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1、第九章 外汇业务的核算,第一节 外汇业务核算概述,一、外汇业务的含义,外汇是“国际汇兑”这一名词的简称。,以外国货币表示的用于国际间结算的支付手段。,外汇必须具备三个条件：,1、以外币表示的外国资产,2、在国外能得到偿付的货币债权,3、可以兑换成其他支付手段的外币资产,二、外汇业务核算的特点,1、外汇分账制的记账方法,外汇分账制又称原币记账法,(1) 采用分账制,(2) 不同性质的货币分账核算（现汇和记账外汇）,(3) 设置“外汇买卖”科目。,2、外汇汇率的标价方法,3、报价方式,4、结汇和售汇制度,第二节 商业银行外汇买卖的核算,一、外汇买卖价格,二、“外汇买卖”科目,是实行外汇分账制的一个
2、特定科目,例1、某银行从国内居民手中买入100美元现钞，付给人民币，现钞价为8.2425,借：现金 US$100 贷：外汇买卖 US$100,借：外汇买卖 ￥824.25 贷：现金 ￥824.25,例2：某进出口公司同意从其活期存款账户中汇出人民币购买进出口货物支付货款1000美元，汇率为8.26158.2719,适用哪个汇率？,借：活期存款进出口公司 ￥8271.9 贷：外汇买卖 ￥8271.9,借：外汇买卖 US$1000 贷：汇出汇款US$1000,三、套汇的处理,一种外汇（币）向另一种的转换 ，通过人民币进行,1、不同币种现汇之间套汇的核算,例：东风公司来银行要求从其美元账户中提取并兑
3、换30000港元，采用汇出汇款的方式对外支付。该银行当天的美元现汇价825.8825.9,港元价109.1109.2,借：活期外汇存款东风公司 US$3967.06 贷：外汇买卖 US$3967.06,借：外汇买卖 ￥32760 贷：外汇买卖￥32760,借：外汇买卖 HK$30000 贷：汇出汇款HK$30000,30000*109.2=32760,32760/8.258=3967.06,买入,卖出,2、现钞与现汇之间套汇的核算：,（银行买入美元现汇再卖出美元的现钞）,借：活期外汇存款嘉华公司 US$10000 贷：外汇买卖 US$10000,借：外汇买卖 ￥82520 贷：外汇买卖￥825
4、20,借：外汇买卖 US$9951.76贷：现金US$9951.76,例：嘉华公司要求从其美元现汇存款账户支取10000美元现 钞。当日现汇牌价USD100=￥825.2829.2。钞买价825,设某中行某日发生有关外汇业务如下：1、某外宾持港币3200，付给人民币；2、某外宾持美元7400，付给人民币；3、李平出国批给现钞美元2000元，交来人民币4、外汇活期存款户哈里德先生要求从其美元户中支取200美元，兑成人民币5、外汇活期存款户李某将10000元港币转为美元定期存款。外汇牌价货币 外币单位 买入价 卖出价 钞买价美元 100 830 834 826港币 100 106 108 104,
5、第三节 外汇存款业务的核算,一、外汇存款的种类,1、甲种外汇存款,单位存款。活期起存为￥1000的等值外汇。定期起存点为￥10000的等值外汇,2、乙种外汇存款,乙种外汇存款是指个人（一般是外国人）存款 。定期起存金额为人民币50元的等值外汇。活期起存金额为人民币20元的等值外汇,3、丙种外汇存款,境内居民外币存款 。起存金额为人民币150元的等值货币，计付外币利息 ，可以汇往国外并支取少量外钞。,二、外汇存款的核算,1、开户及存入 （填写开户申请书）,(1)以外币现钞存入的核算（按套汇方法）,例： 东辛公司持现钞20 000港元，要求存入其外汇活期存款港元现汇户。当天钞买价HKD 100￥1
6、0360，现汇价HKDl00105.10106.70,借：现金HK$20000 贷：外汇买卖HK$20000,借：外汇买卖￥20720贷：外汇买卖￥20720,借：外汇买卖 HK$19418.93贷：活期外汇存款HK$19418.93,(2) 以国外汇入汇款或国内转汇存入，,收到的是现汇，可办理原币转账,如汇入币种与存入币种不同时，则按当日外汇牌价套汇入账,例) 收到香港汇丰银行汇入汇款HKD35 000，收款人青青公司在本银行开有美元现汇账户，套汇存入。当天HKDl0010520105.5，USDl00￥827.082730。,借：汇入汇款HK$35000贷：外汇买卖 HK$35000,借：
