免、缓和威胁的战略。,战略制定,管理者根据对企业优势、劣势、机会和威胁的分析、比较，明确企业的宗旨，树立企业的目标，选择企业的战略，制定企业的政策，这就是企业战略制定阶段的主要内容。,企业战略确定以后，首先要建立一个战略实施的计划体系，其中包括各种行动方案、预算、程序，目的是将企业战略具体化，使之在时间安排和资源分配上有所保障。,战略实施,然后，根据新战略来调整企业的组织结构、人员安排、领导方式、财务政策、生产管理制度、研究与发展的政策、企业文化等，目的是通过这些战略措施使企业战略的实施更有效率。

18、,对企业战略管理的过程和结果要及时地进行评价。通过评价所得到的信息要及时、准确地反馈到企业战略管理的各个环节上去，以便企业的各级领导者采取必要的纠正行动。,战略评价,造成战略实施的结果与原计划不同的原因是多方面的。管理者在发现这些偏差之后，首先应重新检查或调整战略实施的计划体系或实施措施；其次是检查企业的政策、战略、目标是否正确；最后是重新考虑企业的宗旨。,“推倒围墙、走向市场、成本否决”的邯钢经验，体现了对什么问题的思考？,基于企业战略的管理会计,战略管理会计（Strategic Management Accounting,SMA）是管理会计与战略管理相结合的产物，是为企业“战略管理”服务的

19、会计。 管理会计与战略的结合，拓展了管理会计的范围：从全局出发，着眼于用战略的眼光看待企业内部信息、外部市场信息和竞争者信息。,西蒙于1981年在战略管理会计中首次提出了“战略管理会计”一词。当时定义为“用于构建监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析”。他认为战略管理会计应该侧重于本企业与竞争对手的对比，收集竞争对手关于市场份额、定价、成本、产量等方面的信息。,战略管理会计研究的主要内容包括：市场份额的评估；战略预算的编制；竞争地位的变化研究（以企业现状为起点，改变资本结构或定价策略将会给企业竞争地位造成的影响）等等。,Bromwich认为战略管理会计不只是收集企业及竞争

20、对手的信息，更应该研究与竞争对手相比企业自身的竞争优势和创造价值的过程，研究在其生命周期中，本身产品或劳务所能实现的、客户所需求的“价值”，以及对这些产品及劳务的营销能给企业带来的长期收益。,参考观点1,之后，Willson等人认为“战略管理会计是明确强调战略问题和所关注重点的一种管理会计方法，它通过运用财务信息来发展卓越的战略，以取得持久的竞争优势，从而更加拓展了管理会计的范围”。,参考观点2,经过其他许多学者和会计学家们的补充与完善，初步形成了“战略管理会计”的基本概念，即“战略管理会计是一种收集并分析企业产品的市场和竞争对手的成本以及成本结构的信息，并在一定时期内监察企业和竞争对手的战略

21、的管理会计”。,共识,20世纪80年代末，西方会计界人士提出，既然战略管理会计源于企业战略管理，那么，不同的企业战略所要求的战略管理会计的侧重点也就不同。,1987年，西蒙以调查问卷的形式，访问了防卫者（低成本战略）和开拓者（高差异战略）。 他发现在持防卫者战略的企业中，战略管理会计并不十分注重对预算的编制和控制，而是侧重于研究影响战略的不确定因素，如产品或技术的变化对企业现行低成本的影响；,调查1,在持开拓者战略的企业中，战略管理会计极为重视预测数据、设立严格预算目标以及控制产品产量，对成本的控制则比较疏松。,1989年，杉克调查的显示： 在持低成本战略的企业中，战略管理会计侧重于使用传统管

22、理会计，用标准成本评价部门业绩，用产品成本作为定价和编制弹性预算的基础，力求完成预算目标，并重视分析竞争对手的成本。,调查2,当然，随着适时制生产系统（JIT）的建立，作业成本得以广泛应用于低成本战略的企业中，从而成为战略管理会计的一项重要内容。,在持高差异战略的企业中，战略管理会计注重市场营销部门的成本效益分析，认为市场营销是企业成功的关键因素，而预算控制和标准成本则放在次要位置。,从以上的分析不难看出，战略管理会计是与企业战略管理密切联系的，它运用灵活多样的方法收集、加工、整理与战略管理相关的各种信息，并据此来协助企业管理层确立战略目标、 进行战略规划、评价管理业绩。,1.3 管理会计的基

