美国会计准则对于音乐行业的相关帐务处理分析课件.ppt

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1、美国会计准则对于音乐行业的相关帐务处理,财务部 - 预算分析组 2007年3月,今日议程,2:00-2:10 - 简要自我介绍及议程安排介绍2:10-2:30 - 华友公司下属三家音乐公司业务简要介绍2:30-5:30 - 美国会计准则对于音乐行业的基本概念及相关法规 2:30-3:50 - 传统唱片及音乐版权收入成本介绍 3:50-4:00 - 休息(喝酸奶) 4:00-5:20 - 广告代言及演出代理收入成本介绍 5:20-5:30 - Q&A,华友公司下属三家音乐公司的业务简要介绍华谊音乐,主要收入来源： 传统唱片发行收入 音乐版权收入 广告代言代理收入 演出代理收入主要成本组成： 制作

2、成本(包含给艺人做的宣传成本) 艺人分成成本(又称为版税) 发行成本(将录制的母带制作成为正式的CD所支付的成本),华友公司下属三家音乐公司的业务简要介绍华谊音乐续,签约艺人： 主要艺人：张靓颖、羽泉、黄征、谢娜 其他签约艺人：周迅、李惠珍、杨坤、沈元、胡彦斌、苏有朋、朱雅琼、何琢言 主要作品： 张靓颖：、 黄征： 谢娜： 羽泉：,华友公司下属三家音乐公司的业务简要介绍飞乐音乐,主要收入来源： 音乐版权收入 广告代言代理收入 演出代理收入主要成本组成： 制作成本(主要是给艺人制作MV等成本) 艺人分成成本(又称为版税) 艺人其他成本(主要是艺人发生的一些相关费用，比如演出服装、化妆、车费等成本

3、) 宣传成本,华友公司下属三家音乐公司的业务简要介绍飞乐音乐续,签约艺人： 主要艺人：香香、张振宇、杨臣刚、邵雨涵、阿正、汪琨、S翼、爱戴(主要是网络歌手及艺人) 主要作品： 罗乐香香：健康快乐动起来 香香：香飘飘 杨臣刚：老公PK老婆 张振宇：情人节快乐 邵雨涵：麦兜兜、最美的审言 翼：圣诞歌、新年好 爱戴：万众爱戴,华友公司下属三家音乐公司的业务简要介绍鸟人,主要收入来源： 音乐版权收入 广告代言代理收入 演出代理收入主要成本组成： 制作成本 艺人分成成本(又称为版税) 宣传成本,华友公司下属三家音乐公司的业务简要介绍鸟人续,签约艺人： 主要艺人：庞龙、长衫牛朝阳、韩东、花泽冰、南合文斗

4、主要作品： 庞龙：两只蝴蝶、你是我的玫瑰花、爱情果 南合文斗 ：混了三十一年 长衫牛朝阳：爱情乞丐 韩东：傻瓜 花泽冰： 我是一只猫,美国会计准则对于音乐行业的相关政策法规,Staff Accounting Bulletin No. 104: Revenue Recognition (“SAB 104”) 美国证券交易委员会(“SEC”)以会计职员公告的形式发布的重要性公告- 关于收入确认基本方法Statement of Financial Accounting Standards No. 50 Financial Reporting in the Record and Music Indus

5、try (“SFAS 50”)财务会计准则条例No. 50 - 美国会计准则委员会(“FASB”)唱片及音乐行业财务报告制度Emerging Issues Task Force No. 0021 Revenue Arrangements with Multiple Deliverables (“EITF 00-21”)新兴问题任务组No. 00-21 - 关于同一合同中连带多款交付条款下收入的确认方法（FASB发布）Statement of Financial Accounting Standards No. 48 Revenue Recognition When Right of Retur

6、ns Exists (“SFAS 48”)财务会计准则条例No. 48 - 有退货权利的收入确认方法（FASB发布）Emerging Issues Task Force No. 99-19 Reporting Revenue Gross as a Principal versus Net as an Agent (“EITF 99-19”)新兴问题任务组No. 99-19 - 用毛收入还是净收入（代理收入）核算的分析方法（FASB发布）,美国会计准则对于音乐行业的基本概念 唱片发行收入,传统唱片发行收入一、定义：传统唱片发行收入是指音乐公司发行旗下艺人制作的录音带、CD的收入二、涉及唱片发行收

