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1、第1章 财务报表学习目标学习完本章后，应该能够做到：1. 理解会计专业词汇并将其用于决策的制定过程2. 运用会计概念和会计原则来分析商业活动3. 运用会计等式来描述一个组织的财务状况4. 评价一个公司的运营成果、财务状况和现金流量5. 解释财务报表之间的关系无论何人，无论何地，无论何时Gap公司从费城和西雅图的大街，到博伊西和塔尔萨的人行道，再到东京和伦敦的人潮，我们希望我们的客户无处不在。1998年的一个重要事件是我们的品牌进入了顾客家中。我们的业务扩展到了网上，通过Gap在线商店（），我们向用户提供全线产品成人的、小孩的和婴儿的。无论白天还是黑夜，美国各地的顾客都可以随时买到Gap商品，这
2、对于那些没有时间光顾我们商店的顾客来说实在是太方便了。Gap公司合并收益表（调整后）(单位：千美元)年度止于1999.1.30销售百分比年度止于1998.1.31销售百分比1净销售收入$9054462100.0%$6507825100.0%2费用3 销售成本531821858.7402154161.84 广告费用4190004.61750002.75 折旧费用3260363.62697064.16 其它经营费用165832918.3119031118.37 利息费用（利息收入）136170.2(2975)0.08税前收益131926214.685424213.19所得税4947235.5320
3、3414.910净利润$8245399.1%$5339018.2%类似“无论何人，无论何地，无论何时”这样的广告词与会计有什么关系？关系太密切了，因为广告会增加销售，而销售会给The Gap带来现金。同样，做广告要花钱，所以公司要做昂贵的广告的话，就要做好现金预算。公司的所有活动像广告、购进商品、销售产品等对于The Gap公司外部的人来说都是值得关注的，因为这方面的信息可以帮助他们做出有关该公司的决策。会计可以提供很多信息来帮助人们管理和评价一个企业。通过本教材，你将学会如何向华尔街的投资者和Main Street的银行家一样使用会计信息。实际上，The Gap“任何人，任何地点，任何时间”
4、的广告词对于会计也是适用的：如果一个人懂得如何去使用这些信息，就可以作出更加明智的商业决策。会计能够提供对决策有用的信息，这种情况将是非常有益的。下面就让我们从对一些商业决策的讨论开始，一起来学习我们的会计课程吧。管理决策在企业的运营决策中，Gap的经理们必须决定他们要卖什幺商品以及怎样在市场上销售。显然，为了获得利润，公司希望他们的销售收入能够超过开支的费用。会计就可以帮助他们来衡量收入、费用和利润（或损失）。第14页（原书页码）的收益表说明，1999年Gap公司的经销收收入超过了90亿美元（第一行）。第三行的销售成本是一项费用，超过53亿美元。其它费用广告、折旧、其它运营费用，以及利息（分
5、别位于第4-7行）总共是24亿美元。这样减掉截至1999年1月30日的所有费用之后，就得到位于最下一行（第10行）的公司的净利润是8.25亿美元。Gap公司的经理们必须决定他们要取得哪种类型的资产。举例来说，库房是否要自动化并采用机器人设备？如果需要，他们希望能够买到合适的设备，即能够迅速地搬移货物又能够成本最低。会计就可以衡量这样的设备的成本。最后，Gap的经理们也要决定怎样为他们的业务运营筹措资金。哪种筹资方式更好呢是从股东那里筹资还是从外部借款？这个问题没有标准答案，有时候借款会比较好，但有些情况下发行股票会更好一些。会计就可以衡量这种获得投资的成本。投资决策假设你现在有5万美元可以用于
6、投资。你可以把这些钱存在银行里赚取利息。这种投资方式很安全，因为美国银行的存款都是上了保险的，但是放在银行中增长不会很快。据说Gap要在附近开设分店，所以土地会升值，你也可以在市郊投资于地产。如果真是这样的话，你的投资就会两三倍的升值，但同时这样的投资风险很大，因为Gap的店铺可能并不靠近你的地产；而且，别人可能也知道Gap的计划，这样你可能就要出高价才能获得这块土地。第三种投资方案是购买Gap公司的股票，这种方案的风险比存银行要大，但是比购入土地以期以高价卖出的风险小。那么在决定购买Gap的股票之前，你需要了解哪些信息呢？你可能希望Gap能够有一个长期获利的记录每年都能够赚钱（净利润或净收入
