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1、第十一章年度决算与财务报表根据我国银行法的规定，我国商业银行的会计年度自公历1月1日起至12月31日止。凡实行独立核算的行处，以每年12月31日为银行的年度决算日，办理年度决算。不作为独立核算的行处，则通过并账或并表的方式，由其管辖行负责合并办理年度决算。各独立核算单位决算完毕后，要逐级汇总上级行，最后由总行汇总，办理全行的汇总年度决算。银行年度决算工作的基本步骤可以分为两个阶段：第一阶段是决算准备工作，主要内容是各基层行处进行资金清理、核实，财产盘点，账务核对，损益核实，编制试算平衡表等；第二阶段是决算日工作和编制财务报表，主要内容是结账、轧计损益和编制年度报表。第一节决算前的准备工作一、清
2、理资金对资金的清理主要包括以下内容：（一）清理贷款资金全面核对清理。（二）清理存款资金对连续1年没有发生收付活动，经联系又查找不到的存户（不包括储蓄存款），应转入“其他应付款”科目有关账户；对长期无法联系的存户，则转入“不动产”处理，多年后仍无法联系，可按规定的年限、金额、范围转作收益处理。对保持联系，但长期未发生资金收付的存户，要主动与客户协商，办理并户或销户手续。（三）清理结算资金年度决算前，应对各类结算资金进行全面清理，对长期未能划回的托收款，或逾期无款支付的代收款，应抓紧查询、查复，积极催办清理。对未能解付的汇款应积极联系解付，如确实无法解付的，或超过2个月的，要按规定办理退汇。（四）
3、清算内部资金其他应收、应付款项。（五）清算代理业务资金对代理业务中的待结算财政款项、邮政汇总业务往来，代理收兑金银占款以及代兑未到期票据等垫付的资金，要按照中央银行有关规定予以清理。二、盘点财产盘点财产主要包括盘点现金及各种票证和盘点实物两部分内容。（一）盘点库存现金、贵金属和有价单证年度决算前，应对现钞、铸币、金银、面额单证、空白重要凭证、收费凭证、代保管有价凭证等，根据有关账簿进行盘点，账面余额要与实际库存保持一致。若发现溢缺，应查明原因，按规定程序进行调整，做到账实相符。（二）盘点固定资产和低值易耗品年度决算前，对房屋、器具、设备等固定资产和低值易耗品以及在建工程等，应配合其他部门根据有
4、关账簿进行盘点。对盘盈或盘亏的财产物资，要查明原因，经批准后调整账务，保持账、卡，实三相符。三、核对账务决算前，应对全部的账、簿、卡、据等进行全面检查和核对，切实做到账账、账款、账据、账实、账表、内外账务六相符。对联行、同业等代理业务的未达账项，应按有关规定进行处理。另外，应对当年会计科目的使用进行检查，若发现科目运用不当，应立即予以更正。四、核实损益年度决算前，应对利息收入、其他营业收入及利息支出、成本和费用等损益账户进行全面清查、核对，特别是要着重利息的计算和费用开支的复核。（一）核实利息收支年度决算前，应复核存、贷款利息，确保利息收入与支出计算的准确性。（二）核实成本与费用开支对成本费用
5、开支主要应核实是否超过标准或指标，计算有无差错。如发现不符合制度规定、违反财经纪律的不合理开支，应予以纠正。五、试算平衡根据当年总账编制ITI月份的试算平衡表，进行试算平衡。【例题多选题】决算前的准备工作包括（）。A.清理资金B.盘点财产C.核对账务D.核实损益E.试算平衡。答疑编号【答案】ABCDE【例题单选题】财产盘点主要包括实物盘点和（）。A.固定资产盘点B.应收入代付款盘点C.联行占有资金盘点D.现金及各种票证盘点3答疑编号【答案】D第二节决算日工作每年12月31日无论是否为法定休假日处理当日业务外，重点要做好下列工作。一、全面处理和核对当日账务决算日发生的业务应于当日全部入账，不得留
6、待下年。为此，在决算日应当延长工作时间，增加同城票据交换次数，使当日收到的联行往来凭证和同城行处代收、代付款项全部得以转账。当决算日营业终了，全天账务处理结束后，要对各科目总账、分户账进行全面核对，以保证账务正确无误。二、检查各项库存决算日营业终了，为保证账实相符，由行长会同会计、出纳等主要人员，对当日的库存现金、外币、有价证券以及空白重要单证等，进行全面检查、盘点、核实，以保证账实相符。三、调整金银、外币记账价格决算日金银、外币的牌价如有变动，应按当日牌价调整账面余额。金银调整后的差额转入有关收入或支出账户；外币差额作为外汇买卖损益处理。四、核实应缴税款五、结转本年利润计算出本年应缴纳的各种
7、税款总额，然后减去已缴税款，余额为应缴数，在决算日办理转账。结转损益类账户一本年利润。本年利润一利润分配一一未分配利润六、办理新旧账簿结转新年度开始；各行必须使用新账页。因此，决算日核对相符并结转损益后，应办理新旧账簿结转。办理新旧账簿结转时，除卡片账不办结转，储蓄分户账可继续沿用外，其余分户账、登记簿以及总账等均应办理结转，更换新账页。1 .甲、乙、丙种账结转时，在旧账页的最后一行余额下加盖“结转下年”戳记，将最后余额过入新账页，并在新账页日期栏写明新年度1月1日，摘要栏加盖“上年结转”戳记.对已结平的旧账页，加盖“结清”戳记。2 .丁种账结转时，先在旧账页未销各笔的销账口期栏内加盖“结转卜