23、本理论,从20世纪二十年代到20世纪七十年代，认为管理会计只是为企业内部管理者提供计划与控制所需信息的内部会计。,围绕什么是管理会计的对象，国内理论界基本形成以下几种观点。,管理会计的对象,通过现金流动，可以把企业生产经营中的资金、成本、利润等几个方面联系起来，进行 统一评价，为改善生产经营、提高经济效益提供重要的、综合性的信息。现金流动表现为现 金流入和现金流出两个方面，这两方面在数量上和时间上的差别，最终会影响企业的经济效益。,现金流动论,现代管理会计的基本内容，包括成本性态分析与变动成本计算、盈亏临界点与本量利分析、经营决策的分析与评价、资本支出决策的分析与评价、标准成本系统、责任会计等

24、方面，而价值差量是对每一项内容进行研究的基本方法，并能贯彻始终。,价值差量论,价值差量具有很大的综合性，管理会计研究的“差量”问题，既有价值差量，又包括实 物差量和劳动差量，后者是前者的基础，前者是后者的综合表现。,管理会计的对象是以企业及所属各级机构过去、现在和将来的资金总运动。,资金总运动论,第一、从实质上讲，管理会计的对象是企业的生产经营活动。,价值结合论,第二、从管理体现经济效益的角度上看，管理会计的对象是企业生产经营活动中的价值运动。,管理会计是以生产经营活动中价值形成和价值增值过程为对象，通过对使用价值的生产和交换过程的优化，提供信息并参与决策，以实现价值最大增值的目的。,第三、从

25、实践角度上看，管理会计的对象具有复合性的特点。一方面，管理会计致力于使用价值生产和交换过程的优化，强调加强作业管理，其目的在于提高生产和工作效率。另一方面，在价值形成和价值增值过程中，管理会计强调加强价值管理，其目的在于提高经济效益，实现价值的最大增值。,正是因为管理会计对象具有的复合性，才使得作业管理和价值管理得以统一，并构成完整的管理会计对象，并得以与其他课程区别开来。,一方面，价值环节和价值链与作业环节和作业链密切联系，基本形成一一对应的关系；另一方面，价值的增值取决于作业环节的减少和无用作业的消除，因为作业环节的减少和无用作业的消除将减少资源的耗费，在整个纵向价值链的价值增值额不变的情

26、况下，必然会增加企业的价值增值额。,可以说，作业管理和价值管理是管理会计的两个轮子。,第一、管理会计是适应企业加强内部经营管理，提高企业竞争力的需要而产生和发展起来的，因此，管理会计的最终目标应设定在满足社会需求的基础上，实现价值的最大增值，提高企业的经济效益。,管理会计的目标,第二、实现提高经济效益的最终目标，管理会计应实现以下两个分目标： （1） 为管理和决策提供信息； （2）参与企业的经营管理。,第三、管理会计应向各级管理人员提供以下经选择和加工的信息，这种信息既包括各个来源形成的货币信息(主要来源于财务会计和成本会计，反映价值的形成和价值增值过程)，也包括各种非货币信息(如与作业、竞争

27、等有关的信息，主要反映使用价值的生产和交换过程)。,（一）计划 （二）评价 （三）控制 （四）确保资源 的有效利用 （五）报告,管理会计的职能,（一）报告 （二）解释 （三）资源管理（四）管理信息系统 的开发 （五）完善管理技术 （六）鉴定 （七）管理,管理会计工作,（一）相关性（二）准确性（三）一贯性（四）客观性（五）灵活性（六）及时性（七）简明性 （八）成本效益平衡性,管理会计信息的质量特征,管理会计的基本理论框架,1.4 管理会计与财务会计 的区别与联系,管理会计和财务会计是现代企业会计的两大分支，分别服务于企业内部管理的需要和外部决 策的需要，两者之间既有区别，又有联系。,职能不同 服