7、）。Gap公司可能需要一个稳定的现金流入和可控的负债水平。那么你怎样判断公司是否满足这些条件？公司的财务报表就可以提供你需要的这些信息。检查点1-1会计决策的基础会计是一个信息系统，可以衡量商业活动和商业流程，将这些信息汇入报表中，并将结果传递给决策制定者。正因为如此，会计才被称为“商业的语言”。对于这门语言理解的越深，对于财务状况的管理就会越好，做出的决策也就会越好。无论个人计划的编制、安排教育费用，还是贷款、买车，或者计算所得税，都要使用这个被称为会计的信息系统。会计：商业语言会计：信息系统图表 1-1 会计系统中的信息流动决策者进行决策商业交易的进行企业制作报表以反映运营成果会计信息系统
8、的一个关键成果就是财务报表系统：就是将一个企业的财务信息报告给决策制定者的一系列文档。它们将通过利润和损失告诉我们企业的经营如何，财务状况又是怎样。在这一章，我们将关注Gap的财务报表。当你完成这第一章的时候，你将会熟悉这套这家著名公司用来向公众披露自身情况的财务报表。本书的主要目标就是让你了解财务报表，并且给你在使用财务报表进行决策时所需要的专业技能。请不要把簿记误认为是会计。簿记是会计用来处理会计数据的程序性环节，就像算术是数学的程序性环节一样。图表1-1展示了会计在企业中的作用。这个过程的起点和终点都是进行决策的人。检查点1-2决策者使用会计信息决策者需要信息。决策越重要，需要的越多。所
9、有企业和大多数个人都进行会计记录以帮助决策。本章开头的故事介绍了Gap公司经理设计广告词扩张公司业务时的关键决策。结果可能如公司的收益表（第14页）所示，我们先前已看了。在进行这一章的过程中，我们将仔细检查分析这张表和其它财务报表。首先，让我们来看看一些使用会计报表的决策者。个人：人们使用会计信息来管理银行户头，评价职业前景，决定是租公寓还是买房子。企业：企业经理使用会计信息来确定目标，评价进展，必要时采取正确的行动。基于会计信息的决策可能包括在哪里设置Gap的店面，持有多少衬衫现货，以及借多少现金。投资者和债权人：投资者和债权人向企业提供所需的启动资金。Gap开第一家店的时候，公司没有业绩纪
10、录。为了决定是否帮助开办一家新企业，潜在投资者评估他们能从他们的投资中获得多少收益。这意味着分析这家企业的财务报表。例如，在决定向Gap投资之前，你可以考察公司的财务报表。在向Gap贷款之前，银行会评估公司到期还款的能力。政府管理机构：大多数组织都面对政府管制。例如，证券交易委员会（SEC），一个联邦政府机构，会要求企业向投资公众报告一些财务信息。Gap和其它公司都出具年报。第14页公司的收益表就取自Gap公司截止于1999年1月30日的年报。税收当局：地方、州和联邦政府向个人和企业征收税款。Gap公司为其资产缴纳财产税，为其利润缴纳所得税。Gap公司还从其客户处收取销售税，然后转交给政府。个
11、人为其收入缴纳所得税。所有这些税款都以会计信息为依据。其它使用者：雇员和工会要求的工资来自雇主报告的收入。报纸报道企业“利润增长的景象”。这些来自会计的新闻所报道的信息和我们的生活水平息息相关。财务会计和管理会计会计信息的使用者多种多样，但他们可分为内部使用者和外部使用者两大类。这种划分使我们把会计归为两大领域财务会计和管理会计。财务会计向管理者和企业外部人员，像华尔街的投资人和向其提供贷款的债权人，提供信息。政府机构，像SEC，和社会大众也是企业会计信息的外部使用者。财务会计信息要符合一定的相关性和可靠性标准。本书主要涉及财务会计。管理会计为内部决策者，向高层管理人员和部门主管，提供机密信息