7、入的相关US GAAP准则：SAB 104、EITF 99-19 、SFAS 48,美国会计准则对于音乐行业的基本概念 唱片发行收入,三、收入确认的条件：同时满足下述4项后才能确认收入： 1、与发行商签署发行代理合同； 2、录音带、CD按照合同条款送达； 3、合同里有按每单位的金额和定购量； 4、相关款项可收回。,美国会计准则对于音乐行业的基本概念 唱片发行收入,四、收入金额的确定：根据EITF 99-19，由于公司需要承担制作成本、坏帐风险等，公司应该确认毛收入，同时确认艺人分成为公司成本，而不是按照净收入进行确认。五、关于销售退货：一般音乐公司发行唱片都是通过发行商进行运作的，因此会与发行

8、商约定一个合理的退货率，在合同中签订退货条款，此时必须根据SFAS 48去确认收入。,美国会计准则对于音乐行业的基本概念 唱片发行收入,1、根据SFAS 48 para.6，如合同有退货条款，必须同时满足以下所有条款才能确认收入：售价在销售日是相对固定的；无论购买方能否出售货物，已支付给卖方或有责任支付卖方相关款项；即使发生货物偷窃或损害，买方也有责任支付卖方相关款项；买方在出售货物的过程里有盈利的空间；对于买方的未来的出售，卖方不存在任何义务未来的退货率是可以进行合理的预估,美国会计准则对于音乐行业的基本概念 唱片发行收入,2、根据SFAS 48 para.8，是否能预估一个合 理的退货率，

9、需要考虑以下方面：外来因素 (e.g. 技术退化、减少需求量）；合同中约定的退货期间比较长；历史数据来支持同类型的货物退货率；大量可比的同类型的货物交易做支持,美国会计准则对于音乐行业的基本概念 唱片发行收入,3、根据SFAS 48 para.7，如果在有退货条款的合同下，并且已经按照收入确认的原则确认了收入，按照FASB Statement No.5-期后或有会计事项的规定，公司应该预估并且计提相应的退货金额，冲减相应的收入和成本。 六、具体的收入成本确认账务处理1、在唱片发行前如果预收发行商款项： 借：银行存款 贷：预收账款,美国会计准则对于音乐行业的基本概念 唱片发行收入,2、满足收入确

10、认条件，确认收入时： 借：应收帐款/预收账款 贷：主营业务收入3、月末计提退货金额时： 借：主营业务收入 贷：应收帐款 借：待摊成本 贷：主营业务成本,美国会计准则对于音乐行业的基本概念 唱片发行成本,传统唱片发行成本一、传统唱片发行成本主要包括：制作成本、艺人分成和发行成本 二、制作成本和发行成本 1、 定义：制作成本主要就是传统唱片录制母带的成本，可能包括宣传成本； 发行成本是将录制的母带制作成为正式的CD所支付的成本。 2、涉及制作成本的相关US GAAP准则：SFAS 50, para.11&12,美国会计准则对于音乐行业的基本概念 唱片发行成本,3、记录制作成本的具体账务处理： 如果

11、根据艺人以往的唱片发行情况和目前的知名度，预计未来唱片的销售收入能够cover制作成本，则公司应该把所有直接与录制母带发生的成本记帐为“待摊成本”。 借：待摊成本 贷：银行存款/应付帐款,美国会计准则对于音乐行业的基本概念 唱片发行成本,如果根据艺人以往的唱片发行情况和目前的知名度，预计未来唱片的销售收入不能够cover制作成本，则公司应该把所有直接与录制母带发生的成本直接记入“销售费用”。 借：销售费用 贷：银行存款/应付帐款/待摊成本,美国会计准则对于音乐行业的基本概念 唱片发行成本, 如果唱片已经发行，确认了相应的唱片发行收入，则记录在待摊成本中的制作成本需要记入“主营业务成本”。 分摊

