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1、第七章 财产清查,一、财产清查概述,财产清查，是通过对会计核算单位的货币资金、存货、固定资产、债权、债务、有价证券等的盘点或核对，查明其实际结存数与账面结存数是否相符，并查明账实不符的原因的一种会计核算方法。,1.财产清查的概念,在实际工作中，由于人为的和自然的因素，使企业、事业等单位的各项财产物资的账面结存数和实结存数往往不一致 。,2.账实不符的原因,(1)确保账实相符，使会计资料真实可靠 (2)挖掘财产潜力，加速资金周转。 (3)改进保管工作，保护财产安全,3.财产清查的作用,二、财产清查的种类,1.按财产清查的对象和范围分类,2.按财产清查的时间分类,三、财产清查的范围,企业、单位暂时
2、存放在本企业的财产物资，也同样要进行财产清查的范围不仅包括对各种实物的清点，而且也包括各种债权债务和往来款项的查询核对；不仅包括存放在本企业、本单位内部的财产物资，而且也包括属于本企业、本单位所有但并不存放在本企业、本单位的财产物资。同时，为了明确经济责任，对于本企业借用的或其他清查。,1.财产清查的总体范围,四、现金的清查方法,现金的清查主要是采用实地盘点的方法。,1.清查方法,(1)确定库存现金的实存数； (2)将现金实存数与现金日记账的账面余额进行核对，以查明账实是否相符。 (3)根据盘点结果，填制报告表”。如图所示。,2.具体做法,2.具体做法,注意： (1)现金清查时，出纳员要保证到
3、场，以明确经济责任。 (2)检查企业是否遵守现金管理制度规定，有无不具有法律效力的借条、收据、白条抵充现金等情况。 (3)“现金盘点报告表”必须由盘点人员和出纳员共同签章才能生效。,银行存款的清查主要是采用与银行核对账目的 方法。,1.清查方法,五、银行存款的清查方法,将本单位的银行存款日记账与开户银行对账单进行逐笔核对，以查明账实是否相符。银行对账单如图所示。,2.具体做法,企业的银行存款日记账的余额应与银行对账单的余额相等。但在实际工作中，两者往往不一致。其原因包括： (1)双方本身记账有误。 (2)存在未达账项。 在查明双方记账无误后，企业应重点审查未达账项。,3.账实不符的原因,(1)
4、概念 未达账项，是指企业与银行之间，由于结算凭证传递的时间不同，出现了一方已经登记入账，而另一方尚未接到有关结算凭证，而未登记入账的款项。 (2)存在的情况,4.未达账项,存在未达账项可通过编制银行存款余额调节表进行调节。如图所示。,5.银行存款余额调节表,6.举例,某企业200年11月30日银行存款日记账的余额为9000元银行对账单的余额为10000元，其中：(1)11月29日，企业开出转账支票一张1000元，支付某单位货款。企业已经登记银行存款减少，银行尚未接到支付款项的凭证，尚未登记减少。(2)11月30日，银行代企业支付电费500元，银行已经登记减少，企业尚未接到付款结算凭证，未登记减
5、少。(3)11月30日，企业存入一张银行汇票2500元，已经登记银行存款增加，银行尚未登记增加。(4)11月30日，银行收到购货单位汇来的货款3000元，银行已经登记增加，企未接到收款凭证，尚未登记增加。,存在未达账项可通过编制银行存款余额调节表进行调节。如图所示。,银行存款余额调节表银行存款日记账 9000 银行对账单 10000加：银行已收企业未收 3000 加：企业已收银行未收 2500减：银行已付企业未付 500 减：企业已付银行未付 1000调节后存款余额 11500 调节后存款余额 11500,(1)核准数字，查明各种差异的性质和原因确定处理方法 (2)调整账簿记录，做到账实相符