7、外汇买卖 ￥36820贷：外汇买卖 ￥36820,借：外汇买卖US$4450.62 贷：活期外汇存款US$4450.62,2、支取的核算,（1）支取现金（套汇）,（2）以原币汇往国外或国内异地,借：活期外汇存款 贷：汇出汇款,（3）支付货币与原存款货币不同,例 ： 华东公司委托银行汇付佣金800英镑给一英国商人，公司在银行开有美元现汇存款账户。当天汇买价USD 1=￥82720，汇卖价GBPl00￥1 27820,借：活期外汇存款美元户US$1236.17贷：外汇买卖US$1236.17,借：外汇买卖￥10225.6贷：外汇买卖￥10225.6,借：外汇买卖GBP800贷：汇出汇款GBP800
8、,(4)从外汇活期转入外汇定期,借：活期外汇存款 贷：定期外汇存款,3、计息时的核算（按原币计息）,单位：活期外汇存款每季末20日为结息日，结息日以原币主动入账。 每季末20日，定期按对年或对月计息，不足的零头天数按天计息。,个人：以结息日挂牌利率 ，是否交利息税？ 定期到期还本付息,但三个月以上仍需每季计提。,例1：庆华公司4月20日存入港币现汇120000元，定期半年，年利率为2.25%，同年10月20日到期，公司于同年12月20日到银行转账支取该港元定期存款。支取日港元活期存款年利率为1.25%,例2：储户王芸前来提取4月20日存入，今日到期，定期半年的个人外汇定期存款美元1000。年利
9、率为2.4%. 825830,某中行发生如下业务：1、某年4月20日吸收一笔丙种外汇定期存款（港汇户）60000元，期限一年，存入日年利率5.4%, 第二年4月20日支取全部本息，以港币现金支取。2、服装进出口公司持现钞HKD2000，存入期港元活期户中。3、收到香港分行借记报单HKD300，系华爱公司的货款尾欠，经审核，从其人民币活期存款户中支出。外汇牌价货币 外币单位 买入价 卖出价 钞买价港币 100 106 108 104,第四节 外汇贷款业务的核算,一、外汇贷款的核算,短期外汇贷款 13年,中期贷款 35年,长期贷款 5年,一般以短期为主,现汇贷款,买方信贷,银团贷款,二、短期外汇贷
10、款的核算,1、短期外汇贷款的发放。,借：短期外汇贷款贷款户（外币） 贷：活期外汇存款存款户（外币）,如以非贷款货币对外付汇 ：,借：短期外汇贷款贷款户（外币） 贷：外汇买卖（汇买价）（外币）,借：外汇买卖（汇买价）（人民币） 贷：外汇买卖（汇卖价）（人民币）,借：外汇买卖（汇卖价）（外币） 贷：活期外汇存款存款户（外币）,2、贷款的计息。,短期外汇贷款的利息，实行浮动利率，每月公布一次,每季结息一次。但期限内无论如何变动都按贷款日确定，待期满后再按新利率计算。,例：银行1月13日发放一笔短期贷款，约期一年，确定按三个月的浮动利率计算。1月8日利率为8.22%,2.24利率为8.55%,3.3利
11、率为8.82%,4.11利率为8.52%,6.3利率为9%.,分段计息时，自1.134.12按8.22%，4.137.12按8.52%,7.13按9%,借：短期外汇贷款（外币） 借：应付利息 贷：利息收入外汇贷款利息收入（外币） 贷：利息收入,3、贷款的收回,例：某企业3月20日借一笔外汇贷款5万美元，期限为三个月，按一个月浮动利率计息，已知3.20利率为5%，4.6利率为4.9%，5.30利率为5.1%，6.15利率为5.3%，6月20日到期时以人民币偿还。当日汇率为$1=￥8.18.2,借：活期存款某企业 ￥415056.64 贷：外汇买卖 ￥415056.64,借：外汇买卖（汇卖价）$5
12、0616.67 贷：短期外汇贷款$50000利息收入贷款利息收入$616.67（营业收入）,50000*5%/12+50000*4.9%/12+50000*4.9/12=616.67,三、买方信贷外汇贷款的核算,买方信贷，是出口国银行直接向买方或买方的银行提供的信贷 ，时间长，利率低，有政策性特点。,买方信贷项下向国外银行的借入款，由总行集中开户，使用“借入买方信贷款”科目进行核算，,1、对外签订信贷协议,买方信贷用款限额”表外科目,2、支付定金,借款单位用现汇支付定金,借：活期外汇存款（外币） 贷：存放国外同业（或其他科目）,如果借款单位以人民币购入外汇支付定金 ,?,3、使用贷款（一般通过
