建筑工程主要业务会计核算流程.docx

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1、 Q/08Q/ZSD08 20601C52014主要业务会计核算流程2014 - 05 - 01发布2014 - 05 - 01实施ZSD目录1与发包方相关业务流程42 与分包方相关业务流程52.1 工程分包业务流程52.2 设备租赁业务流程72.3 劳务派遣与劳务分包业务流程82.3.1劳务派遣业务流程82.3.2劳务分包业务流程83 与公司内部单位相关业务流程83.1 经营管理费业务流程83.2工资附加费业务流程93.3内部融通资金业务流程93.4内部往来业务流程103.5财务集中管理项目资金收支业务流程104 与税务部门相关业务流程114.1 增值税业务114.2 营业税业务134.3

2、城市建设维护税与教育费附加业务144.4 印花税业务144.5 个人所得税业务144.6 房产税业务154.7 城镇土地使用税155 实物资产核算业务流程155.1存货核算流程155.1.1原材料核算流程155.1.2周转材料核算流程175.1.3委托加工物资核算流程185.1.4产成品核算流程195.2固定资产核算流程195.3在建工程核算流程235.3.1发包方式的在建工程核算流程235.3.2企业自行建造固定资产核算流程255.3.3设备安装工程核算流程256 成本分配业务流程267 成本结转业务流程278 职工薪酬业务流程289 费用报销业务流程2910研发支出业务流程2911 安全费

3、用业务流程3012 备用金业务流程3213 货币资金业务流程3213.1库存现金业务流程3213.2银行存款业务流程3313.3其他货币资金业务流程3413.4 920资金业务流程3614 BOT业务流程3714.1 项目前期准备阶段3714.2 项目施工建造阶段3814.3 竣工结转阶段4014.4 经营服务阶段4114.5 BOT项目的移交4215 BT业务流程4215.1设立项目公司的总承包BT模式4215.2不设立项目公司的总承包BT模式4416 其他特殊业务流程4416.1 长期股权投资4416.2 无形资产4616.3 资产减值4816.4 外币折算5014.5 借款费用5114.

4、6 或有事项52主要业务会计核算流程1与发包方相关业务流程流程具体业务处理1向发包方支付履约保证金 依照合同规定履约保证金金额付款，并以合同、银行回单、发包方开具的收款收据等凭据作为附件入账。会计分录：借：其他应收款-保证金-履约保证金【XX业主】【XX合同】 贷：银行存款2收到发包方预付款先核对合同规定支付预付款金额，再以银行回单、业主预付款结算单等凭据作为附件入账。会计分录：借：银行存款贷：预收账款-预收工程款、销货款等【XX业主】【XX合同】3收到发包方统供材料先核对合同规定调拨价与实际调拨价是否相符，再以发包方材料调拨单、购货发票、材料验收单等凭据作为附件入账。会计分录：借：材料采购-

5、主要材料应交税费-应交增值税-进项税额（注：属于增值税一般纳税人及实行“营改增”的项目应核算增值税） 贷：预收账款-预收材料款【XX业主】【XX合同】4办理结算收入入账先核对保证金是否符合合同约定，再以发票、发包人审定的工程结算报表作为附件进行会计处理，结算款按照工程性质、核算要求分别计入不同科目。（1）执行建造合同项目：会计分录：借：应收账款-应收工程款【XX业主】【XX合同】应收账款-应收质保金【XX业主】【XX合同】 贷：工程结算-自营工程（或分包工程）【XX合同】 应交税费-应交增值税-销项税额（注：属于增值税一般纳税人及实行“营改增”的项目应核算增值税）（2）不执行建造合同项目：会计

6、分录：借：应收账款-应收工程款【XX业主】【XX合同】应收账款-应收质保金【XX业主】【XX合同】 贷：主营业务收入-建造合同收入【XX合同】（注：该科目核算公司内部分包的土建工程、安装工程等建筑工程和已内部关闭建造合同的合同） 应交税费-应交增值税-销项税额（注：属于实行“营改增”的项目应核算增值税）或：借：应收账款-应收工程款【XX业主】【XX合同】应收账款-应收质保金【XX业主】【XX合同】 贷：主营业务收入-产品销售收入【XX合同】（注：该科目核算公司金结制作单位及砂石料生产单位的销售合同） 应交税费-应交增值税-销项税额5发包方扣水电费、材料款、预付款等扣款项先核对扣款依据是否取得本