12、计入成本：根据歌手以往的唱片发行情况以及歌手当时的声望，如果能够预估未来的收入或者唱片流行趋势，则按照这种趋势和一定的比例将待摊成本分摊记入成本。 举例：华谊音乐成本的分摊实际上就是根据艺人唱片发行的流行程度和市场情况，预计唱片销售流行周期在6个月，在唱片发行的第1个月摊销待摊成本的70%，剩余的30%在之后的5个月里每月摊销6%。,美国会计准则对于音乐行业的基本概念 唱片发行成本,一次性计入成本：根据歌手以往的唱片发行情况以及歌手当时的声望，如果很难预估未来的收入趋势，则确认发行收入的当期一次性计入成本。 借：主营业务成本 贷：待摊成本,美国会计准则对于音乐行业的基本概念 唱片发行成本,三、

13、艺人分成成本 1、 定义：是指艺人为公司录制的唱片按签署的艺人代理合同以一个固定的比例分给艺人的应得分成（简称版税） 2、涉及艺人分成成本的相关US GAAP准则：SFAS 50 3、艺人分成的种类：分成分为预付分成(唱片发行前)和按实际发行情况进行分成(唱片发行后)，另外预付分成根据预计收入产生的期间还分为流动性的预付款项和非流动性的预付款项在报表中进行披露。,美国会计准则对于音乐行业的基本概念 唱片发行成本,4、记录艺人分成成本的具体账务处理： 预付艺人分成(唱片发行前) A. 如果根据艺人以往的唱片发行情况和目前的知名度，预计未来唱片的销售收入能够cover艺人分成，则公司应该把预付的版

14、税记录为“预付帐款”。 借：预付帐款 贷：银行存款,美国会计准则对于音乐行业的基本概念 唱片发行成本,B. 如果根据艺人以往的唱片发行情况和目前的知名度，预计未来唱片的销售收入不能够cover艺人分成，则公司应该把预付的版税直接记入 “销售费用”。 借：销售费用 贷：银行存款/预付帐款/应付帐款,美国会计准则对于音乐行业的基本概念 唱片发行成本, 按实际发行情况进行分成(唱片发行后) A. 如果能合理地预估发行收入，则需要按预计的收入和合同规定的分成比例，计提艺人分成，并且于发行当期计入成本。 借：主营业务成本 贷：应付帐款 B. 如果不能准确地预估发行收入和艺人分成成本，则收到发行收入款后才

15、能计入成本。 借：主营业务成本 贷：银行存款,美国会计准则对于音乐行业的基本概念 音乐版权收入,音乐版权收入一、定义：音乐版权收入是指版权拥有者因授权给第三方使用而产生的收益。二、收入模式：包括一次性买断、保底金、分成三种三、音乐行业收入、成本有别于其他行业，对于收入的确认需要按照SFAS 50的规定，视每一种销售合同的具体情况而定,美国会计准则对于音乐行业的基本概念 音乐版权收入,四、一次性买断的音乐版权收入确认原则 1、符合一次性买断收入的条件是： 签署不可撤消的合同 (signed a non-cancellable contract) 约定固定的收费金额 (agreed to a fi

16、xed fee) 使用权已授予给特定使用者 (transfer of music rights to licensee who is free to use them) 完成合同中约定的所有重大义务 （fulfilled all significant obligations owed to the licensee),美国会计准则对于音乐行业的基本概念 音乐版权收入,只有上述4项全部满足后方可视为达成了一次性买断收入的获得，并且相关款项可收回时， (collections of the full fee are reasonably assured)可以确认版权收入。 2、确认收入时的账务处

17、理： 借：银行存款/应收帐款 贷：主营业务收入,美国会计准则对于音乐行业的基本概念 音乐版权收入,五、采用保底金方式的音乐版权收入确认原则 版权拥有者应在收到保底金时，记帐为“预收帐款”，然后根据预估的使用趋势分摊计算确认为收入（现实情况中，由于一般合同开始执行时，很难确定未来的使用趋势，所以通常按合同有效期间来平均分摊保底金） 借：银行存款 贷：预收账款 借：预收账款 贷：主营业务收入,美国会计准则对于音乐行业的基本概念 音乐版权收入,六、采用分成方式的音乐版权收入确认原则 1、如果能合理地估计和计算出分成的收入，则可在当期确认收入。 2、如果不能准确地估计和计算分成收入，则收款后才能确认收