13、信用证）,借：买方信贷外汇贷款进口单位户（外） 贷：全国联行外汇往来/联行往账（报总行）（外）,总行接到后：,借：全国联行外汇往来（外） 贷：借入买方信贷款银行（外）,若由总行营业部直接贷出，则不必通过联行划转,借：买方信贷外汇贷款进口单位户（外） 贷：借入买方信贷款银行（外）,与此同时，减少买方信贷用款限额表外科目,4、贷款本息的偿还。,由总行统一办理。总行按协议计算利息,总行偿还国外贷款行本息时 ：,借：借入买方信贷款银行（外币） 利息支出借入买方信贷利息支出（外币） 贷：国外同业存入（外币）,贷款银行：,借：活期外汇存款（外币） 贷：买方信贷外汇贷款（外币） 利息收入买方信贷外汇贷款利息
14、收入（外币）,注：如果借款单位不能按期归还贷款，应按照贷款契约规定的到期日，将贷款本息转入“短期外汇贷款”科目核算,四、进出口押汇的核算,押汇是在异地交易中,以在途商品作为抵押的一种贷款,1、出口押汇：由银行买入单据，扣除利息。,办理出口押汇时，银行需要先垫款，因而有一定的风险,借：出口押汇（外币） 贷：利息收入（外币） 外汇买卖（外币）,借：外汇买卖（人民币） 贷：活期存款（人民币）,当收到国外联行或代理行的贷记报单时 ：,借：港澳及国外联行往来（外币） 贷：出口押汇（外币） 手续费收入（外币）,到期遭到拒付时，由押汇申请人承担付款责任,借：活期存款（人民币） 贷：外汇买卖（人民币）借：外汇
15、买卖（外币） 贷：出口押汇（外币）,例：皮革制品公司2月8日将即期信用证项下全套单据金额USD80000，连同押汇申请书交中国银行上海市分行行部，经审核单据，符合押汇要求。经计算，该银行当天即按5.4，利率扣收20天的利息，并将余额按当日汇买价USD100=￥827.5，转入该公司人民币账户。,押汇利息80000*20/360*5.4%=240,借：出口押汇USD80000 贷：利息收入USD240 外汇买卖USD79760,借：外汇买卖￥660014 贷：活期存款￥660014,2月28日银行收到美洲银行的贷记单据，金额为USD80200，（其中200是进口商支付给议付行的银行费用），办理转
16、账,借：存放国外同业 USD80200 贷：出口押汇USD80000， 手续费收入USD200,2、进口押汇业务：是进口商以进口货物的货权作为质押向银行申请的短期周转资金的融通。,借：进口押汇开证人户（外币） 贷：存放国外同业（外币）,借：活期外汇存款开证人户（外币） 贷：进口押汇（外币） 利息收入（外币）,五、银团贷款,国际银团贷款是一种由一家或几家银行牵头，多家国际商业银行或商业银行作为贷款人,1、开设账户。,“银团贷款资金往来”,“营业收入_-银团贷款收益”,凡银行办理银团贷款所得的利息、手续费、承担费等均用此账户核算。,2、转账步骤及分录,收到参加银团贷款各存款行拨来的资金时,借：存放
17、国外同业或其他科目（外币） 贷：银团贷款资金往来银行户（外币）,收回贷款本金时：,借：活期外汇存款企业（外币） 贷：银团贷款资金往来借款单位户（外币）,收回贷款本金后应将其中部分拨还参加银团贷款各存款行：,借：银团贷款资金往来行户（外币） 贷：存放国外同业或其他科目（外币）,收取贷款利息：,借：活期外汇存款企业 贷：营业收入银团贷款收益户,借：营业收入银团贷款收益户 贷：存放国外同业或其他科目,例：6.1中行某支行作为银团贷款的代理行参加银团贷款，收到银团拨来资金$40000，贷款给开户单位某外贸公司$50000，期限为半年，利率为4%，手续费$100，商业银行分得1/5。还款时以人民币还款。