7、单位责任部门签字确认，材料扣款是否与实际调拨材料相符，再以扣款依据等凭据作为附件入账。会计分录：借：工程施工-合同成本-其他直接费（或生产成本-基本生产成本-其他直接费；生产成本-辅助生产成本-其他直接费）【XX合同】预收账款-预收材料款【XX业主】【XX合同】（注：该项为发包方扣材料款）预收账款-预收工程款、销货款等【XX业主】【XX合同】（注：该项为发包方扣预付款） 贷：应收账款-应收工程款【XX业主】【XX合同】6发包方代扣代缴税金以发包方代扣代缴的税款凭证作为附件入账，税款凭证所列税种应分别列示。会计分录：借：应交税费-应交营业税、城市维护建设税等 贷：应收账款-应收工程款【XX业主】

8、【XX合同】7收到发包方工程款 以银行回单、收据等凭据为附件入账。会计分录：借：银行存款（或应收票据等） 贷：应收账款-应收工程款【XX业主】【XX合同】8发包方给予节点奖、安全奖等奖励以发票、收据、奖励单、结算单、银行回单等凭据为附件进行账务处理。会计分录： 参照“办理结算收入入账”的账务处理。9发包方退还履约保证金先核对退还金额是否与支付金额有差异，再以银行回单等凭据作为附件入账。会计分录：借：银行存款 贷：其他应收款-保证金-履约保证金 【XX业主】【XX合同】10发包方返还工程质保金等保证金 先取得其他部门提供的保证金到期的业主审批单据，然后核对返还保证金是否与入账金额一致，再以返款依

9、据、银行回单等凭据作为附件进行账务处理。会计分录：借：应收账款-应收工程款【XX业主】【XX合同】 贷：应收账款-应收质保金【XX业主】【XX合同】借：银行存款贷：应收账款-应收工程款【XX业主】【XX合同】2 与分包方相关业务流程2.1 工程分包业务流程流程具体业务处理1向分包商支付工程预付款 原则上不得支付分包商预付款，但在分包商提供担保的前提下，可以支付预付款。财务人员应审核支付分包预付款金额是否符合合同约定，并以资金支付审批单、收据、银行回单等凭据作为附件入账。会计分录：借：应付账款-应付工程款【XX分包商】 贷：银行存款2办理分包结算先核对保证金扣款比例是否符合合同规定，再以分包工程

10、结算单、发票等凭据作为附件入账。会计分录：借：工程施工-合同成本-分包工程（或生产成本-基本生产成本-分包工程）【XX分包商】【 XX合同】应交税费-应交增值税-进项税额（注：属于增值税一般纳税人及实行“营改增”的项目应核算增值税）贷：应付账款-应付工程款【XX分包商】 应付账款-应付质保金【XX分包商】3支付分包商工程款审核工程款支付情况，以资金支付审批单、收据、银行回单等凭据作为附件入账。注意：财务部门应对分包商发放民工工资进行资金监管，在分包商领取工程款时，要求分包商提供前次已发放并有签字的民工工资发放表和本次应发未发的民工工资发放表，发放表必须有本单位民工工资监管部门（如：安全部门、经

11、营管理部门等）签字确认，财务人员收到资料后，审核相关信息是否完整，并做好台账管理，若不满足以上条件不予支付工程款。分包商更换账号信息时，必须取得经营管理部门的签字确认。支付分包工程款必须支付到合同分包单位账户，不能直接支付到个人账户。会计分录：参照“向分包商支付工程预付款”账务处理。代发民工工资先审核分包单位民工工资发放表是否有分包单位的签章、法定代表人的签字、本单位民工工资监管部门的签字，核对发放表中民工的身份证号码、账号、开户银行是否齐全，并要求分包商提供具有法律效力的代发民工工资委托书，再以民工工资发放表、银行回单、代发民工工资委托书等凭据作为附件入账。会计分录： 参照“向分包商支付工程

