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1、日系企业全面预算管理下的成本费用控制基于NEC公司的案例分析目录中文摘要4ABSTRACT61 前言81.1课题来源及研究的目的和意义81.2国内外在该方向的研究现状及分析91.3主要研究内容与研究方案121.4 主要创新处132全面预算管理与成本管理概述152.1全面预算管理概述152.1.1预算管理的基本概念152.1.2主要特点162.1.3全面预算管理的作用172.2全面预算管理的理论基础182.2.1委托-代理理论192.2.2激励理论202.2.3控制理论202.3成本管理的基本概念202.3.1成本以及成本管理的组成212.3.2现代成本管理的基本理论简介223日系企业特有文化背
2、景下的成本管理制度243.1日本企业文化特征概述243.2预算管理与成本控制理念概述253.2.1日企的预算管理与成本控制的主要特征253.2.2日企预算成本管理体系的逻辑框架分析263.2.3评价与认识294.NEC公司不同时期的成本费用决策294.1 NEC公司简介294.2不同经济环境背景下的NEC公司成本决策概述304.2.1 在衰退和萧条阶段的企业成本战略304.2.2在复苏和繁荣阶段的企业成本战略324.3 日系企业与欧美企业成本管理的不同之处334.3.1企业目标成本定位的不同334.3.2企业成本管理的不同344.3.3与我国企业成本管理的比较344.4精确化成本管理对软件类行
3、业的借鉴354.4.1精确合理制定成本计划，编制有效的成本预算354.4.2紧密跟踪成本环节，建立健全成本预算制度364.4.3结合生产实际，建立详尽的成本规划364.4.4精细合理编制，为绩效提供依据374.4.5运用全面成本管理，准确评价企业产品375结论38参考文献40中文摘要日本企业的工作方式强调合作、信任，其组织方式以横向合作为主，全面预算管理和成本控制是伴随着日系企业的发展而不断地发展演进的，随着日系企业在全球中地位的不断重要化，全面预算管理指导下企业的成本管理中也越来越突现其不可或缺的重要作用。日本公司在制定目标成本的过程中，最为巧妙的是将其目标放在未来的市场，而非今天的市场。预
4、算管理制度作为日系企业的有效经营管理手段，虽然已经有很长的历史了，但作为行之有效的管理方法，这些年在各企业中也是经历着各种不断的变革和修正。经营环境的激烈变化使之既存的已经完备的制度不得不进行各种各样的挑战和再修正，比如在预算编制时，过于程序化，过于花费时间；与企业战略的整合度等等，也在进行着各种探索性变革。成本管理则更是重中之重，且有着自身的独特之处：日本企业一定是在新产品设计前制定目标成本，是日本公司成本管理的特点之一。本文以预算管理与成本管理为基础，运用经济学、统计学、管理学等理论知识，构建了日系企业在全面预算管理下进行成本控制的理论框架，形成了对日系企业的预算管理和成本管理的一般认识，
5、并对我国企业的预算管理和成本管理提出了一些合理建议。第1章: 前言。主要交代本文的研究背景，研究的目的和意义以及论文的研究内容和行文结构。并对相关文献进行了综述，提出本文的创新处。 第2章: 全面预算管理与成本管理的概述。介绍了预算管理的含义与本质、目的及作用、以及成本管理的概述、成本的组成、现代成本管理的基本理论等一般知识。 第3章: 概述了日系企业特有文化背景下的成本管理制度。本章构建了日系企业的预算管理与成本控制的理论框架，形成了对日系企业的成本管控的一般认识。 第4章: 以NEC公司在不同经济环境背景下的成本费用决策、实施及影响进行深度研究；通过对NEC公司的全面预算管理中成本费用的精
6、确确定和精细管理的过程进行详细剖析，为服务外包行业特别是软件类行业中成本精确确定及费用细致管理做出一定的借鉴性研究。 第5章: 结论。企业实施战略性的预算管理控制策略，预算管理控制的关键是通过强制的预算管理在开源的同时，控制费用总额，通过精细化管理降低隐性成本，优化流程，合理配置资源，从而有效地全面降低企业运营成本。关键词：日系企业 全面预算 成本控制ABSTRACTJapanese enterprise way of working emphasis on cooperation, trust, the organization way to horizontal cooperation i
7、s given priority to, comprehensive budget management and the cost control is in the development of the enterprise, along with the rising of evolution, along with the development of Japanese enterprise in the world of the important position in constantly, comprehensive budget management under the gui