18、还款日：$1=￥8.18.2,6.1,收到拨来款项：,借：存放国外同业$40000 贷：银团贷款资金往来银行$40000,发放：,借：银团贷款资金往来外贸公司$50000 贷：活期外汇存款外贸公司$50000,12.1还款时：,借：活期存款外贸公司￥419020 贷：外汇买卖￥419020,借：外汇买卖$51100 贷：银团贷款资金往来外贸公司$50000 营业收入银团贷款利息收入$1000 营业收入手续费$100,划拨给银团：,借：银团贷款资金往来某行$40000 营业收入银团贷款利息收入 $ 800 营业收入手续费$80贷：存放国外同业$40880,随堂练习：1、新新公司交来即期信用证项下
19、全套出口单据，计英镑17000，并随附押汇申请书一份，经审查同意叙做押汇，估计寄单划款的往来天数为20天，押汇利率为4.2%,计算押汇垫款利息后，办理押汇手续。资金清算为“存放国外同业”账户集中记账。2、开乐公司提交贸易合同及进口押汇申请书等资料，申请办理信用证下进口押汇，金额为EUR9800，办理。,第五节 国际结算业务,我国目前以现汇结算为主，主要采用汇兑、信用证、代收和托收等三种结算形式。,一、汇兑结算,1、汇出国外款项,例：1月24日，日本松下先下以J￥400000（现钞）要求信汇给东京松下夫人。我行通过东京银行（可分散记账）解付。（汇费扣收外币1）2月10日，接东京银行报单，款已解讫
20、。当时外汇牌价J￥100000=￥882.80887.22，现钞价：J￥100000=￥851.9,1.24,借：现金J￥400000 贷：外汇买卖J￥400000,借：外汇买卖￥3407.6 贷：外汇买卖￥3407.6,(851.9),借：外汇买卖(外币) J￥384076 贷：汇出汇款J￥383692 营业收入汇费J￥384,（882.8）,2.10,借：汇出汇款J￥383692 贷：存放国外同业东京J￥383692,2汇入国外汇款,凡同汇出行直接开立账户往来或集中开户分散记账的分行，收到汇款头寸时，,借：港澳及国外联行往来或存放国外同业(外币) 贷：汇入汇款(外币),对不实行分散记账的各
21、行或汇出行在总行开立现汇账户的汇人行收到汇款头寸时,借：全国联行外汇往来(外币) 贷：汇入汇款(外币),总行收到上划报单时，会计分录如下：,借：港澳及国外联行往来或存放国外同业 贷：全国联行外汇往来(外币),例：接我国香港汇丰银行（可分散记账）委解通知，付给上海手帕进出口公司货款US$15000（US$=￥7.7127.731）,（1）委解通知书和“头寸”报单同时收到,收到时：,借：存放国外同业汇丰US$15000 贷：汇入汇款US$15000,解付时：,借：汇入汇款US$15000 贷：外汇买卖US$15000,借：外汇买卖￥115680贷：活期存款￥115680,（2）汇入时，头寸未到,借
22、：其他应收款US$15000 贷：汇入汇款US$15000,垫款时：,借：汇入汇款US$15000 贷：外汇买卖US$15000借：外汇买卖￥115680 贷：活期外汇存款￥115680,二、信用证结算方式,L/C是一种银行有条件保证付款的凭证，是开证银行根据申请人（进口商）的要求和指示向出口商开定的在一定期限内凭议付行寄来的规定的单据付款或承兑汇票的书面承诺，进出口双方则利用银行信用担保，进行发货与结算的结算方式。,是我国对外贸易结算中主要采用的结算方式。,信用证结算方式流程图,出口商,出口地银行,进口地银行,进口商,1、买卖合同,船公司,5、装船,11、提货,7、寄单收汇,8、偿付,3、信
23、用证,12、结汇,6、交单,4、通知,10、赎单,9、付款,2、申请开证,例1：中国银行上海分行9.18收到美洲银行（设中行在该行开有“存放国外同业”账户）开来即期信用证一张，金额为USD60000，受益人为丝绸礼品公司。9.26接到信用证修改通知，增额USD2000。丝绸礼品公司于10.25日交单议付,金额为USD62000元.经审核单证相符,并于当日寄出。11.2日收到美洲银行贷记报单，共计USD62300，其中300为议付行的通知及议付费用。当日为丝绸礼品公司办理人民币结汇。,9.18收:国外开来保证凭信USD6000,9.26收:国外开来保证凭信USD2000,10.25付:国外开来保