12、预付款”账务处理。4扣分包商材料款应先确认材料调拨单上是否有项目相关部门人员的签字、分包单位领用人员的签字和分包单位的签章，调拨材料款金额是否与实际相符，以材料调拨单、分包商往来单作为附件入账。会计分录：借：应付账款-应付工程款 【XX分包商】 贷：原材料-主要材料-钢材等 借或贷：材料成本差异-主要材料-钢材等5扣分包商水电费等其他扣款项先核对扣款依据是否取得本单位相关责任部门、以及分包单位的确认，水电费扣款是否符合合同规定，再以扣款依据、分包商往来单等凭据作为附件入账。会计分录：借：应付账款-应付工程款 【XX分包商】借：工程施工-合同成本-自营工程-其他直接费（生产成本-基本生产成本-其

13、他直接费）等【XX合同】（红字）6到期保证金返还与支付先审核保证金返还单或相关报告是否取得相关责任部门确认，并核对保证金返还时间、金额是否符合合同规定，再以保证金返还单、报告等凭据作为附件，将应返还的保证金转至“应付账款-应付工程款”科目。保证金支付时，以资金支付审批单、收据、银行回单等凭据作为附件进行账务处理。会计分录：（1）应返还的质保金转“应付账款”科目借：应付账款-应付质保金【XX分包商】 贷：应付账款-应付工程款【XX分包商】（2）支付相关款项，分录参照“向分包商支付工程预付款”账务处理2.2 设备租赁业务流程流程具体业务处理1向分包商支付工程预付款 审核支付预付款金额是否符合合同约

14、定，并以预结算单、资金支付审批单、收据、银行回单等凭据作为附件入账。会计分录：借：应付账款-应付工程款【XX分包商】 贷：银行存款2办理设备租赁结算（1）设备租赁业务属于分包性质的，先核对保证金扣款比例是否符合合同规定，再以分包工程结算单、发票等凭据作为附件入账。会计分录：借：工程施工-合同成本-分包工程（或生产成本-基本生产成本-分包工程）【XX分包商】【XX合同】 贷：应付账款-应付工程款【XX分包商】 应付账款-应付质保金【XX分包商】（2）租赁设备业务不属于分包性质的，先核对保证金扣款比例是否符合设备租赁合同规定，再以工程结算单、发票等凭据作为附件入账。会计分录：借：工程施工-合同成本

15、-自营工程-机械使用费（或生产成本-基本生产成本-机械使用费等） 【XX合同】 贷：应付账款-应付工程款【XX分包商】 应付账款-应付质保金【XX分包商】 3扣水电费等其他扣款项先核对扣款依据是否取得本单位相关责任部门、以及分包单位的确认，水电费扣款是否符合合同规定，再以扣款依据、分包商往来单等凭据作为附件入账。会计分录：借：应付账款-应付工程款 【XX分包商】贷：工程施工-合同成本-自营工程-其他直接费（生产成本-基本生产成本-其他直接费）等【XX合同】4支付租赁款与保证金参照工程分包业务流程中“支付分包商工程款”和“到期保证金返还与支付”。2.3 劳务派遣与劳务分包业务流程2.3.1劳务派

16、遣业务流程流程具体业务处理1支付派遣人员工资先审核派遣人员工资表是否取得用工单位责任部门签字确认，核对工资表中人员工资、保险费、税费等费用是否符合劳务派遣合同规定，再以工资表、考勤表、银行回单、往来单等凭据作为附件入账。会计分录：借：应付账款-应付工程款【XX分包商】 贷：银行存款2劳务公司办理结算业务先核对结算内容是否符合合同规定，再以结算单、发票作为附件入账。会计分录：借：工程施工-合同成本-自营工程-人工费（或生产成本-基本生产成本-人工费等）【 XX合同】贷：应付账款-应付工程款【XX分包商】2.3.2劳务分包业务流程劳务分包业务流程参照“工程分包业务流程”。3 与公司内部单位相关业务