8、dance of the enterprise cost management is also more and more dash forward show in its an indispensable role. The Japanese company in set goals in the process of cost, the most clever is the goal of the future will market, not todays market. Budget management system, as is the effective management,
9、enterprise management, although have a long history, but as an effective management method in all these years, is also experiencing various enterprise continuous change and fixed. The fierce that changes in the business environment of the preexisting has complete system of had to do a variety of cha
10、llenges and then fixed, such as in the budgeting, too, too spend time; procedure And the enterprise strategic integration degree and so on, also in with all kinds of exploratory change. Cost management, is Paramount, and has its unique: Japanese enterprise must be in new product before the design se
11、t goals cost, is the Japanese company one of the characteristics of cost management.In this paper, the budget management and cost management as the base, using economics, statistics, management knowledge, construct the theory of Japanese enterprise in the comprehensive budget management of cost cont
12、rol theory frame, formed to the budget management of Japanese enterprise cost management and the general understanding, and to our country enterprise management of the budget and cost management, puts forward some reasonable Suggestions.Chapter 1: a foreword. This paper mainly account the research b
13、ackground, the purpose of the research and the significance and the research content and writing paper structure. And the related literatures were reviewed in this paper, put forward the innovation of the place.Chapter 2: comprehensive budget management and cost management of the overview. Introduce
14、s the meaning of budget management and the nature, purpose and function, and cost management, cost of an overview of the modern cost management, the basic theory and general knowledge.Chapter 3: the paper, a special culture background of enterprise cost management system. This chapter is constructed