18、入。,美国会计准则对于音乐行业的基本概念 音乐版权成本,音乐版权成本一、主要成本项目：音乐版权成本可能包括艺人分成、自行制作的歌曲或者MV的成本或者从第三方(版权拥有者)获取版权使用而产生的成本。二、艺人分成成本的账务处理类似于传统唱片的艺人分成成本；而自行制作的歌曲或者MV的成本账务处理类似于传统唱片的制作成本，需要根据歌曲流行的趋势进行摊销。因此这两项成本不在这里重复介绍。这里重点介绍从第三方获取的版权使用成本。三、涉及音乐版权成本的相关US GAAP准则：SFAS 50,美国会计准则对于音乐行业的基本概念 音乐版权成本,四、购买版权的支付模式：一次性买断、保底金、分成 1、一次性买断第三

19、方版权购买或使用 如果预计不能够在短期内产生收入，依据SFAS 142 商誉和其他无形资产(Goodwill and Other Intangible Assets)的规定中，公司可以将其计入“无形资产”里，按其预计的收入趋势摊销进成本。 现实情况中，由于一般合同开始执行时，很难确定该版权会带来的未来的收入趋势，所以通常按合同有效期间来平均摊销。 如果该版权在购买后预计无法产生收入，则在产生这种无法产生收入的迹象出现时，一次性记入费用。,美国会计准则对于音乐行业的基本概念 音乐版权成本,2、以保底金方式向第三方购买或使用版权 预付保底金时：公司应该把所有直接与购买第三方版权的成本记帐为“预付帐

20、款” ，然后根据预估的收入趋势分摊计入成本 现实情况中，由于一般合同开始执行时，很难确定这版权会 带来的未来的收入趋势，所以通常按合同有效期间来平均摊 借：预付帐款 贷：银行存款 借：主营业务成本 贷：预付帐款 如果发生了基本不能赚取收入或确定要发生损失时，则将其一次性计入费用,美国会计准则对于音乐行业的基本概念 音乐版权成本,3、以分成方式购买的第三方版权 如果能合理地预估版权带来的收入，按合同计算出第三方分成当期计入成本。 如果不能准确地预估版权带来的收入，收到最终版权带来的收入款后才能计入成本。,美国会计准则对于音乐行业的基本概念 广告代言代理收入,广告代言代理收入一、定义：是指公司代表

21、旗下艺人和广告商由艺人代言广告合同而产生的代理收益。二、这种收入合同特点：这种合同一般包括范围比较广泛，会出现连带多款的交付条款 (e.g.拍摄广告、赞助演出会），而且合同期间也比较长（跨几个会计期间）三、涉及广告代言代理收入的US GAAP准则：需用SAB 104、EITF 00-21、EITF 99-19去分析每一代言和代理合同,美国会计准则对于音乐行业的基本概念 广告代言代理收入,四、广告代言收入确认的基本原则(SAB 104)存在双方协商一致的收入约定并有可信依据 (persuasive evidence of an arrangement exists);交货或服务已完成 (deli

22、very has occurred or services have been rendered);卖价是固定或者能够确定的 (sellers price to the buyer is fixed or determinable); 相关款项可以收回 (collectibility is reasonably assured)上述4项同时满足后才能确认广告代言收入,美国会计准则对于音乐行业的基本概念 广告代言代理收入,五、关于同一合同中连带多款交付条款下收入的确认方法(EITF 00-21)如果满足下列三个条件，连带多款交付条件的合同中，已完成交付条款(deliverable)的收入需要进行

23、单独确认：已完成交付条款的部分存在独立的市场价值(standalone value)尚未完成交付条款的部分有客观、可信的市场公允价值 (fair value)：当合同中所有的交付条款的市场价值能够确定；当合同总额和所有剩余的交付条款的市场价值都能够确定 (residual method)若合同中约定有退货等条款，卖方能够控制合理退货率并可确保完成剩余的交付条款上述3项满足后才能确认与已完成交付条款部分相对应的收入，相对应剩余还没有完成交付条款部分的收入必须递延到完成为止,美国会计准则对于音乐行业的基本概念 广告代言代理收入,同一合同中连带多款交付条款下收入范例：公司代艺人与某产品签了2年的广告