8、.年”戳记，然后将未销各笔逐一过入新账页，并结出余额，在摘要栏加盖“上年结转”戳记，记账日期栏一律填新年度1月1口，并在摘要栏注明原发生日期，以备查考。3 .总账在平时应每月更换，年终结转时，只需将旧账余额过入新账的“上年底余额”栏即可，其余手续比照月度结转方法处理。七、编制年度决算报表一般都在年度决算日后编制，并按规定时间逐级审核汇总上报。年度决算报表是综合反映银行全年财务状况、经营成果和所有者权益变动情况的书面报告，是传递会计信息的重要手段，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和报表附注等。本章主要介绍资产负债表、利润表、现金流量表和报表附注等内容。【例题单选题】办理新旧账
9、簿结转时，在旧账页的最后一行余额下加盖（）戳记。A.“上年结转”B.“结清”C. “上年底余额”D. “结转下年”答疑编号【答案】D第三节财务报表一、资产负债表商业银行资产负债表是总括反映银行在特定日期财务状况的报表（如教材表11-1所示）。该报表是时点报表，反映的是12月31日营业终了时，银行资产、负债和所有权益整体情况。（一）资产负债表的格式资产负债表是以“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式为依据编制的。资产负债表的格式主要有两种，即账户式和报告式。账户式资产负债表（如表I1.T所示）分为左、右两方，左方列示资产项目，右方列示负债和所有者权益项目，左右两方合计数保持平衡；报告式资产负
10、债表是将资产、负债和所有者权益项目采用垂直分列的方式反映，我国商业银行采用账户式资产负债表。表中列出年初余额和期末余额。（二）资产负债表的编制方法商业银行资产负债表的编制是一项细致的工作，表内数据来源主要有三种途径：一是直接根据总账科目期末余额填列；二是根据几个总账科目期末余额合计数填列；三是根据有关科目期末余额分析填列。现将表内主要项目“期末数”填列方法简介如下。现金及存放中央银行款项：根据“库存现金”、“银行存款”及“存放中央银行款项”等账户总账期末余额合计填列。需计算确定的项目：衍生金融资产：根据“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等账户总账期末余额合计填列。固定资产：根据“固定资
11、产”总账期末账面净值填列。同业及其他金融机构存放款项：根据“同业存放”、“其他金融机构存款”等账户总账期期末余额合计填列。拆入资金：根据“拆入资金”、“拆入保证金”等账户总账期末余额合计填列。交易性金融负债：“交易性金融资产”账户期末若有贷方余额，说明有损失，填入本项目。衍生金融负债：“衍生工具”、“套期工具”及“被套期项目”等账户期末损益合计轧查，若有损失则填入本项目。注意：重点内容加颜色，下面加黄色底纹的部分均需做重点处理，不再一一赘述。二、利润表利润表是反映银行一定时期内经营成果的报表。利润表是时期报表，即表内各项目数额都是一个会计期间的累积数，表示这段期间的收益和支出总体情况（如教材表
12、11-2所示）。表中列出本期金额和上期金额。（一）利润表的格式利润表的格式有单步式和多步式两种。我国商业银行的利润表为多步式（如教材表11-2所示），它的设置理论依据是“收入一费用=利润”的会计等式。（二）利润表的编制多步式利润表主要包括以下内容：营业收入的来源；营业支出的构成；营业利润、利润总额及净利润的形成；最后以净利润除以对外公开发行股票数，计算出每股收益。利润的形成分以下三个层次：营业利润=营业收入-营业支出利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用三、现金流量表现金流量表是反映银行在一定时期内现金及现金等价物流入、流出以及净流量的基本财务报表（如教材表11
13、-3所示）。（一）现金流量表的结构现金流量表中构成现金流量主要来源的是：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。除此以外，还有两个调整项目，即汇率变动对现金及现金等价物的影响、现金及现金等价物净增加额。1.经营活动产生的现金流量。经营活动是指银行除投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，其产生的现金流量包括：对外发放的贷款和收回的贷款；吸收的存款和支付的存款本金；同业存放及存放同业的款项；向其他金融企业拆借的资金；利息收入和利息支出；收回的已于前期核销的贷款；经营证券业务收到或支出的现金等。经营活动产生的现金流量是银行通过运用自身的资产创造的现金流，与企业净利润