28、务对象不同 约束条件不同 报告期间不同 会计主体不同 计算方法不同信息精确程度不同 计量尺度不同,管理会计与财务会计的区别,起源相同 目标相同 基本信息同源 服务对象交叉某些概念相同,管理会计与财务会计的联系,1.5 管理会计人员 的职业道德和职业教育,由技能、保密、廉正、客观性四个部分组成。,管理会计人员的职业道德,为规范和提高注册管理会计师的专业水平和执业能力，加强管理会计的职业教育显得日益重要起来。,管理会计人员的职业教育,美国全国会计师协会(National Association of Accountants，简称NAA)于1986年发布了管理会计公告第1D号：“管理会计师基本知识体

29、系”,明确了所有合格的管理会计师应掌握的基本知识体系中各学科的内容，从而为建立适合管理会计专业学生的学科课程体系提供了总的指导方针。,该知识体系包括的内容:普通教育商业教育会计教育,附录,背景知识-管理会计的含义,研究演示 随着竞争愈演愈烈 , 更需要运用管理会计信息,在研究了几个激烈竞争的实例以后 , 一些世界级的公司注意到会计研究者罗宾库珀（Robin Cooper）的研究发现:,“随着弱势企业的产生以及全球性竞争的愈演愈烈,公司必须学会在管理成本方面如何更具竞争力。对许多公司而言, 能否继续生存取决于他们运用复杂的成本 管理系统的能力,而这种成本管理系统,能产生内在动力来促使企业成本的下

30、降。”,他进一步说:随着成本管理对公司的生存越来越具有根本性的作用, 所以出现了两种倾向: 第一, 要求有新的成本管理形式出现; 第二, 企业中越来越多的人与成本管理过程密切相关。,库珀建议,由于大量非会计人员涉及到成本管理过程,这将增强对管理会计信息的 需求(对知道如何使用信息的人而言),并且将减少对传统管理会计人员的需求。”,国际管理师联合会1998 年修订的管理会计概念框架文件中指出, 企业管理会计活动的发展大体可分为四个阶段:,第一阶段: 在20世纪50年代以前,其重心在于通过预算和成本会计方法确定成本和实施财务控制。,第二阶段:20世纪50年代到1965年, 其重心在于通过决策分析和

31、成本会计等方法为管理的计划和控制提供信息支持。,第三阶段:1965年到1985年之间,其重心在于通过应用流程分析和成本管理手段减少资源浪费。,第四阶段:1985到1995年之间, 其重心转移到通过资源的有效利用、通过利用检查顾客价值、股东价值和组织创新等发生的动因来创造价值。,每个阶段的发展都是企业适应外部环境的变化, 通过对以前的重心和方法进行吸收、改进和补充而形成的。每个阶段都融合立新老管理会计方法。而且管理会计还将继续发展。,管理会计在第二至第四个阶段的发展过程中,其重心从第二阶段的提供信息,第三阶段的资源管理(采采的是削减废物)的形式,到第四阶段则为价值的创造。,在转变过程中,第二阶段

32、的提供信息作用并没有消失而是融合在第三和第四阶段了。 信息已经表现为组织的资源之一。其重心表现成减少以财务或实物形态表示的此类资源浪费,或者是在价值创造过程中均衡其使用。,此外,在发展过程中,管理会计在组织里的地位也发生了改变。在第一阶段,管理会计被当作实现组主运目标所必须的一种技术性方法。 在第二阶段,管理会计被当作管理活动的一部分,但属于企业的服务职能,通过为计划和控制提供信息而为生产职能的管理者提供支持。,到了第三和第四个阶段,此时,管理会计已成为管理流程不可分割的一个组成部分,实时信息可以直接为管理者主所用,生产职能和服务职能的区别逐渐模糊。,在这样的背景下,管理会计指的是关注组织资源