17、流程根据公司内部日常经营活动，公司内部单位相关业务主要围绕着公司财务部、资金管理部、二级单位总部（分局、直管项目、直管联营体）、项目之间进行，具体体现在内部往来、内部固定资产调拨、经营管理费计提上交、工资附加费计提上交、内部融通资金业务五大业务流程。 3.1 经营管理费业务流程流程具体业务处理1项目（分局项目、直管项目、直管联营体）账务处理季度末，项目以本单位主营业务收入为基数按年初经营责任书规定的比例计提上交分局或公司经营管理费。（计提明细表见附录A7）会计分录：借：管理费用-上级管理费-应交工程局-经营管理费【分局本部/公司】贷：内部往来【分局本部】内部往来【公司】2二级单位（不含直管项目

18、、直管联营体）账务处理二级单位收到所属项目划交的经营管理费往来单及附件，核对项目计提基数、计提比例后进行账务处理。会计分录：借：内部往来【XX项目】借：管理费用-上级管理费-应交工程局-经营管理费【XX项目】（红字）二级单位完成本部经营管理费账务处理后，根据年初与公司签订的经营责任书，按规定比例计提上交公司经营管理费。会计分录：借：管理费用-上级管理费-应交工程局-经营管理费【公司】贷：内部往来【公司】3公司财务部账务处理公司财务部收到二级单位划交的经营管理费往来单及附件，核对项目计提基数、计提比例后进行账务处理。会计分录：借：内部往来【XX分局/直管项目/直管联营体】借：管理费用-上级管理费

19、-应交工程局【XX分局】（红字）3.2工资附加费业务流程流程具体业务处理1项目（分局项目、直管项目、直管联营体）账务处理季度末，项目根据已经计提的工资附加费上交给分局或公司，并向分局或公司开具内部往来列账通知单。（计提明细表见附录A8）会计分录：借：应付职工薪酬-社会保险费-XX保险-本年计提上缴数 管理费用-其他-非统筹支用数贷：内部往来【分局本部】内部往来【公司】（上述保险包括基本养老保险、基本医疗保险、补充养老保险、补充养老保险、失业保险金、工伤保险金、生育保险金等。上述非统筹支用数包括养老非统筹与医疗非统筹。）2二级单位（不含直管项目、直管联营体）账务处理公司或分局根据收到所属项目划交

20、的工资附加费往来单，对项目计提基数、计提比例进行核对后，凭往来列账通知单进行账务处理。会计分录：借：内部往来【XX项目】借：应付职工薪酬-社会保险费-XX保险-所属单位上缴【XX项目】（红字） 管理费用-其他-非统筹支用数（红字）各二级单位完成本部工资附加费账务处理后，根据年初与公司签订的经营责任书，按规定比例计提上交公司工资附加费，并向公司开具往来列账通知单。会计分录：借：应付职工薪酬-社会保险费-XX保险-本年计提上缴数 管理费用-其他-非统筹支用数贷：内部往来【公司】3公司财务部账务处理公司财务部收到二级单位划交的公司附加费往来单，核对计提基数、计提比例后进行账务处理。会计分录：借：内部

21、往来【分局/直管项目/直管联营体】借：应付职工薪酬-社会保险费-XX保险-所属单位上缴（XX项目）（红字）管理费用-其他-非统筹支用数（红字）3.3内部融通资金业务流程流程具体业务处理1公司资金管理部账务处理资金管理部收到经批准后的融通资金报告，根据报告发放融通资金给借款单位。会计分录：借：其他应收款-开户单位资金融通【财务部/分局/直管项目/直管联营体】 贷：其他应付款-开户单位存款【财务部/分局/直管项目/直管联营体】资金管理部月末按协议收取二级单位融通资金占用费。会计分录：借：其他应付款-开户单位存款【财务部/分局/直管项目/直管联营体】借：财务费用-利息收入-内部融通资金利息收入（红字

22、）资金管理部在协议期结束后收回融通资金。会计分录：借：其他应付款-开户单位存款【财务部/分局/直管项目/直管联营体】 贷：其他应收款-开户单位资金融通【财务部/分局/直管项目/直管联营体】2借款单位账务处理借款单位收到公司资金管理部发放的融通资金，根据资金管理部结算单及相关附件进行账务处理。会计分录：借：银行存款-局资金管理部-人民币-XX户头贷：其他应付款-资金结算中心借款-流动资金借款单位月末按协议向资金管理部支付融通资金占用费。会计分录：借：财务费用-利息支出-短期借款利息支出-工程局资金结算中心贷：银行存款-局资金管理部-人民币-XX户头融通资金协议期结束后，归还资金管理部融通资金。会