14、密切相关。2 .投资活动产生的现金流量。银行投资活动产生的现金流量主要包括取得或收回权益性证券的投资、购买或收回债券投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等。投资活动产生的现金流量中不包括作为现金等价物的投资，作为现金等价物的投资属于现金自身的增减变化。3 .筹资活动产生的现金流量。筹资活动产生的现金流量是指银行通过吸收权益性资本、发行金融债券、借入资金或偿还债务等，使现金流发生变动的活动。4 .汇率变动对现金及现金等价物的影响。这一影响是指银行发生的外币现金流量及境外机构的现金流量，按现金流量发生日的汇率或平均汇率折算成人民币记账，而在编制现金流量表时，将按期末汇率对外币现金流量进
15、行调整，出现的差额作为调整项。5 .现金及现金等价物净增加额。这一项反映银行在本期内现金及现金等价物的变动情况，即现金及现金等价物期末余额与期初余额之差。如果期末余额大于期初余额，以正数表示；如果期末余额小于期初余额，则以负数表示。（二）现金流量表的编制现金流量表是以“现金来源-现金运用=现金净流量”等式为基础，依据资产负债表、利润表和有关账簿资料提供的信息，采用多步骤形式计算出的最终现金流量。通常编制方法有两种，即宜接编制法和间接编制法，现行企业会计准则制定的现金流量表格式为直接编制法下报表。直接编制法一般是以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的
16、现金流量。为便于编制，可首先编制现金流量表工作底稿，根据工作底稿再编制正式报表，具体编制过程可参照第十二章内容。四、商业银行报表附注商业银行报表附注主要是揭示商业银行财务报表编制的基础，报告会计核算的基本前提，为报表使用者提供相关信息，按照企业会计准则的规定，商业银行报表附注应披露以下信息：1 .商业银行基本情况。2 .财务报表的编制基础。3 .遵循企业会计准则的声明。4 .重要会计政策和会计估计。5 .会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。6 .报表重要项目的说明。（1）现金及存放中央银行款项。（2）拆出资金。（3）交易性金融资产（不含衍生金融资产）。（4）衍生工具。（5）买入返售金融资
17、产。（6）发放贷款和垫款：贷款和垫款按个人和企业分布情况。贷款和垫款按行业分布情况。贷款和垫款按地区分布情况。贷款和垫款按担保方式分布情况。逾期贷款。贷款损失准备。（7）可供出售金融资产。（8）持有至到期投资。（9）其他资产。（10）企业应当分别借入中央银行款项、国家外汇存款等披露期末账面余额和年初账面余额。（11）企业应当分别同业、其他金融机构存放款项披露期末账面余额和年初账面余额。（12）企业应当分别银行拆入、非银行金融机构拆入披露期末账面余额和年初账面余额。（13）交易性金融负债（不含衍生金融负债）。（14）卖出回购金融资产款。（15）吸收存款。（16）应付债券。（17）其他负债。（18
18、） 一般风险准备的期末、年初余额及计提比例。（19）利息净收入。（20）手续费及佣金净收入。（21）投资收益。（22）公允价值变动收益。（23）业务及管理费。（24）分部报告。（25）担保物。（26）金融资产转移（含资产债券化）。（27）除上述项目以外的其他项目，比照一般企业进行披露。【例题单选题】资产负债表的格式主要有（）两种。A.账页式和账表式B.单步式和多步式C.报表式和报告式D.账户式和报告式答疑编号【答案】D【例题单选题】除投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项产生的现金流量，为（）活动产生的现金流量。A.经营B.汇率变动C.现金期初与期末变动D.现金等价物增加额变动。答疑编号【答案
19、】A【例题多选题】商业银行资产负债表是（）。A.总括反映银行在特定日期经营成果的报表B.总括反映银行在特定日期财务状况的报表C.时点报表D.时期报表E.以“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式为依据编制的报表答疑编号【答案】BCE【例题多选题】利润的形成包括（）。A.营业利润=营业收入-营业支出B.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出C.净利润=利润总额一所得税费用D.营业利润+利润总额=净利润E.净利润=利润总额一营业利润O答疑编号【答案】ABC本章小结商业银行年度决算和财务报告的编制，是对年度内银行业务活动和财务状况进行的书面总结。年度决算工作的基本步骤包括两个阶段，第一阶段是决算准备工作，主要内容是各基层行处进行资金清理、核实，财产盘点，账务核对，损益核实，编制试算平衡等；第二阶段是决算日工作和编制财务报表，主要内容是结账、轧计损益和编制年度报表。报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及报表附注等。资产负债表的结构遵循“资产=负债+所有者权益”会计等式；利润表的结构遵循“收入-费用=利润”会计等式；现金流量表的结构遵循“现金来源-现金运用=现金净流量”会计等式。