12、。管理会计信息根据管理者的需要量身制作，因此不必要符合外部的可靠性标准。会计和经营中的道德考虑道德考虑的问题遍及会计和经营的各个领域。上世纪90年代出现的“千年虫”问题几乎给所有的企业提出了道德上的挑战。大规模的计算机故障使经营停顿，从而导致大笔损失。经营上的挑战是更换计算机程序，避免“千年虫”问题。会计师道德上的挑战是向投资者和债权人提供有关企业处理“千年虫”问题的充分信息，使他们对这些公司做出正确的评价。会计师根据什幺标准来回答挑战他们道德行为的问题呢？美国注册会计师协会（AICPA），其它会计职业团体和大多数大企业都制定道德守则，要求成员和雇员在道德行为方面保持高水准。AICPA使美国最
13、大的职业会计师组织，类似于医生的美国医学会和律师的美国律师协会。会计师职业行为准则。职业行为准则已被AICPA成员所采纳，以对其执业过程中的职责提供规范。会计道德准则旨在产生“决策用的准确信息”。守则的前言说：“一名注册会计师要承担高于或超出法律和法规要求的自律责任并且要有坚定不移的遵守行为准则的信念，甚至不惜牺牲自己的利益。”会计师遵守道德准则的结果就是人们可赖以决策的信息。没有可靠的信息，人们无法投资，而且资源的错误配置会降低我们的生活水平。检查点1-3波音公司的经营行为规范。大多数公司为其雇员制定道德行为准则。例如，波音公司（The Boeing Company），飞机制造业的领导者，有
14、一套高度完善的经营行为规范。在这套规范的导言中，董事会主席兼首席执行官申明：“我们把我们的成绩归功于产品和服务的质量和可依赖性，同样也归功于我们诚实的声誉。这声誉脆弱而易于失去。”企业组织类型一家企业总是采取三种企业组织形式中的一种，在一些情况下，会计程序取决于企业采取的形式。因此你应该明白三种企业组织形式的不同：个人独资、合伙和公司。图表1-2比较了这三种类型。个人独资。个人独资企业只有一个所有者，称为业主，他通常也是经营者。Gap公司起初也是一家独资企业，创建者就是其所有者。独资企业通常是小零售商店或经营个人专业业务，如医生的诊所、律师事务所和会计师事务所。从会计的观点来看，每家独资企业和
15、其业主都是分离的。因此，独资企业的会计记录不包括业主的个人财务纪录。然而从法律的角度，企业和业主是合一的，业主个人要对企业的债务承担责任。合伙。合伙企业由两个或更多人为其共同的所有人。每个所有者就是一个合伙人。许多零售商社和一些医生、律师和会计师的职业组织都采取合伙形式。大多数合伙企业为中小规模，但也有合伙人超过两千的庞然大物。会计把合伙企业作为一个单独的组织看待，与各个合伙人的个人事务区分开来。但法律认为合伙企业就是合伙人总体：每个合伙人个人都要对合伙企业的全部债务承担责任。因为这个原因，合伙企业被认为风险较大。公司。公司是由一批股东或股份持有人所拥有的企业，股东拥有企业的股票或是所有权的一
16、定份额。公司是美国企业的主要组织形式。个人独资企业和合伙企业数量虽多，但公司所占的交易额却更多，总资产、收益和员工人数更大。大多数知名的企业，如Gap、通用汽车（General Motors）和美国航空（American Airline）都是公司。他们的全名中都含有Corporation或Incorporated（缩写为Corp.和Inc.）字样以指明他们是公司例如，The Gap,Inc.和General Motor Corporation。一些公司则使用“Company”命名，如福特汽车公司（Ford Motor Company）。个人独资企业和合伙企业也可以用“Company”命名。图表
17、1-2 三种企业组织形式的比较个人独资合伙公司所有者业主一个所有者合伙人两个或更多所有者股东一般有许多所有者企业存续期以所有者的选择或其死亡为限以所有者的选择或其死亡为限无限所有者对企业债务的个人责任业主个人负有清偿责任合伙人个人负有清偿责任股东个人不负有清偿责任会计状况会计主体与业主相分离会计主体与合伙人相分离会计主体与股东相分离公司是根据州法律组建的企业主体。从法律角度看，公司和其所有者是相分离的。公司是作为一个存在于所有者之外的假定的人来进行经营的。公司拥有许多自然人所拥有的权利。例如，公司可以买入、拥有和出售财产。企业的资产和负债属于公司。公司可以签订合同、起诉或应诉。与业主和合伙人不