24、代言合同（期间为2006年1月1日到2007年12月31日止），总合同金额RMB 200万，合同条款包括多款但是合同里没有每项列出金额：拍摄电视广告；录制宣传歌曲2首 ；出席广告商的1个产品宣传会,美国会计准则对于音乐行业的基本概念 广告代言代理收入,范例一：拍摄电视广告06年3月份完成拍摄还没有播出（单独签合同需要RMB 60万）；录制宣传歌曲2首06年2月份完成录制并已经播出（单独签合同需要RMB 60万）；出席广告商的1个产品宣传会06年5月份完成（以前没有单独的价值）现在是06年4月份，公司应该已经确认了那几项收入？,美国会计准则对于音乐行业的基本概念 广告代言代理收入,范例一答案：公

25、司不能确认任何收入剩余的交付条款之一（出席广告商的宣传会）没有完成而且是没有市场价值另外、还有一个交付条款（拍摄电视广告）也没有完成，因为没有播出因此，所有收入都需要递延到收款时进行确认。,美国会计准则对于音乐行业的基本概念 广告代言代理收入,范例二：拍摄电视广告06年3月份完成拍摄并在5月份首播（单独签合同需要RMB 60万）；录制宣传歌曲2首06年2月份完成录制并已经播出（单独签合同需要RMB 60万） ；出席广告商的1个产品宣传会06年5月份完成（6月份时发生了同类型的宣传会，单独价值为20万）现在是06年7月份，公司应该已经确认了那几项收入？,美国会计准则对于音乐行业的基本概念 广告代

26、言代理收入,范例二答案：公司应该已经确认了所有已完成的交付条款的单独收入,美国会计准则对于音乐行业的基本概念 广告代言代理收入,六、用毛收入还是净收入确认代理收入的原则(EITF 99-19)关于如何判断公司应该确认毛收入或净收入的条件：是否担任主要负责人 (acts as principal in the transaction);是否有拥有权 (takes title to the products);是否拥有双关的风险和报酬 (has risks and rewards of ownership);是否担任中介人 (acts as an agent or broker)由于公司只是担任中

27、介人的身份，根据EITF 99-19公司应该只确认净收入(即代理收入扣除给艺人的分成确认净收入),美国会计准则对于音乐行业的基本概念 演出代理收入,演出代理收入一、定义：是指公司代表旗下艺人和第三方签订了艺人演出合同而产生的代理收益二、涉及演出代理收入的US GAAP准则：需要应用SAB 104、EITF 99-19 去分析每类合同,美国会计准则对于音乐行业的基本概念 演出代理收入,三、演出代理收入确认的基本原则：满足下述4项后才能确认为演出代理收入：签署演出合同;演出按照合同条款完成；合同固定金额； 收款基本可以确定的 四、由于公司只是担任中介人的身份，根据EITF 99-19公司应该只确认

28、净收入(即代理收入扣除给艺人的分成确认净收入),总结,需要分析每个合同匹配原则 (matching principle) 如果想在短期内确认收入，也必须在短期内去分摊成本，要匹配保守原则 (conservatism principle) 当拿不准时，US GAAP鼓励采用谨慎的保守原则权责发生制 (accrual basis) 权责发生概念，预估当期收入、成本，准确核算应收、应付和预提费用、成本留下证据方便提供历史数据作为以后参考比较数据,无形资产的摊销,原则：1、按照可以带来收入的类型进行分类；2、考虑可以带来收入的年限以及收入的趋势；3、注明判断摊销年限的依据-书面说明即可。飞乐的无形资产可分以下几类核算：词曲版权：所带来的收入类型涵盖所有方面，但考虑到网络音乐的生命周期，可按2年平均摊 销；CD及MV母带制作：同上可按1年平均摊销；外购无线增值版权：所带来的收入为SP收入，考虑到SP上线及推广期较长，可按2年平均摊销；外购地面发行版权：所带来的收入为地面发行收入，目前发行收入都为一次性买断，按一年平均摊销(所以可在确认发行收入的同时确认成本入帐?)；购买艺人的转让费：按艺人合约的存续期间平均摊销。用友软件：按软件可使用年限摊销。,