15、, enterprise management of the budget and cost control theory frame, formed in the cost of enterprise, to control general understanding.Chapter 4: with NEC in different economic environment cost under the background of decision making, implementation and impact study depth; Through to the NEC corp.
16、The comprehensive budget management in the cost of the accurate determination and fine management process analysis for service outsourcing, detailed software industry, especially in the industry to accurately determine cost and expenses for the meticulous management make a JieJianXing research.Chapt
17、er 5: conclusion. Enterprise implementing strategic management of the budget control strategy, budget management is the key to control by forcing the budget management in the open source at the same time, cost control, and the total amount of the fine management through lower the hidden costs, optim
18、izing the processes, rational configuration of resources, thus it can effectively reduce the operation cost comprehensive enterprise.KEYWORDS: Japanese enterprise comprehensive budget cost control1 前言1.1课题来源及研究的目的和意义日本，作为中国的友好睦邻,国土面积仅约37.79万平方公里，人口约1.28亿（截止至2010年10月1日），进入全球500强的企业共计71家，2010年日本名义GDP为
19、5.4742万亿美元，根据世界银行披露的信息，截至2009年，日本人均GDP已经接近40000美元。日本经济新闻在2010年11月下旬以136家在华日本制造企业和服务业企业为对象开展调查，得到了其中101家企业的有效回答。调查结果显示，在华日本企业今年的利润仍继续大幅增长。2010年42.5%的企业利润预计实现两位数增长，在华设备投资两位数增长的企业达到30%。关于2011年的发展前景，预期赢利扩大的企业达到48.5%，近一半企业计划在2011年继续增加设备投资。另外，47.5%的企业认为中国人力成本上升、外资政策改变等对其投资没有影响，只有18.8%的公司表示投资略有减少，而表示“将转移至中
20、国以外地区进行生产”的企业仅有5%。以上数据均有力地说明了日系企业在全球经济环境多变的今天，仍旧拥有着绝对的竞争实力和其特有的优越企业管理模式，这使得它们经受住了2008年世界范围内经济危机的风浪袭击,它们把握住了作为一流企业的本真。注重领先时间，注重育人，注重执行力，注重问题解决能力日本企业独特的管理模式在80年代成为举世瞩目的成功典范，即使在今天也有很多值得我们借鉴的地方。这种特有的管理模式中不得不提的便是在全面预算管理下的成本管理。当然有人会认为日本的成本经验已然过时，但殊不知，人家过去的经验恰恰可能是我们今天最需要的。麦肯锡曾这样评价中国企业：成本优势的巨人却是成本管理上的侏儒。其实，
21、成本控制是一门花钱的艺术，而不是节约的艺术。如何将每一分钱花得恰到好处，将企业的每一种资源用到最需要它的地方，这是中国企业在新的商业时代共同面临的难题。以公司整体经营目标为基础的预算，已经成为企业不可或缺的管理手段，在公司的经营管理中起着目标激励、过程控制及有效奖惩的重要作用。在经济危机下，企业实施战略性的预算管理控制策略，预算管理控制的关键不是简单的降低成本，削减费用，而是通过强制的预算管理在开源的同时，控制费用总额，通过精细化管理降低隐性成本，优化流程，合理配置资源，从而有效地全面降低企业运营成本，这样的企业才能顺利走出经济严冬。长期以来，我国企业对成本管理的理解仍然停留在片面地降低成本水