18、同，股东个人对公司的债务不承担责任。股东在其公司股票投资上的最大损失是其投资成本。但业主和合伙人个人要对其企业的债务承担责任。公司的所有权被分成以股票表示的等额股份。个人购买公司股票而成为股东。例如，Gap公司发行了超过400000000股股票，被成千上万的股东所持有。一个与Gap公司和其它股东没有任何私人关系的投资者，只要在纽约证券交易所购买1股、30股、100股、5000股或是任何数量的该公司股票，他就会成为一名该公司的共同所有者。公司的最终控制权属于股东，股东拥有的每一股股票都有一票投票权。股东选举董事会成员，由董事会制定公司的政策并任命执行官。董事会要选出一位主席，此人通常是公司中最具
19、权力的人，并且经常兼任首席执行官（CEO）。董事会还任命总裁，也就是首席运营官（COO），负责处理公司的日常经营。许多公司还设有负责销售、生产、会计、财务和其它关键职能的副总裁。会计原则和概念会计师要遵守职业规范。规范会计师行为的规则首推GAAP，也就是公认会计准则（General Accepted Accounting Principle）。在美国，由财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board(FASB)）规定会计行为如何操作。FASB与SEC和AICPA一道进行工作。图表1-3指出了这些组织之间的关系和他们的操作规范。该图从上方开始，然后向
20、右。会计报告的首要目标是为投资和借贷决策提供有用信息。GAAP以FASB制定的概念框架位基础：信息要有用，它必须相关、可靠并且可比。会计师致力于使他们提供的信息符合这些目标。这门课会向你介绍这些公认的会计方法；我们会在每一章的相关部分讨论这些问题。我们还在附录C对此进行了总结。但首先你需要了解一些寓于会计实践之中的基本概念。图表1-3 重要的会计组织 公共部门依法成立证券交易委员会，该政府组织监管美国的股票和债券市场。公认会计准则（GAAP）规范会计信息民间组织会计师通过美国注册会计师协会（AICPA）和其它组织实施GAAP。民间组织财务会计准则委员会(FASB)制定公认会计准则。主体假设会计
21、中最基本的概念是主体。一个会计主体是一个组织，或是作为一个独立的经济单位而存在的组织的一个分部。从会计的角度看，每个主体都有分明的界限，这样一个主体的业务才不会与其它主体的业务相混淆。假设朱莉德菲利浦是一家宴会承办企业（An Extra Hand）的所有人。德菲利浦的银行户头年底有$2000，但只有$1200来自她的经营，剩下的$800是她的祖父祖母给她的。按照主体概念，德菲利浦应该把她从企业一个经济实体中获得的$1200和他从家人处获得的$800分别进行核算，因为后者又是一个经济实体。只有把这$1200和$800分开来核算，德菲利浦才能对她的经营做出清楚的评价。再来看丰田公司（Toyota）
22、，该公司有许多分部。丰田的管理层把每一个分部都视为一个独立的会计主体。如果凌志（Lexus）分部的销售额显着下降，丰田公司就可以找到原因。但是如果公司所有分部的销售额汇总为一个数字，那么管理层就不能看出凌志车的销售情况。要解决这个问题，管理者需要公司每个分部的销售数据，每个分部都是一个独立的主体。结论：不同主体的业务不能混合核算。每个主体都应该单独给以评价。检查点1-4可靠性（或客观性）原则为确保会计记录和报表尽可能的准确和有用，他们必须以能获得的最可靠的数据为基础。这就是可靠性原则，也叫客观性原则。可靠的数据（1）是可验证的，（2）能得到独立的观察者的确认。会计记录最好以来自有客观证据佐证的
23、经济活动的信息为基础。例如，Gap公司花$18购买一件衬衫，有发票为证。发票就是该公司衬衫成本的客观证据。如果没有可靠性原则，那么会计记录就会以主观意念为基础，容易引起争议。假设你想开一家影像店，打算买一间小的房子。你认为该房子值$15500。两位房地产评估师认为该房屋值$147000。房屋所有者要价$160000，假设你按该价格支付了价款。该房屋的会计价值就是你的成本$160000，因为这个数字有完成的交易作为客观证据。影像店应该以房屋的成本$160000入账。成本原则成本原则要求获得的资产和服务以其实际成本（也叫历史成本）入账。即使购买者认为价格低于正常水平，购买货物也应该以交易中实际支付