23、计分录：借：其他应付款-资金结算中心借款-流动资金贷：银行存款-局资金管理部-人民币-XX户头3.4内部往来业务流程内部往来适用于财务部与各二级单位、各二级单位与项目之间。各二级单位之间、项目之间不适用于内部往来，如有业务需要，必须通过上一级单位划转。流程具体业务处理1债权方财务人员先将要转的附件整理，经本单位相关负责人签字之后，填制往来列账通知单。往来列账通知单一式两份，附送一份，自留一份。将附件随同内部往来通知单一起送达或邮寄给对方单位，本单位仅保留自留的一份内部往来通知单入账。（注：往来列账通知单要注明摘要、对方单位名称，总账科目名称为“内部往来”、明细科目名称为“对方单位名称”，在借方

24、栏填列划转金额，并注明附送附件张数、自存附件张数、制单人、日期、本方入账凭证号，并盖本单位财务专用章。）会计分录：借：内部往来【XX单位】贷：银行存款/库存现金/应付职工薪酬等2债务方财务人员在收到内部往来通知单以及附件的时候，仔细核对附件金额与内部往来通知单上金额一致，经本单位相关负责人签字认可后入账，作为本单位入账附件。会计分录：借：管理费用/工程施工/备用金等 贷：内部往来【XX单位】3.5财务集中管理项目资金收支业务流程流程具体业务处理1收到资金财务资金管理分部收到参建单位结算资金，在主参建单位NC账套中进行账务处理，同时在主建单位NC账套中银行存款二级科目局资金管理部-人民币下设参建

25、单位户头，通过此户头跟参建单位挂账。会计分录：借：银行存款-外部银行存款-人民币-银行户贷：银行存款-财务资金分部存款-人民币【参建单位】（按归属于参建单位的资金填列）按照参建单位项目结算资金归属，财务资金管理分部填写存款通知单并加盖分部公章及经办人签名作为参建单位入账附件，由财务资金管理分部在参建单位NC账套中进行账务处理。（财务资金管理分部存款通知单见附录A6）会计分录：借：银行存款-财务资金分部存款-人民币【主建单位】（按归属于参建单位的资金填列） 贷：应收账款等（按归属于参建单位的资金填列） 主参建单位收到本单位结算资金,根据银行回单直接在银行存款-外部银行存款-人民币-XX户进行账务

26、处理。 会计分录：借：银行存款-外部银行存款-人民币-XX户 贷：应收账款等（按归属于主参建单位的资金填列）2支付资金 参建单位支付资金在参建单位NC账套中进行账务处理，同时填写付款通知单，加盖财务资金管理分部公章及经办人签字作为主建单位入账附件。会计分录：借：应付账款等 贷：银行存款-财务资金分部存款-人民币【主建单位】主建单位收到参建单位付款通知单进行账务处理。会计分录：借：银行存款-财务资金分部存款-人民币【参建单位】 贷：银行存款-外部银行存款-人民币-XX户 主建单位支付本单位资金直接在银行存款-外部银行存款-人民币-XX户中支付。会计分录：借：应付账款等 贷：银行存款-外部银行存款

27、-人民币-XX户3银行对账 月末由主建单位账务处理人员负责跟外部银行核对存款余额，同时根据内部账户余额跟参建单位核对内部存款余额。4其他业务 参照公司财务管理手册其他业务事项处理。4 与税务部门相关业务流程4.1 增值税业务流程具体业务处理1购入物资增值税是对销售货物或提供加工修理、修配劳务以及进口货物的单位及个人就其实现的增值额征收的一个税种。税率：一般纳税人适用17%、13%、11%、6%、0%等税率。小规模纳税人适用3%的征收率。（注：“营改增”后，交通运输服务业适用11%的税率，现代服务业适用6%的税率，提供有形动产租赁服务适用17%税率。）企业购入物资时，会计人员根据采购部门的采购合