22、平，强调节约和节省上。对成本的狭隘理解，使我国企业的成本管理方式落后，甚至失败。纵观世界发达国家的企业成本管理，无论是作业成本法还是成本企划，其运用的都是系统的、全方位的成本战略管理观念，从使用的具体方法到参与的人员，无不体现了这一点。如果仍然停留在陈旧的成本管理观念上，企业的成本管理是不会提供有用的成本信息的。欧美等发达国家的企业之所以能运行如此复杂的作业成本法和成本企划，与它们先进的企业文化、人员素质、组织管理方式是分不开的。如在成本企划中，成本降低方案是-个全员参加的过程，不论是第-线的生产人员还是专职成本分析人员，都对企业的技术特点、生产流程有清楚的认识，并有责任参与、配合，而不单单是
23、成本核算人员的事。这就对人员素质和协作的有效性提出了很高的要求。 日本企业的工作方式强调合作、信任，其组织方式以横向合作为主，不同于美国的纵向控制，有严格的上下级之分，这就是日本企业采用更强调合作、协调的成本企划，而不照搬作业成本法的原因。中国企业在借鉴外来先进成本管理经验时，也要注意结合自身实际。全面预算管理和成本控制是伴随着日系企业的发展而不断地发展演进的，随着日系企业在全球中地位的不断重要化，全面预算管理指导下企业的成本管理中也越来越突现其不可或缺的重要作用。本文以预算管理与成本管理为基础，运用经济学、统计学、管理学等理论知识，构建了日系企业在全面预算管理下进行成本控制的理论框架，形成了
24、对日系企业的预算管理和成本管理的一般认识，并对我国企业的预算管理和成本管理提出了一些合理建议。1.2国内外在该方向的研究现状及分析 在国外，多数学者认为，18801920年是成本管理会计奠基时期，它先后经历了早期成本管理会计、近代成本管理会计和现代成本管理会计三个发展阶段。早期成本管理会计阶段期（19世纪80年代20世纪初），美国会计学家劳伦斯（WBLawrence)的表述：“成本会计就是应用普通会计的原则，系统地记录某一工厂生产和销售产品时所发生的一切费用，并确定各种产品或服务的单位成本和总成本。” 近代成本管理会计阶段（20世纪初20世纪50年代），成本管理会计发展的主要成就：（1）标准成
25、本制度和预算控制理论与方法的出现，奠定了近代成本管理会计体系的基础。（2）成本管理会计的职能扩大了，由原来单纯的核算职能，发展成具有规划、核算、控制和分析等多种职能，成本会计开始向管理会计过渡。（3）出版了不少成本会计名著（如美国尼科尔森和罗尔巴克合著的成本会计、多尔著的成本会计原理和实务等），使成本会计具备了完整的理论和方法，形成了完全独立的学科。此时，成本会计被重新定义，英国会计学家杰.贝蒂（JBattg)的表述：“成本会计是用来详细描述企业在预算和控制它的资源利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。” 现代成本管理会计阶段（20世纪50年代以后）成本管理会计发展的主要内容:（
26、1）运用现代预测和决策理论及方法，开展成本的预测和决策。（2）对标准成本制度进行修正，实行市场驱动的标准成本法。（3）运用现代组织理论和行为科学，实行责任成本计算。（4）改革成本计算模式，实行变动成本计算法（20世纪4080年代）。（5）实施全面质量管理，推行质量成本计算。（6）树立以高科技为基础的新的企业观，运用作业成本计算法。（7）适应“适时生产系统”要求采用及时制造成本法。（8）建立资本成本会计，实行资本成本计算。（9）在成本会计中运用电子计算机，实行成本会计电算化。从20世纪50年代以后，西方的企业成本管理的研究主要集中在如何提高成本管理信息有用性和如何利用先进的计算机技术拓展成本管理
27、功能、提高成本管理效率方面，特别是作业成本的应用和结合ERP的实施对成本管理的创新方面，并取得了相当的成功。我国自20世纪70年代末引进管理会计理论，经过20年的发展，虽然已在企业管理实践中运用了一些管理会计的理论和方法，如应用较为广泛的本量利分析等，但总体来看，管理会计的应用与经济的发展和管理的需要还存在着相当大的差距。但对成本管理方面的研究也取得了一定的成果。许多学者结合西方管理会计出现的新思维、新方法对中国的企业成本管理现状进行分析、对比，探讨了由于环境的变革而应采取的对策。余绪婴、欧阳清等学者从总结我国成本管理发展历程的角度，探索新环境下企业成本管理的适应模式；王平心、邓为民等人从引进