24、的价格入账，而不应以“期望”的成本入账。假设你的影像店从一家快要关门的供应商那里购买影像设备。假设你做了一比好买卖，花$2000买到了在别处要花$3000的商品。成本原则要求以实际成本$2000记录该商品，而不是你所认为的该商品的价值$3000。成本原则还认为，只要企业持有一项资产，该资产的会计记录应保持其历史成本不变。为什么呢？因为成本是一种可靠的计量属性。假设你的影响店持有影像设备六个月。在这段时间，影像品的价格上涨，该设备可以买$3500。那么它的会计价值“帐”上的数字应该是实际成本$2000，还是现行市场价值$3500？根据历史成本原则，该设备的会计价值仍是实际成本$2000。持续经营
25、假设另一个以历史成本计量资产的原因是持续经营假设，该假设认为在可预见的未来会计主体会持续经营。大多数资产也就是公司的资源，如物资、土地、建筑和设备是买来使用的，而不是用来转售的。根据持续经营假设，会计师认为企业会持续经营足够常的时间，从而使企业持有的资产用于原定的目的。资产的市场价值资产能够出售的价格在资产的寿命期内会发生变化。此外，因为成本是历史事实，所以历史成本是一种比市场价值更可靠的资产计量属性。再来看持续经营假设的替代物：清算假设。一家持有持续经营假设的商店会打算出售它的所有资产。在这种情况下，资产的相关计量属性是它的现行市场价值。但清算假设是特例而不是一般情况，因此会计上以历史成本列
26、示持续经营的资产。币值稳定假设提起一块面包、一个月的房租，我们就会想起它们的美元价格。在美国，会计师以美元记录交易，因为美元是交换的媒介。英国会计师使用英镑，日本会计师则使用日元。与升和英里这些单位不同，一美元或者一墨西哥比索的价值会随着时间发生变化。整体价格水平的上升称为通货膨胀。在通货膨胀期间，一美元将只能买到比过去少的牛奶、牙膏和其它商品。当价格稳定时只有轻微的通货膨胀美元的购买力也时稳定的。会计师假定美元的购买力是相对稳定的。币值稳定假设是在会计纪录中忽略通货膨胀影响的基础。该假设使会计师可以对美元数值进行加减，就像任一美元与其它任何时间的任何一美元具有相同的购买力一样。止步思考你打算
27、购买一块土地以便将来扩张。卖方要价$50000，但它的成本只有$35000。评估显示该土地价值$47000。你第一次出价$44000，卖方还价$48000，你最终以$46000成交。那么在你的财务报表上这块土地的价值是多少呢？答案：报告的价值是$46000，这是历史成本。会计恒等式如前所述，财务报表告诉我们企业的经营成果和财务状况。它们是会计工作的最终成果。但我们使如何获得这些财务报表组成项目及其数值的呢？资产和负债财务报表以最基本的会计工具即会计恒等式为基础。该等式揭示企业的资源和对这些资源的索取权。l 资产是企业拥有的，在未来能给企业带来利益的经济资源。如现金、办公用品、货物、家具、土地和
28、建筑物都是资产。对资产的索取权有两种：l 负债是“外部索取权”。它们是应对外部人员即债权人进行支付的经济责任债务。例如，向你的企业提供贷款的债权人在该企业偿还债务之前对该企业的部分资产有索取权，这是受法律保护的权利。l 所有者权益（也叫资本）使企业的“内部索取权”。权益就是所有权，这是企业所有者拥有的资产。所有者对权益资产有索取权是因为他或她向企业进行了投资。例如，Gap公司的创建者最初投入的资金就是资本。会计恒等式揭示了资产、负债和所有者权益之间的关系。资产出现在等式的左边。等式的右边是对资产在法律上和经济上的索取权负债和所有者权益。如图表1-4所示，两边必须相等：经济资源=对经济资源的索取
29、权资产=负债+所有者权益来看Gap股份公司的资产和负债。Gap公司的资产都是些什幺呢？列示的第一项资产是现金，作为交换媒介的的速动资产。Gap公司另一项重要的资产是库存商品Gap公司向顾客销售的衬衫、裤子和其它商品。Gap公司还有土地、建筑物、家具和设备一类的资产。这些是公司为销售货物而使用的长期资产店面房屋、展示架、计算机等等。土地、建筑物和设备称为固定资产，或者地产、房屋和设备（简写为PPE）。Gap公司的负债包括一些应付款项，如应付账款和应付票据。应付二字总是代表一种负债。应付账款是在赊购商品和服务时产生的负债，它只以购买者的信誉为担保。应收票据是一种到期偿付的书面承诺。长期负债是指到期