24、证凭信USD62000借:应收即期信用证出口款项USD62000 贷:代收即期信用证出口款项USD62000,11.2收妥结汇借:代收即期信用证出口款项USD62000 贷:应收即期信用证出口款项USD62000,借:存放国外同业USD62300 贷:营业收入-议付手续费USD300 贷:外汇买卖USD62000借:外汇买卖（买入价826.20)￥512244 活期存款-丝绸公司￥512244,例2：中国银行上海分行受轻工进出口公司委托，于3月2日向伦敦汇丰银行开出一份即远期结合信用证，GBP20000，其中GBP10000为即期支付，远期部分规定承兑后30天付款。4月12日收到全套进口单据，
25、经审单相符，就即期部分对公司办理人民币结汇（信用证通知议付费GBP150），同时对远期部分承兑。5月12日对远期部分付款。,3.2开出即远期信用证借:应收开出信用证款项GBP20000 贷:开出信出证 GBP20000,4.12对即期部分办理结汇,远期部分承兑,借:开出信用证GBP20000 贷:应收开出信用证款项,借:活期存款-轻工公司￥133249.2 贷:外汇买卖(卖出价13.1280)￥133249.2借:外汇买卖GBP10150 贷:存放国外同业GBP10150,借:应收承兑汇票款GBP10000 贷:承兑汇票GBP10000,What? Why? When?,5.12远期付款,借：
26、承兑汇票GBP10000 贷：应收承兑汇票款GBP10000,借：活期存款￥131280 贷：外汇买卖￥131280,借：外汇买卖GBP10000 贷：存入国外同业GBP1000,（1）6月20计提应付利息12000*2/12*2.25%450（港元） 借：利息支出定期存款利息支出HKD450 贷：应付利息HKD450,（2）920 借：利息支出定期存款利息支出HKD675 贷：应付利息HKD675,（3）1220120000*2/12*1.25%=250,借：定期外汇存款HKD120000应付利息HKD1125利息支出HKD475 贷：活期外汇存款HKD121600,返回,（1）620 10
27、00*2/12*2.4%=4,借：利息支出定期存款利息支出USD4 贷：应付利息 USD4,（2）920 1000*3/12*2.4%=6,借：利息支出定期存款利息支出USD6 贷：应付利息USD6,（3）10.20,到期应付利息：1000*6/12*2.4%=12,借：定期外汇存款USD1000应付利息USD10利息支出USD2贷：现金 USD1012,本期利息支出：12-10=2,返回,?,借：定期外汇存款USD1000应付利息USD10利息支出USD2贷：外汇买卖USD1012,借：定期外汇存款USD1000应付利息USD10利息支出USD2贷：外汇买卖USD1009.6 应交税金USD
28、2.4,外汇买卖明细账,币别：美元,建行外币存款按季结息 步人民币计结息调整后尘 摘自： 新闻晨报 随着人民币存款首次启动按季结息、付息，沪上外币存款也悄然开始调整计结息规则。记者从建行上海分行获悉，该行从12月21日起率先对外币存款据建行发布的公告称，个人外币小额活期存款将由原先的按年结息调整为按季结息，每季末月20日为结息日。并且，银行将按照当天挂牌的活期利率计息。不过，如果在计息期间碰到活期利率调整，银行将不分段计息。央行在今年9月21日发布了关于人民币存贷款计结息问题的通知，要求各银行对现有人民币活期存款的计结息方式作出调整，采用按季结息，每季末月20日为结息日。记者了解到，除建行外，
29、其他银行还没有调整外币存款计息方式的举措。计结息规则进行调整。银行人士称，今后各家银行的外币存款都有望逐步实行按季结息。,外币存款怎么计利息税国家税务总局下达了关于储蓄存款利息所得个人所得税外币税款有关问题的通知。按照国务院对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法中的规定，扣缴义务人所扣税款为外币的，应当按照缴款上1月最后1日中国人民银行公布的人民币基准汇价折算成人民币，以人民币缴入中央金库。目前，中国人民银行公布的只有美元、日元和港币三个币种对人民币的基准汇价。为了统一执行口径，现将其他外币折算人民币问题明确如下：扣缴义务人所扣税款为美元、日元和港币以外的其他外币的，应当按照缴款上1月最后1日中国银行公布的人民币外汇汇率中的现钞买入价折算成人民币，以人民币缴入中央金库。,