28、作业成本的角度探索企业成本管理的新模式；陈胜群、胡元木等人从分析评价日本的成本企划人手，探索国外先进管理技术、方法、观念在我国的借鉴与应用。1980年9月成立的成本研究会，先后10多次组织全国性的成本理论和实践研讨会，并多次出版成本管理文集 J。国内外对企业成本管理的研究，目前集中在以下几个方面：一是关于成本管理的学科归属问题；二是关于成本管理的概念架构问题；三是关于成本管理的目标问题；四是关于成本管理的模式问题；五是关于成本管理信息有用性的问题。在日本,预算管理制度作为日系企业的有效经营管理手段，虽然已经有很长的历史了，但作为行之有效的管理方法，这些年在各企业中也是经历着各种不断的变革和修正
29、。经营环境的激烈变化使之既存的已经完备的制度不得不进行各种各样的挑战和再修正，比如在预算编制时，过于程序化，过于花费时间；与企业战略的整合度等等，也在进行着各种探索性变革。成本管理则更是重中之重，且有着自身的独特之处：日本企业一定是在新产品设计前制定目标成本，是日本公司成本管理的特点之一。日本公司在制定目标成本的过程中，最为巧妙的是将其目标放在未来的市场，而非今天的市场。NEC的一位财务预算专家安雄其伊说：“我们深知竞争对手也在准备以较低的价格推出更好的产品”，因此NEC制定目标成本不仅参考现行的零售价格水平和竞争对手同类产品的成本，而且还考虑到今后半年至一年内竞争对手在同类产品和成本上可能发
30、生的变化。 NEC是日本电气股份有限公司（日文：日本电気株式会社，英文：NEC Corporation，Nippon Electric Company, Limited）的简称，公司创立于1899年7月, 总部位于日本东京港区(Minato-Ku), 主要业务范围是IT服务、平台业务、运营商网络、社会基础设施、个人解决方案等,为商业企业、通信服务以及政府提供信息技术（IT）和网络产品 ,是一家跨国信息技术公司。NEC在全球拥有317家子公司,截止2009年的销售额为3兆5，831亿日元，约合385亿美元, 拥有约14万3千名员工。从1940年起, NEC公司就一直进行着质量管理改善(TQM)的
31、活动, 真正做到以质量为中心的经营管理体系。NEC进行的全面质量管理活动, 其中一个非常重要的特点就是所进行的质量改善活动是一项综合性的质量改进活动, 这包括经营管理企业形象、工作环境、社区质量管理、交期管理、量管理(生产量、销售量、库存量),以及严格的成本管理等。它始终以客户满意度为第一位,通过企业经营者亲自有效领导,全体员工参与并自我实现自身价值,不断地制定阶段性目标, 有计划地彻底实施并不断完善。NEC从创业至今, 一直不间断地进行质量改进使得各阶层人员(经营层、管理层、技术层、作业层)紧紧的连在一起,公司的每一位员工都贡献出自己的智慧, 强化了企业的经营管理又满足了社会及顾客的需求。
32、NEC公司各种成本经费的合理削减带来的直接效果是企业营业利润的持续增加,业务流程的不断合理化,理智选择业务范围,使企业脱胎换骨,拥有生生不息的发展源动力；具体来讲它的成本费用控制工作有三个基础思想:一是公司的经营业务范围来圈定公司的支出范围, 二是尽可能使固定费用向变动费用转变, 三是全员贯彻积少成多的节约思想； 除此之外在费用控制的问题上还有着六大铁训: 一、经费削减工作由公司总裁带头做起, 二、经费削减从上级主管部门开始推行, 三、向员工强化传达:只有削减经费才是企业唯一的生存之道, 四、全面贯彻理解削减经费的重要性, 五、做任何事情时首先考虑不用耗费经费的办法, 六、不仅要制定削减计划,
33、更要有再生削减计划。1.3主要研究内容与研究方案 全面预算管理作为企业战略实施、管理控制、资源配置、决策支持的重要工具已经被国内企业所共识，但很多企业在体系建设和执行方面存在着很多问题，大大影响了效果。日本，这个与我们有着几乎相似的东方文化的国度，孕育着一批极富竞争力的企业，它们又都不断有效的强化、执行和修正着自己预算管理制度和成本管理制度，这使得他们形成了自己独特的企业文化和管理模式，或许这也是能够领先于世界的原因之一。我国企业推行全面预算管理也已数年过去，但其表现形式仅为大包干的承包方式，在预算管理的“全面性”及成本费用的“细”、“准”上还存在一定的差距，中国企业应该像日本企业一样推行对成
34、本费用实施精细管理和精确控制的“两精”管理，以提升全面预算管理水平。两精”管理是以控制和降低成本费用为主要目的，以全面预算管理为主体基础，建立自上至下全方位的全面预算管理体系，并通过全面预算管理体系的实施，从而达到控制和降低成本费用的目的，实现企业预算资源的效益最大化。本文通过剖析日系企业的全面预算中对于成本费用的精细化管理和精确控制进行的全过程讲述与剖析，对比中日企业在成本费用在编制、确认、实施与管理中的各种差异，为我国企业的成本费用控制给出合理建议是本文的研究目的所在。 本文从预算管理、成本管理的基础理论出发，首先详细介绍了全面预算的概述、预算管理的含义与本质、全面预算的目的及作用、以及成