30、日从财务报表日起超过一年的负债。图表1-4 会计恒等式资产负债所有者权益负债资产=+所有者权益所有者权益Gap股份公司的所有者权益等于资产减去负债。任何会计主体，无论是个人，还是像Gap、IBM和通用汽车这样的大型公司，都是如此。我们经常写会计恒等式时把所有者的索取权表示成一种剩余索取权通过下列减法所剩的结果：资产负债=所有者权益公司的所有者权益称为股东权益，它分为两大部份，实收资本和留存收益。对公司来说，会计恒等式可写成下式：资产=负债+股东权益资产=负债+实收资本+留存收益检查点1-5实收资本，或实缴资本，是公司所有者的投资额。实收资本的主要组成部分是普通股股本，普通股是公司发给所有者的所
31、有权凭证。检查点1-6留存收益是公司从经营活动中赚取的，留在企业中供使用的部分。收入和费用是影响留存收益的两类业务活动。检查点1-7l 收入是通过向消费者和客户提供商品和服务而产生的留存收益的增加。例如，一家洗衣店为客户清洗上衣而收取现金就会产生收入，使留存收益增加。l 费用是经营活动中导致的留存收益的减少。例如，洗衣店付给雇员的工资就是费用，会减少留存收益。费用是经营活动的成本，是收入的相对项目。费用包括营业场所租金、工资和公用事业支出。企业一切活动是为了多盈利。当总收入超过总费用时，我们称经营成果为净收入、净收益或净利润。当费用超出收入时，称为净损失。净收益或净损失在收益表的“底行”。从1
32、4页Gap公司收益表的底行净收益可以看出，该公司是盈利的。绩优的企业会发放股利。股利是发放给股东的从净收益中得来的资产（通常是现金）。记住：股利不时费用。图表1-5揭示了下列各项之间的关系：l 留存收益l 收入费用=净收益（或净损失）l 股利图表1-5 留存收益的组成本期收入加（或减）本期费用期末留存收益余额本期股利本期净收益（或净损失）期初留存收益余额减等于等于与减个人独资企业和合伙企业的所有者权益有所不同。这些类型的企业并不区分实收资本和留存收益。相反，每个所有者的权益都在资本这个单独帐户下分别进行核算。例如，资本塞穆尔盖普(Samuel Gap)，如果企业是个人独资的话。Pratt和Mu
33、esli的合伙企业会对两个合伙人的资本分别核算：资本Pratt和资本Muesli。止步思考1. 如果一家企业的资产是$174300，负债是$82000，那幺所有者权益是多少?2. 如果一家企业的所有者权益是$22000，负债是$36000，那幺资产是多少?3. 一公司报告说月收入为$77600，费用为$81300，那本月的经营成果是多少?答案：1. $923000（$174300$82000）2. $58000（$22000+$36000）3. 净损失$3700（$77600$81300）；费用减收入。财务报表一整套财务报表是会计处理过程的最终成果，这套报表从财务的角度勾画了企业的面貌。每张报
34、表都与特定的时点相关，或是与一定期间，比如一年，的经济业务相关。一段经营期间结束后，Gap公司的管理人员和投资者对该公司想要了解一些什幺呢？图表1-6总结了决策人员可能要问的四个基本问题。每个问题都由一张财务报表来回答：收益表、留存收益表、资产负债表和现金流量表。图表1-6 财务报表报告的信息问题答案财务报表1期间内企业的经营状况如何？收入费用 净收益（或净损失）收益表（又称经营状况表或利润表2期间内企业留存收益变化的原因是什幺？期初留存收益+净收益（或净损失）股利 期末留存收益留存收益表（又称股东权益表）3期末企业的财务状况如何？资产=负债+所有者权益资产负债表（又称财务状况表）4期间内企业