33、使用的那部分管理流程,即通过在动态和竞争性的环境下实现资源有效利用,增加组织价值的管理流程和方法。,管理会计作为管理流程不可分割的一个组成部分,通过持续地探索组织的资源是否得到有效利用而为股东、顾客和其他利益关系人增加价值。,这里所说的资源, 不仅包含了财务形式的资源,也包括组织动用财务资源 而创造或使用的其他资源。例如,业务流程和系统,经过培训的人员、创造性能力、士气、弹性的文化,甚至忠诚的顾客,企业的战略能力、核心竞争力或者人力资本等都是组织的资源。,思考题,从管理会计定义的历史研究中你有哪些思考和想法?从管理会计人员的职业道德和管理会计学科课程体系的内容设计看，你认为管理会计人员在企业管

34、理中处于何种地位?经济理论对管理会计的产生和发展有哪些影响?你从中得到了什么启示?科学管理理论对现代管理会计有哪些重要影响?这些影响在管理会计的不同发展阶段是如何表现的?战略选择和战术安排如何才能在管理会计中得以有效结合?,如何理解管理会计对象的复合性?复合性表现在哪些管理会计内容和方法上?请举例说明。当准确性和及时性发生矛盾时，你将如何决策?现在有人以网络经济的快速性和短暂性(如在网络经济中，某一企业的存在可以因一项业务的发生而设立，又因该业务的完成而清盘)来否定会计分期假设，你是怎么看的?管理会计与财务会计的区别与联系说明了什么?管理会计与财务会计在管理中能否结合应用?请列举一些事例予以说

35、明。,案例题,美国西南航空公司成立于1968年(正式运营始于1971年)，当时经营达拉斯、休斯敦和圣安东尼奥的短程航运业务。西南航空公司的成功是有目共暗的: 到1991年，它的营业收入达到13亿美元，虽然比不上美国最大的四家航空公司(美洲航空公司、德尔塔航空公司、联合航空公司和西北航空公司)，但利润却超过了它们。1992年，西南航空营业收入又增长了2500。而1991 1992年美国航空业总亏损80亿美元，有三家大的航空公司破产倒闭。表1-2列举了1989-1999年期间美国部分航空公司的主要财务指标。,西南航空公司经营初期就确定了低成本、低价格、高频率、多班次的战略，绝不多花一分钱、多浪费一

36、分钟、多雇一个员工。公司选用了最省油的波音737，挑选回报率最高的航线，每架飞机每天起落10次以上，航班停歇时间控制在15分钟之内(达到了世界最短纪录)。,西南航空开张伊始，就将任意两个城市间的单程票价降到26美元，拉开了得克萨斯州疆域内空运价格大战的序幕，并逐步向世人展示它“服务良好，票价低廉”的企业形象。 (1)在服务创意和营销策略上，西南航空匠心独运，令竟争对手难以企及。 (2)在运营效率和价格两方面，西南航空的招数也是出奇制胜。其中最著名的就是“双十”战略:10分钟的转场时间和10美元的非高峰期价格。,极低的票价是策略的核心，为此，西南航空采取了一系列措施:提高飞机的使用率;只提供在中

37、等城市之间的点对点的航线，并且不与其他航空公司形成联运服务;保持地勤人员少而精;保持可靠的离港率，遵循“飞机要在天上才能赚钱”的原则;限量提供飞机上的供应，不提供用餐服务，但允许自带食品。 正是这一套完整的运营体系使西南航空的低价竟争得以实现。低价策略是基于公司的资源而建立的独特的战略，与该企业本身不可分割，从而防止了其他企业的模仿，并使这一策略能够持久有效。 (3)为培植高收益旅客的忠诚，西南航空以免费礼品为利器，迫使对手屈膝称臣。1973年，在开张两年后，西南航空有了几十万美元的利润进账。从那时起，西南航空年年盈利，成为全世界航空业最能赚钱的高手。,通过本案例的分析，你认为: 1.企业的战