35、本管理的概述、成本的组成、现代成本管理的基本理论等。重点对日系企业中全面预算体系下成本费用的管理控制进行概括和阐述，勾勒出日系企业中预算管理与成本控制的框架。其次是以NEC公司作为案例分析，详细介绍预算管理的PDCA循环、介绍并分析服务外包类企业如何在预算中精确确定预期的成本费用、如何在预算执行中精确管理与控制成本费用、介绍成本费用发生的审批流程等严格控制手段、以及如何在激励约束机制中控制成本费用等。提出全面预算制度下的成本费用管理，关键在于树立以成本费用精细管理和精确控制为重点的全面预算管理理念；完善全面预算管理体系，重点包括丰富全面预算管理的内容、完善成本费用管理模式；落实全面预算的全过程
36、管理，全面预算全过程管理包括预算编制、预算执行、预算分析、预算考核、预算反馈五个环节。这些成功的管理案例所反映出的有效理论与经验就一定能有效地解决我国企业特别是服务外包类企业在预算管理中很难确定相关费用成本等相关问题，为我国企业在全面预算管理和成本管理中提供一些借鉴之处。1.4 主要创新处本文运用SPS案例研究方法、规范分析与实证分析相结合、定性分析与定量分析相结合,进行多方位多角度的研究，以会计学专业方法为主，结合管理学、经济学、社会学等多学科知识,通过对NEC公司在不同经济环境背景下的成本费用决策、实施及影响进行深度研究；通过对NEC公司的全面预算管理中成本费用的精确确定和精细管理的过程进
37、行详细剖析，为服务外包行业特别是软件类行业中成本精确确定及费用细致管理做出一定的借鉴性研究,对比并研究中日企业在成本费用在编制、确认、实施与管理中的各种差异，从整体上为我国企业的在成本费用管控中给出合理建议。本文研究的技术路线如图1-1所示。图1-1 技术路线图第1章: 前言。主要交代本文的研究背景，研究的目的和意义以及论文的研究内容和行文结构。并对相关文献进行了综述，提出本文的创新处。 第2章: 全面预算管理与成本管理的概述。介绍了预算管理的含义与本质、目的及作用、以及成本管理的概述、成本的组成、现代成本管理的基本理论等一般知识。 第3章: 概述了日系企业特有文化背景下的成本管理制度。本章构
38、建了日系企业的预算管理与成本控制的理论框架，形成了对日系企业的成本管控的一般认识。 第4章: 以NEC公司在不同经济环境背景下的成本费用决策、实施及影响进行深度研究；通过对NEC公司的全面预算管理中成本费用的精确确定和精细管理的过程进行详细剖析，为服务外包行业特别是软件类行业中成本精确确定及费用细致管理做出一定的借鉴性研究。 第5章: 结论。企业实施战略性的预算管理控制策略，预算管理控制的关键是通过强制的预算管理在开源的同时，控制费用总额，通过精细化管理降低隐性成本，优化流程，合理配置资源，从而有效地全面降低企业运营成本。2全面预算管理与成本管理概述2.1全面预算管理概述2.1.1预算管理的基
39、本概念预算（budget），指经法定程序审核批准的国家年度集中性财政收支计划。它规定国家财政收入的来源和数量、财政支出的各项用途和数量，反映着整个国家政策、政府活动的范围和方向。同时预算还指企业或个人未来的一定时期内经营、资本、财务等各方面的收入、支出、现金流的总体计划。1为能实现企业既定的战略目标，预算依靠系统的方法，来分配企业的财务资金、实物分配及人力等资源，企业可以通过预算这一手段来达到监控企业战略目标的制定和实施，有效的控制收入支出，并能够科学合理地预测企业自身的现金流和收入利润。中国人民大学教授王化成主编的全面预算管理一书中指出，预算是建立在预测的基础之上的，为了能够实现企业在段时间
40、内的特定目标，以科学、合理的方式、方法对企业未来一定时期内的生产经营活动所做的数量说明。预算管理则是充分利用预算这一手段对企业日常生产经营中的各个销售流程、生产环节和企业管理的各个责任部门、单位进行管控，它可以对企业的资源进行优化配置，调动起员工的积极性。全面预算即是总预算，是指以实现企业的利润最大化为目的，制定企业在未来某一段时期内的全部生产销售、经营活动工作计划，并对建设、营销、生产、成本及财力收入支出等流程环节进行科学合理的预测，反映企业在未来期间的生产经营效果和财务收支状况，是企业防范风险的重要举措。全面预算管理则是把企业的经营目标和实现经营目标的方法、步骤以正式的、量化的形式展现出来
41、。它将企业制定的经营、战略、发展等目标，层层分解落实，下达到企业内部各责任执行单元，以一种科学、合理、完整的生产目标管控机制将企业内的各职能部门、具体执行责任单元同企业的经营收入、战略策划、营销发展目标切实关联起来，并对各执行经营责任单元所分工的经营活动、目标、收入进行全过程监督、管理和控制，对已经实现的业绩成效进行考核评价和激励惩罚。如图2-1 图2-1 全面预算管理流程图2.1.2主要特点由上述全面预算管理的基本概念可以得出，全面预算管理的核心含义在于“全面”二字上，它是一个全员参与，在全业务、全过程落实执行中进行协调、管理，目标指令化的一个综合性管理体制，具有以下几个方面的特点。管理协调