35、产生和花费的现金是多少？ 经营活动现金流量投资活动现金流量筹资活动现金流量 期间内现金增加（或减少）现金流量表为了了解财务报表包含的内容并学习看报表，我们来看一看Gap公司1999年度的财务报表，会计年度止于1999月1月30日。先从图表1-7列示的收益表（利润表）开始。该表的最终结果净利润（第10行）转入留存收益表（图表1-8，第2行），同时也出现在资产负债表中（图表1-9，第22行）。正如你所看到的，从收益表岛留存收益表，再到资产负债表，最后到现金流量表（图表1-10），这是一个自然而然演进的过程。以下我们要对这些报表做一些探讨。图表1-7 收益表（利润表）（调整后）Gap公司合并收益表（
36、调整后）(单位：千美元)年度止于1999.1.30销售百分比年度止于1998.1.31销售百分比1净销售收入$9054462100.0%$6507825100.0%2费用3 销售成本531821858.7402154161.84 广告费用4190004.61750002.75 折旧费用3260363.62697064.16 其它经营费用165832918.3119031118.37 利息费用（利息收入）136170.2(2975)0.08税前收益131926214.685424213.19所得税4947235.53203414.910净利润$8245399.1%$5339018.2%收益表（利
37、润表）收益表、经营状况表或利润表报告企业一段期间内的收入、费用和净收益或净损失。图表1-7（于本章开头的收益表相同）的顶部是企业的名称，Gap股份公司。Gap公司是母公司，它拥有其它一些子公司。为了全面反映Gap公司所控制的所有资源，表中的数字包含Gap公司和其子公司的数据。大多数企业的财务报表都是由一家母公司和一个或更多子公司合并呈报的。这也是表名中含有合并二字的原因。收益表的日期为“年度止于1999年1月30日和1998年1月31日”。Gap公司的财政年度止于每年最接近1月31日的星期天。如果按照日历年度，Gap公司的会计年度将止于12月31日，那幺收益表的日期为“年度止于1999年12月
38、31日”。Gap公司的会计年度止于1月31日左右，是因为该公司的销售旺季在圣诞节后一个月逐渐结束。JC Penney，沃尔马（Wal-Mart Stores）和其它一些零售企业也都在1月31日结束会计年度。这是一个普遍原则：大多数企业选择每年营业额最低时结束会计年度。超过60%的大企业的最低点是在12月31日。财政年度是指截止日不是12月31日的会计年度。Gap公司的收益表报告了两个财政年度的经营成果，1999年和1998年。收益表包括多于一年的数据可以显示公司销售额和净利润的变化趋势。为了避免表中的数字列示过长，Gap公司报告的数值以千美元为单位。1999年度，Gap公司的销售净额从65亿美
39、元涨至超过90亿美元（见第1行）。净利润从5.34亿美元涨至8.25亿美元（第10行）。净收益的持续上升趋势会使公司的管理层和投资者心花怒放。收益表主要报告两大类项目：l 收入和利得l 费用和损失我们利用下式，带入收入和费来计算净收益：净收益=收入和利得总额费用和损失总额在会计中，“净”字表示扣除后的余额。净收益就是指从收入和利得中扣除费用和损失后得收益余额。收入。收入和费用项目并不总是在其名称中带有收入和费用这些字眼。例如，销售净额实际上是销售收入净额，但收入二字经常被省去。1999年度，Gap公司的销售净额为$9054462000（第1行）。销售净额是指公司已从总销售额中扣除了收到的客户退
40、货。费用。已售商品成本（也叫销售成本，第3行）表示Gap公司在其销售给顾客的商品上的耗费。例如，Gap公司花$20购入衬衫，然后以$40卖出。销售收入是$40，已售商品成本时$20。已售商品成本是Gap、沃尔马和Safeway（全国性的百货商店）这类商业企业主要费用支出。其它主要的费用项目有广告支出、折旧和其它营业费用：l 广告支出（第4行）使企业在报纸、电视和其它广告媒体上进行产品促销的花费。l 折旧（第5行）是使用企业所拥有的建筑、设备和家具的费用。l 其它营业费用（第6行）范围较宽，包括付给员工的工资、公共事业支出（电、天然气和电话），购物中心的租赁财产租金和顾客收据之类的商店日常支出。