6、(3)编制记账凭证，据以登记入账，予以核销,1.财产清查结果处理的步骤,财产清查结果处理概述,(1)账户设置 用途： “待处理财产损溢”账户，资产类，用来反映和监督各单位在财产清查过程中查明的各种财产的盈、亏、毁损及其转销情况。 结构：,2.财产清查结果的账务处理,财产清查结果处理概述,明细账设置： “待处理财产损溢”账户应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细分类账户，进行明细分类 核算。,1.财产清查结果处理的步骤,财产清查结果处理概述,2.举例,现金清查结果的处理,例1：某企业某月份在现金清查中，发现长款150元。 会计分录：,经反复核查，未查明原因，报经批准作营业外
7、收入处理。 会计分录：,库存现金,例2：某企业某月份在现金清查中，发现短款80元。 会计分录,2.举例,现金清查结果的处理,经核实，属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿。 会计分录：,库存现金,(1)将查明的盘盈、盘亏数记入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户 发现盘盈时：,1.处理方法,存货清查结果的处理,例1：某企业经财产清查，发现盘盈甲材料20千克，经查明纯系由于收发计量上的错误所致，按每千克2元入账。 发现盘盈时：,2.举例,存货清查结果的处理,发现盘亏时：,1.处理方法,存货清查结果的处理,注意：存货盘亏时，需相应调整应交增值税数额。,应交税费,例2：某企业发生盘亏A产品10千克，单
8、位成本100元(增值税率17%)，经查明，属于定额内合理损耗。 发现盘亏时：,2.举例,存货清查结果的处理,应交税费,(2)根据损溢发生的原因和性质及有关部门的 批示进行处理 转销存货盘盈时：,1.处理方法,存货清查结果的处理,批准处理时：,2.举例,存货清查结果的处理,转销存货盘亏、毁损时：,1.处理方法,存货清查结果的处理,批准处理时：,2.举例,存货清查结果的处理,例3：某企业盘亏乙材料30千克，每千克100元 (增值税率17%)。经查明，是由人为过失造成的材料毁损，应由过失人赔偿。 发现盘亏时：,2.举例,存货清查结果的处理,应交税费,批准处理时：,2.举例,存货清查结果的处理,例4：
9、某企业盘亏丙材料一批，实际成本5000元(增值税率17%)。经查明，属于非常事故造成的损失。 发现盘亏时：,2.举例,存货清查结果的处理,应交税费,批准处理时：,2.举例,存货清查结果的处理,在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏现象，应查明原因，报经有关部门批准后才能增减营业外收支。,1.处理方法,固定资产清查结果的处理,(1)盘盈的处理 发现盘盈时：,1.处理方法,固定资产清查结果的处理,批准处理时：,1.处理方法,固定资产清查结果的处理,(2)盘亏的处理 发现盘亏时：,1.处理方法,固定资产清查结果的处理,批准处理时：,1.处理方法,固定资产清查结果的处理,例1：某企业在财产清查过程中
10、，发现机器设备一台，其全新市场价值为50000元，八成新。 发现盘盈时：,2.举例,固定资产清查结果的处理,批准处理时：,2.举例,固定资产清查结果的处理,例2：某企业在财产清查过程中，发现盘亏设备一台，其原价为10000元，已提折旧1500元。 发现盘亏时：,2.举例,固定资产清查结果的处理,批准处理时：,2.举例,固定资产清查结果的处理,企业无法收回的应收款和无法支付的应付款，在报经批准后，应按规定的方法进行会计处理(已计提坏账准备的通过“坏账准备”账户核算)，不通过“待处理财产损溢”账户进行核算。,1.处理方法,应收、应付款清查结果的处理,例1：某企业应收某单位账款3000元，已确认无法收回，转作坏账损失。,2.举例,应收、应付款清查结果的处理,例2：某企业应付某单位账款4000元，由于对方撤销其机构，已确认无法支付，转作“资本公积”。,2.举例,应收、应付款清查结果的处理,