42、化。企业由其在大型的日资企业中，管理跨度较大，需要一个合理的预算机制来管理协调。一方面是指企业已经制定的“预算目标”需要在企业间逐个层次分解落实，最终将预算指标细化的每一个人身上，使企业从上到下每人都确立了“心中有帐”的成本效益意识；另一方面由于整个企业都被纳入预算体系当中，通过全面预算管理可以使企业对自身资源在内部各部门之间的进行合理的协调配置，同时也使得各部门能够了解预算计划和各自所批配的资源，形成制度化，最终达到以制度管理运行来代替人为管理的成效。2全面全程化。全面预算管理不仅仅只是企业的财务行为，而是企业全面综合管理行为。一层涵义是指它包括企业的市场销售、计划建设、资金筹措、物资采购、
43、风险管理等工作项目，全面管理预算编制的范围包含财务预算、经营收入发展预算、长期建设投资预算、物资采购预算、资金筹措预算等，它对企业日常生产工作和财务动作行为有着全面监督和掌控制能力。另一层涵义是指全面预算管理的实施全程化，预算编制在先期科学、合理的制定完毕并将其下达到企业的各责任执行部门单位后，并不意味着全面管理预算就已经完成它的历史使命，它的另一项重要任务是对预算在企业被执行的过程中对其进行监督和管理控制。管理目标化。全面预算管理的目标明确，其目标应与企业发展的目标一致，预算管理目标的实现应有助于企业长远战略目标的分阶段实现。预算管理目标的确立一方面可以起到引导企业各项活动按预定规划进行、防
44、止出现或及时纠正偏差的作用，另一方面还可以最大限度地发挥企业员工的积极性，提高企业经济效益。落实指令化。全面预算管理是企业实施绩效考核管理的基础，是企业对责任执行部门及全体员工成绩效果考核的最主要数据来源，全面预算管理通常由企业高层管理人员组成的预算管理委员会全面负责，预算的事先的预测制定，事中的落实执行、监督管控和调整，事后效果评价。具有 “有章可循，有法可依”的法治性，刚性较强3。2.1.3全面预算管理的作用著名管理学教授David Otley认为，全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。全面预算是企业综合的、全面的管理；是协调的依据；是控制
45、的标准；是具有全面控制机制的一种整合性管理系统。其在企业管理中的地位如图2-2所示4：图2-2全面预算管理在企业管理中的地位全面预算管理在企业管理中所占的重要地位是由其作用决定的，主要表现在以下几个方面5。作用一：对目标细化落实。全面预算管理有利于企业将长期发展规划和近期经营策略的实施充分有效的结合实施，明确企业的长远发展规划。全面预算管理的最主要作用就是将企业的长期发展规划、短期经营活动和发展事略有计划、有目标、有步骤地同企业生产实际充分结合起来并分解、落实，进一步明确各级执行经营责任单元的职权、目标和效益，充分调动起企业广大员工参与经营发展的主观能动性，上下一心，合心合力地去完成企业的经营
46、预算、长远规划和发展目标。作用二：对管理补充完善。推行全面预算管理，让企业的管理人员和广大员工参与到预算编制的制定，可以使期对企业的经营、战略和发展目标以及各自的所应承担的责任有着一个充分的了解，这样才能调动起全体员工的工作积极性，达到人尽其才、才尽其力的目的。全面预算管理不仅只是一种单纯的财务管理行为，更是有助于企业完善自身综合管理机制，即通过全面预算管理这一自动有效的平衡预警管理系统，为优化企业自身管理框架提供了科学合理、切实可行的保障机制。6作用三：对落实明确权责。实行全面预算管理，有一必要的前提，就是要划清企业的责任主体，明确企业内部之间的责任、权利和利益之间的关系。企业全面预算的编制
47、过程中，让企业的业务执行部门、经营责任单位参与到预算目标制定上来，并将经营预算目标同经营责任单位实际充分结合起来，层层分解落实到各经营责任单位，落实各责任中心的责任、明确各级责权、考核依据，为企业的生产发展提供可靠的保证。作用四：对偏差及时修正。预算数据是企业各执行责任单元的标准，在实际执行中，如果发现生产效果与预算数据差距较大时，及时分析查找原因并反馈给预算编制责任主体，以便采取必要的措施，及时修正预算数据，使预算目标同企业的生产经营活动相吻合。预算期终，通过各个责任单位预算执行结果的依据，管理当局可据以掌握整个企业预算期的预算管理目标实现情况7。2.2全面预算管理的理论基础全面预算管理体系
48、的构建虽然有其存客观存在内在动因，但它的理论基础与管理学的又是相辅相成，不可分割的。如图2-3图2-3 内部控制的一般模式2.2.1委托-代理理论企业的所有权和经营权分离是区分企业是否现代的重要标志，为了处理好所有者与经理层的关系，通常是以建立分权、授权，并成立公司股东大会、董事会、监事会、总经理、各经理层等系列管理模式的一种制度。此种体系包含两方面：一是企业所有者与企业经营管理层之间的关系，二是由于企业内部分工的精细明确化，企业所有者所委托的代理管理体系会沿着企业的组织结构逐级逐层分解。由于企业所有者与所委托职业经理人之间的自身利益不可能处处一致，就会导致出现“逆向选择”、“道德风险”、“信号传递”和“信号甄别”等问题。改革开发以来，由于历