41、营业费用是那些与Gap的核心业务（包括销售布匹）直接相关的费用支出。l 利息费用是借贷资金的成本。1999年，Gap的利息费用是1360万美元。注意在1998年，公司没有利息费用；相反公司获得了297.5万美元的利息收入。$2.975两边的括号表示1998年的利息额是收入而不是费用。$2.975两边的括号指出了一些有关财务报表结构的内容：财务报表中美元数值两边的括号表明该数值是负值。在图表1-7种找到1998年Gap公司的利息收入。注意：该利息收入列在费用中间。因为收入和费用是相反的，所以我们必须把利息收入从费用中扣除。为什幺利息收入列于费用中间呢？因为利息收入与收益表中的大额数据相比数额较小
42、。而且与把小额的利息收入和小额的利息费用在收益表上分开分别列示相比，把利息费用（收入）在一行中列示更为合适。所得税前收益总共是13亿美元（第8行），所得税费用（通常简写为“所得税”）从公司利润（第9行）中拿走了4.95亿美元。1999财政年度，Gap公司补偿所有费用支出包括所得税后的净利润为8.25亿美元。检查点1-8Gap公司的收益表有一个有意思的特征。在美元数值边上列示了百分比。这样可以显示销售所得（销售额=100%）的每一美元中各种费用支出所占的比例。比如说已售商品成本（第3行）。1999年度，该年Gap公司每一美元的销售收入中已售商品成本就占去了58.7美分。也就是说每一美元销售收入中
43、只剩下41.3美分（$1.00$0.587=$0.413）来补偿所有其它费用并形成利润。如果把1999年和1998年的百分比加以比较会更有意思。已售商品成本所占的比例从1998年的61.8%降为1998年的58.7%（第3行）。这对Gap公司的管理人员和股东来说是好消息还是坏消息呢？这是个好消息，因为这意味着Gap公司主要的费用支出已售商品成本下降了。结果如何呢？净利润（第10行）从1998年的8.2%上升为1999年的9.1%。利润增长了，我们可以说出原因：Gap公司的已售商品成本下降了。检查点1-9很少有公司像Gap公司这样在收益表中报告这些百分比。如你所见，这些百分比使收益表提供的信息更
44、加充分。全面收益FASB还要求企业报告称为全面收益的另一个收益数值。全面收益包括收益表中的净收益，再加上后面章节将要介绍的几个其它项目。因为这些其它项目不影响净收益，所以不再收益表中呈报。目前，我们先不看全面收益对决策的作用。先来看图表1-8列示留存收益表。留存收益表Gap公司的留存收益正如它的名称所指：是净收益中公司积累的供经营使用的部分。如收益表所示，公司1999年赚取得净利润示8.245亿美元。这个数字也出现在留存收益表（图表1-8，第3行）中。净利润把这两张财务报表联系了起来。每年的净利润都增加留存收益额。Gap公司赚得利润后，董事会必须决定是否使用现金向股东发放股利。在1999年和1
45、998年，Gap公司都发放了股利（第3行）这项支出减少留存收益（括号表示是减项）。Gap股份公司1998年底的留存收益额为$2392750000。该期末余额结转后就成为1999年的期初余额。1999年度，Gap公司增加的净利润更多，发放股利后，留存收益的期末余额（第4行）也更大。检查点1-10图表1-8 留存收益表（已调整）Gap公司合并留存收益表（已调整）（单位：千美元）年度止于1999.1.30年度止于1998.1.31留存收益：1年初余额$2392750$19383522本年净利润8245395339013减：已宣布并支付的现金股利(95929)(79503)4年末余额$3121360$2392750资产负债表Gap公司的资产负债表如图表1-9所示。注意，资产负债表的日期是1999年1月30日，是公司财政年度的截止日。资产负债表给我们描绘的是一幅在特定时点财政年度截止日的午夜12点整的公司财务状况的静止画面（像是一张快照）。这与其它财务报表的日期年度止于1999年1月30日形成了对照。收益表、留存收益表和现金流量表（将在下一节讲述）反映的是一年从头到尾发生的所有事项。企业的资产负债表，有时也称为财务状况表，报告三大类的项目：资产、负债和所有者权益（Gap公司称为股东权益）。资产。资产分为两大类：流动资产和长期资产。流动资产是指企业计划在一年内