28、同、请购单、订货单、验收单和取得可抵扣的增值税额的增值税专用发票等凭据入账。会计分录：借：材料采购/原材料/固定资产等 应交税费-应交增值税-进项税额（增值税一般纳税人及实行“营改增”的单位，凭增值税专用发票及运输费用发票确认进项税额） 贷：银行存款/应付账款（注：购入的物资发生退货，作相反分录。）2接受应税劳务（分包结算）会计人员根据劳务合同及取得的增值税专用发票入账。会计分录：（1）委托加工时：借：委托加工物资等 应交税费-应交增值税-进项税额（只适应于增值税一般纳税人及实行“营改增”的单位） 贷：银行存款/应付账款（2）接受应税分包劳务时借：工程施工/生产成本【 XX合同】 应交税费-应

29、交增值税-进项税额（只适应于增值税一般纳税人及实行“营改增”的单位）贷：应付账款/银行存款 3销售产品或提供应税劳务 企业销售物资或提供应税劳务，财务人员根据销售发票、发运凭证或提货单等凭据入账会计分录：1、销售产品收入：借：应收账款 贷：主营业务收入-产品销售收入 应交税费-应交增值税-销项税额2、 执行建造合同收入： 借：应收账款-应收工程款【XX业主】【XX合同】应收账款-应收质保金【XX业主】【XX合同】 贷：工程结算-自营工程/分包工程【XX合同】 应交税费-应交增值税-销项税额（实行“营改增”的单位）（注：发生的销售退回，作相反分录。） 企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应

30、视同销售物资计算增值税，根据出库单，或相关批准文件入账会计分录：借：在建工程/应付职工薪酬等 贷：应交税费-应交增值税-销项税额 原材料等4月末处理月末，结转应交未交增值税：借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税 贷：应交税费-应交增值税-未交增值税结转本月多交的增值税：借：应交税费-应交增值税-未交增值税 贷：应交税费-应交增值税-转出多交增值税上交本月应交的增值税：借：应交税费-应交增值税-已交税金 贷：银行存款上交以前期间应交未交的增值税：借：应交税费-应交增值税-未交增值税 贷：银行存款4.2 营业税业务流程具体业务处理1提供应税劳务因提供应税劳务应交纳的营业税，按营业额和规定的税率

31、计算应交纳的营业税。建筑业按3%的税率征收营业税。计算公式为：应纳税额=营业额X税率。实际缴纳金额以结算金额为计税依据，计提金额以确认的建造合同收入为依据。对于已纳入“营改增”范围的原营业税税目，依据国家最新要求，缴纳增值税。会计分录： （1）计提营业税：借：营业税金及附加贷：应交税费-应交营业税（2）缴纳营业税：借：应交税费-应交营业税 贷：银行存款2销售不动产因销售不动产应交纳的营业税，按照转让协议中规定的转让总价和适用税率，计算应交纳的营业税会计分录： 借：固定资产清理贷：应交税费-应交营业税3销售无形资产因销售无形资产应交纳的营业税，按照转让协议中规定的转让总价和适用税率，计算应交纳的

32、营业税。会计分录： 借：银行存款无形资产减值准备-土地使用权/专利权/商标权等累计摊销-土地使用权/专利权/商标权等营业外支出-出售无形资产损失贷：无形资产-土地使用权/专利权/商标权等应交税费-应交营业税 营业外收入-出售无形资产收益4.3 城市建设维护税与教育费附加业务 1 城市建设维护税、教育费附加城市建设维护税以营业税、增值税为基数按所属区域性质确定（经营地在市区的按7%、在县、镇的按5%、在农村的按1%），教育附加及地方教育附加以营业税、增值税为基数分别按3%、2%计提。会计分录:（1）计提时：借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交城市建设维护税 -应交教育费附加/地方教育费附加（2

33、）上缴时：借：应交税费-应交城市建设维护税 -应交教育费附加/地方教育费附加 贷：银行存款4.4 印花税业务 1 印花税（1）征收范围：购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证。产权转移数据，包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专用技术使用权转移书据。营业账簿，是指单位或者个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿。权利、许可证照，包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。经财政部确定征税的其他凭证。（2）税率：比例税率：分4档：0.1%、0.05%、0.03%、0.005%。定额税率：适合