38、略应如何确定?其选择是否应成为企业管理决策的基点? 2.在本例中战略与战术是如何协调的?不同战略下战术安排是否具有相同的特点?,第2章 变动成本法,21 成本分类22 混合成本的分解23 变动成本法与完全成本法,学习目标,掌握成本按性态分类和混合成本的分解。理解成本性态及其在决策特别是短期决策中的重要作用。了解变动成本法的具体应用。,管理会计被称为“用于企业决策的会计”或直接称为“决策会计”，不同的决策决定了不同的信息需求，而任何与会计相关的决策都离不开相应的成本信息，也就是说企业管理当局决策的多样化直接导致了成本信息的多样化，即所谓的“不同目标，不同成本”。,2.1 成本分类,一些新的成本概

39、念出现了，人们按照决策的不同需要也有了对成本的一些非传统性的分类。,制造成本非制造成本,成本按经济用途的分类, (一)制造成本 也称生产成本，是指为制造(生产)产品或提供劳务而发生的支出,即“生产经营成本”。 制造成本可根据其具体的经济用途分为直接人工、直接材料和其他制造费用三类。,(二)非制造成本 也称期间成本或期间费用，通常可分为销售成本和管理成本，其共同特点是其成本支出可以使企业整体受益，但难以描述这项支出与特定产品之间的关系。,成本性态也称成本习性，是指成本的总额对业务总量(产量或销售量)的依存关系。 按成本性态可以将企业的全部成本分为固定成本和变动成本。,成本按性态的分类,（一）固定

40、成本 是指总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定总额不变的成本。 产量的增加会导致单位产品负担的固定成本的下降，反之亦然。,总额,单位产品,固定成本总额,单位固定成本,业务总量,业务总量,成本,成本,固定成本的性态模型,固定成本通常又细分为酌量性固定成本和约束性固定成本。,酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。 例如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。这些成本的基本特征是其绝对额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的判断。,约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。

41、例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、照明费、行政管理人员的工资等。 约束性固定成本的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局的当前决策不能改变其数额。,在给固定成本定义时冠以“在一定期间和一定业务量范围内”的定语，也就是说固定成本的“固定性”不是绝对的，而是有限定条件的，或者说是有范围的。 这与微观经济学中的固定成本与可变成本概念比较一致，在微观经济学中，短期存在固定成本,而在长期一切成本都是可变成本。,4000,新相关范围,20000,10000,原相关范围,8000,固定成本,业务量,固定成本的相关范围,（二）变动成本 是指在一定的期间和一定业务量范围内

42、其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。 如直接材料费、产品包装费、按件计酬的工人工资、推销佣金以及按加工量计算的固定资产折旧费等，均属于变动成本。,假定例21中单位产品的直接材料成本为20元。当产量分别为1 000件、2 000件、3000件和4 000件时，材料的总成本和单位产品的材料成本如表2-2。,例2-2,例2-2,例2-2,与固定成本形成鲜明对照的是，变动成本的总量随业务量的变化呈正比例变动关系，而单位业务量中的变动成本则是一个定量。,总额,单位产品,业务量,业务量,成本,成本,变动成本总额,单位变动成本,变动成本的性态模型,变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本。,

43、酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。 约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。,(三)混合成本 是指那些“混合”了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。根据其发生的具体情况，通常可以分为： 1、半变动成本 2、半固定成本 3、延伸变动成本,半变动成本：其特征是通常有个基数部分，不随业务量的变化而变化，体现固定成本性态；但在基数部分以上，则随业务量的变化而成比例地变化，又呈现出变动成本性态。 企业的公用事业费

44、，如电费、水费、电话费等均属半变动成本。,-,-,变动成本部分,固定成本部分,业务量（件）,成本（元）,半变动成本的特征,半固定成本（阶梯式上升成本）。其特征是在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现固定成本性态；但当业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内(即一个新的相关范围内)，其发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。,业务量,成本,成本实际数,成本的线性 近似数,半固定成本的特征,延伸变动成本：是在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。 如：当企业实行计时工资制时，其支付给职工的正常工作时间