34、定额税率的只有权利许可证和营业账簿中的其他账簿部分，均为按件贴花5元。注：公司的建筑工程承包合同适用0.03%的税率。会计分录:（1）计提印花税时：借：管理费用 /间接费用/制造费用（项目放入间接费用或制造费用，公司及分局进管理费用） 贷：应交税费-应交印花税（2）上缴印花税时：借：应交税费-应交印花税贷：银行存款4.5 个人所得税业务 1 个人所得税职工工资薪金所得按照国家规定的起征点及七级税率表计征个人所得税，在发放工资、奖金时由各单位代扣代缴。会计分录:（1）计提时：借：应付职工薪酬 贷：应交税费-应交个人所得税（2）上缴时：借：应交税费-应交个人所得税 贷：银行存款4.6 房产税业务1

35、房产税 房产税采用比例税率。计税依据分为从价计征和从租计征两种形式。按房产余值计征的税率为1.2%，按租金收入计征的，税率为12%。从价计征应纳税额应税房产原值（1扣除比例）适用税率从租计征应纳税额租金收入适用税率如果一项房产中既有出租部分又有自用部分，则先按照从租计征的办法计算房产税，然后按照剩余部分占总资产的比例从价计算房产税，该项房产应缴纳的房产税为二者的合计数。会计分录：（1）计提时：借：管理费用-税金-房产税贷：应交税费-应交房产税（2）上缴时：借；应交税费-应交房产税 贷：银行存款4.7 城镇土地使用税1城镇土地使用税城镇土地使用税的纳税人是拥有土地权或实际使用土地的单位或个人。计

36、税依据是纳税人实际占用的土地面积。 城镇土地使用税采用分级的幅度定额税率。按城镇规模大小分4档次，每平米的税额幅度分别为：大城市1.5元至30元；中等城市1.2元至24元； 小城市0.9元至18元； 县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。 计算公式为：全年应纳税额实际占用应税土地面积（平方米）适用单位税额会计分录：（1）计提时：借：管理费用-税金-城镇土地使用税 贷：应交税费-应交城镇土地使用税（2）上缴时：借；应交税费-应交城镇土地使用税 贷：银行存款5 实物资产核算业务流程5.1存货核算流程5.1.1原材料核算流程流程具体业务处理1采购原材料 预付部分材料款时，财务人员根据经审核的材料采购

37、计划、合同约定预付条款、资金支付审批单进行账务处理。会计分录：借：应付账款-应付购货款【XX公司】 贷：银行存款 收到原材料支材料价款和运杂费时，财务人员根据原材料采购计划、合同、发票、验收单等凭据，在合同支付范围内进行账务处理。会计分录：借：材料采购-主材辅材其他材料等 应交税费-应交增值税-进项税额（注：可抵扣增值税进项税额的单位应根据增值税专用发票及运输费用发票等确认增值税进项税额） 贷：应付账款-应付购货款【XX公司】 应付账款-应付质保金-材料质保金【XX公司】 银行存款2原材料验收入库 财务人员根据仓库部门转来的原材料入库单及签字材料收付存表定期进行账务处理。会计分录：计划成本法（

38、建议主材计划价采用投标价）：借：原材料-主材辅材其他材料等（计划成本） 材料成本差异-主材辅材其他材料等（该科目可能在贷方） 贷：材料采购-主材辅材其他材料等（实际成本）（注：入库材料实际成本大于计划成本的差异，计入材料成本差异借方；实际成本小于计划成本的差异，计入材料成本差异贷方。）实际成本法：借：原材料-主材辅材其他材料等（实际成本） 贷：材料采购-主材辅材其他材料等（实际成本）3月末核销原材料 月末，财务人员审核仓库部门转来的原材料领用单据、材料收付存表后进行原材料核销，并按照合理公平原则（如根据工程量比例、人工成本比例等）摊销原材料成本。分包方领用原材料时，参照“3.3.2 与分包方相

39、关业务流程”。会计分录：计划成本法：借：工程施工-合同成本-自营工程-材料费【XX项目】生产成本-基本生产成本-材料费【XX项目】（产品制造单位使用）管理费用/制造费用/工程施工-间接费用（分局及公司管理部门领用计入管理费用，项目进间接费用或制造费用）委托加工物资（发出委托外单位加工）在建工程-建筑工程-材料费 【XX项目】（基建工程领用） 材料成本差异-主材辅材其他材料等（领用材料应负担的成本差异，该科目可能在贷方）贷：原材料-主材辅材其他材料等（计划成本）应交税费-应交增值税-进项税额转出（不予抵扣的增值税额）实际成本法：借：工程施工-合同成本-自营工程-材料费【XX项目】生产成本-基本生

40、产成本-材料费【XX项目】（产品制造单位使用）管理费用/制造费用/工程施工-间接费用（分局及公司管理部门领用计入管理费用，项目进间接费用或制造费用）委托加工物资（发出委托外单位加工）在建工程-建筑工程-材料费 【XX项目】（基建工程领用） 贷：原材料-主材辅材其他材料等（实际成本） 应交税费-应交增值税-进项税额转出（不予抵扣的增值税额） 4支付原材料质保金 根据合同约定，在质保期满后，财务人员根据审核签字的材料质保金返还签单进行账务处理。会计分录：借：应付账款-应付质保金-材料质保金【XX公司】贷：应付账款-应付购货款【XX公司】实际支付时，根据审核签字的资金支付审批单进行账务处理：会计分录

41、：借：应付账款-应付购货款【XX公司】 贷：银行存款5原材料盘点发生材料物资盘盈时，先按存货盘点日最近一期采购单价确定盘盈金额，计入待处理财产损溢，核查原因后再做相应会计处理，如原因无法查明，则经批准处理后再计入营业外收入。会计分录：借：原材料-主材辅材其他材料等（实际成本或计划成本） 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：营业外收入-盘盈利得盘亏的材料物资，根据实际盘亏情况分做以下处理。会计分录：计划成本法：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 材料成本差异（应负担的成本差异，该科目可能在贷方） 贷：原材料-主材辅材其他材料等（计划成本） 应交税

42、费-应交增值税-进项税额转出实际成本法：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：原材料-主材辅材其他材料等（实际成本） 应交税费-应交增值税-进项税额转出盘亏经批准后：借：其他应收款【XX单位/XX个人】（应收保险公司或责任人赔偿）管理费用/制造费用/工程施工-间接费用（管理不善等原因造成时，分局及公司计入管理费用，项目计入间接费用或制造费用）营业外支出-非常损失（自然灾害等非常原因造成时） 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢5.1.2周转材料核算流程流程具体业务处理1领用（摊销）周转材料 各单位应选择一次转销法或分次摊销法对周转材料进行摊销，按照公平合理的原则定期摊入成本、费用。领用

43、周转材料时，财务人员根据周转材料领用单进行账务处理。会计分录：一次转销法（在领用时一次性摊销）：借：工程施工-合同成本-自营工程-材料费【XX项目】 贷：周转材料-在库周转材料-XX材料分次摊销法：借：周转材料-在用周转材料-XX材料 贷：周转材料-在库周转材料-XX材料2摊销周转材料（仅分次摊销法） 财务人员根据审核签字后的“周转材料摊销表”进行账务处理。会计分录：借：工程施工-合同成本-自营工程-材料费【XX项目】 贷：周转材料-周转材料摊销-XX材料3周转材料退库（仅分次摊销法） 财务人员根据周转材料退库验收单进行账务处理。会计分录：借：周转材料-在库周转材料-XX材料 贷：周转材料-在用周转材料-XX材料4周转材料报废 财务人员根据审批签字的周转材料报废申请表进行账务处理。会计分录：采用一次转销法的，按照报废周转材料残值：借：原材料-主要材料等 贷：工程施工-合同成本-自营工程-材料费【XX项目】采用分次摊销法的：a.按应补提摊销额：借：工程施工-合同成本-自营工程-材料费【XX项目】 贷：周转材料-周转材料摊销-XX材料b