45、内的工资总额是固定不变的；但当职工的工作时间超过了正常水平，企业需按规定支付加班工资，且加班工资的大小与加班时间的长短存在着某种比例关系。,业务量(小时),成本（元）,2000,0,1000,3000,4000,5000,30000,延伸变动成本的特征,2.1.3 其他成本概念及分类,机会成本（失去的收益）：在最优选择中所放弃的次优方案所能产生的收益。边际成本（增量成本）：最后一个产量变动所引起的成本变动金额。沉没成本（已经发生的成本）：已经发生的成本，无法在现在或将来的决策中改变的成本。付现成本（将要发生的成本）：可以由现在或将来的决策改变其支出金额的成本。,专属成本：可以明确归属于企业生产

46、的某种产品或某个部门而发生的成本。联合成本：为多个产品生产或多个部门提供服务而发生的共同成本。相关成本：对决策有影响的未来成本，如机会成本、边际成本、付现成本、专属成本、酌量性成本等。无关成本：对决策没有影响的成本，如沉没成本、联合成本、约束性成本等。,2.1.3 其他成本概念及分类,2.2 混合成本的分解,固定成本与变动成本只是经济生活中诸多成本性态的两种极端类型，多数成本是以混合成本的形式存在的，需要将其进一步分解为固定成本和变动成本两部分。,历史成本法的基本做法就是根据以往若干时期(若干月或若干年)的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的

47、未来成本数据。,历史成本法,历史成本法通常分为高低点法、散布图法和回归直线法三种。,高低点法 其基本做法是以某一期间内最高业务量(即高点)的混合成本与最低业务量(即低点)的混合成本的差数，除以最高与最低业务量的差数，以确定业务量的成本变量(即单位业务量的变动成本额)，进而确定混合成本中的变动成本部分和固定成本部分。,假定某企业去年12个月的产量和电费支出的有关数据如表2-4。,例2-7,例2-7,例2-7,去年产量最高在12月份，为1 200件，相应电费为2 900元;产量最低在2月份，为600件，相应电费为1 700元，按前面的运算过程进行计算如下:,例2-7,或： a=2 900-21 2

48、00=500元) a=1 700-2600=500(元) 以上计算表明，该企业电费这项混合成本属固定成本的为500元，单位变动成本为每件2元。以数学模型来描述为: y=500+2x,例2-7,注意：高低点应取业务量的两个极点；高低点法得出的成本模型存在偏差；若极点的业务量存在多个时，应取成本最高的与成本最低的成本值。思考：高低点法的原理是对哪些概念的运用？,思考,散布图法 其基本原理与高低点法一样，也认为混合成本的性态可以被近似地描述为y=a+bx，区别在于a和b是通过坐标图而非通过方程式计算得到的。,基本做法： 就是在坐标图中，以横轴代表业务量x，以纵轴代表混合成本y，将各种业务量水平下的混

49、合成本逐一标在坐标图上，然后通过目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动平均趋势的直线(理论上这条直线距各成本点之间的离差平方和最小)。这条直线与纵轴的交点就是固定成本，斜率则是单位变动成本。,以例2-7的数据为基础,高低点法靠目测手工给出成本线，具有一定的主观性；由于使用了所有的业务量与成本数据绘成的点作为观察依据，比高低点法只取两个极端点的做法更合理，因而更符合实际情况。其原理是什么？应注意哪些问题？,思考,回归直线法 散布图法是通过目测的结果来勾画混合成本性态的，恐怕可以勾画出多条反映成本性态的直线来，而且很难判断哪一条直线描述得更为准确。,回归直线法：运用最小平方法的原理，对所观测到的

50、全部数据加以计算，从而勾画出最能代表平均成本水平的直线，这条通过回归分析而得到的直线就称为回归直线，它的截距就是固定成本a，斜率就是单位变动成本b，这种分解方法又称为最小平方法。,回归直线法对混合成本的分解过程，也就是求取a和b的二元一次联立方程的过程。假定有n个(x，y)观测数值(如前例中不同产量条件下的电费数额)，就可以建立一组决定回归直线的联立方程式，用n个观测值的和的形式表示为:,a和b的求解,下面用例2-7所给的资料具体说明回归直线法对混合成本如何进行分解。,例2-8,例2-8,例2-8,例2-8,计算麻烦，避免了偶然性，计算比目测更具有科学性，但其结果依然具有估计成分，实际运用中还