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1、第二节 个人所得税,背景,中华人民共和国主席令第四十八号 全国人民代表大会常务委员会关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定已由中华人民共和国第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议于年月日通过，现予公布，自年月日起施行。,主要变化 以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。,个人所得税的概念,个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税收。,但不包括虽具有中国国籍，却并没有在中国大陆定居，而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门和台湾的同胞。,有住所，因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人 无住所，在一个纳税年度中，在中国境内居住满
2、365天，临时离境（一次不超过30日或者多次累计不超过90日的）不扣减日数。,非居民纳税人：在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的个人，只要在我国境内取得了所得，就是非居民纳税人。,来源于中国境内的所得：,1、由于任职、受雇和履约等在中国境内提供劳务取得的所得2、将财产出租给承租人在中国境内使用取得的所得3、转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产和在中国境内转让其他财产取得的所得4、许可各种特许权在中国境内使用取得的所得5、从中国境内的企业、其他经济组织和个人取得的利息、股息、红利所得。,在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题,免税,免税,非居民,非居民,居民,居
3、民,个人所得税征税范围,1.工资薪金所得,2.个体工商户的生产、经营所得,3.对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得,4.劳务报酬所得,5.稿酬所得,6.特许权使用费所得,7.利息、股息、红利所得,8.财产租赁所得,9.财产转让所得,10.偶然所得,11.其他所得,税率,工资、薪金所得,不拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得,个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生产经营所得,拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得,储蓄存款利息：1999.11.1-2007.8.14：20%；2007.8.15-2008.10.8：5%；2008.10.9：暂免,个人出租房屋暂减按10税率,劳务报酬所得加成
4、征收,稿酬所得：14%,五级超额累进税率表,劳务报酬适用三级超额累进税率,比例税率,一般为20%：适用于特许权所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得。 稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。故其实际税率为14%。 财产租赁所得中个人出租的居民住房的所得适用税率从2001年1月1日起为10%。 (4)储蓄存款利息所得自2007年8月15日起税率调整为5%，2008年10月9日起免征个人所得税。,一、工资、薪金所得的计税方法,工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有
5、关的其他所得。,计算步骤,1、算出自己的应纳税收入扣除三险一金后月收入-个税起征点3500元注：五险一金是指养老保险金、医疗保险金、失业保险金、生育保险、工伤保险、住房公积金,其中生育和工伤全部由企业承担,个人不负担,所以只有三险一金。2、算出自己的个税应纳税额对应的税率-速算扣除数,举例：,某公司职员月收入为1.2万元，由其承担的三险一金为0.2万元,则该公司应为该员工代扣代缴的个人所得税是多少?,答案,(12000-2000-3500) 20%-555=745（元）,需自行申报纳税的情况：,1、年所得12万元以上的；2、从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；3、从中国境外取得所得的
6、；4、取得应税所得，没有扣缴义务人的；5、国务院规定的其他情形。,例题：判断,某纳税人每月在A单位领取工资3000元，在B单位领取工资4000元，则其应纳税额为：在A单位：3000-3500=-500 不需纳税在B单位：（4000-3500）3%=15（元）判断上述计算是否正确，并说明理由：,（3000+4000-3500）10%-105=245（元）,全年一次性奖金,1、先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 注：如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额
7、的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。,全年一次性奖金,2、将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率-速算扣除数,例题,中国公民李某每月工资收入6000元，12月份取得年终奖24000元。 （6000-3500）10%
8、-105=145（元） 2400012=2000 2400010%-105=2295 （元）李某共需纳个人所得税：145+2295=2440 （元）,例题：,中国公民李某每月工资收入1000元，12月份取得年终奖20000元。,答案：,1000-3500=-2500（元）（20000-2500）12=1458（元）（20000-2500）3%=525（元）,个体工商户、个人独资企业和合伙企业,1、范围界定（1）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业等取得的所得。（2）个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，其投资者按照该税目缴纳个人所得税。 2、计征方法：
9、按年计征3、计税依据：以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额,4、税率：适用535的超额累进税率 投资者兴办两个或两个以上企业的（包括参与兴办），年度终了时，应汇总从所有企业取得的应纳税所得额，据此确定适用税率并计算缴纳个人所得税。5、应纳税额（全年收入总额成本、费用及损失）适用税率速算扣除数【例题】某个人独资企业2009年应纳税所得额为181400元，其投资者应纳个人所得税?,新规定： 根据新修订的个人所得税法及其实施条例和相关政策规定，财政部、国家税务总局对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准进行了调整，统一确定为42000
10、元/年（3500元/月），自2011年9月1日起执行。,举例：,某个人独资企业自然人投资者李某2011年从企业实际领取工资80000元，在计算该企业2011年度的生产经营所得时，自然人投资者李某本人1-8月可扣除费用16000元（2000元/月），9-12月可扣除费用14000元（3500元/月），全年合计李某本人可以扣除费用30000元，同时李某实际领取的80000元工资不得在税前扣除。,个体工商户,自2011年9月1日起，个体工商户业主的费用扣除标准统一确定为42000元/年，即3500元/月。个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。个体工商户拨缴的工会经
11、费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2、14、2.5的标准内据实扣除。个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售收入15的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,个体工商户,个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。个体工商户在生产、经营期间的借款利息支出，未超过中国人民银行规定的同类、同期利率计算的数额部分，准予扣除。,个人独资企业和合伙企业的具体规定,投资者的工资不得在税前直接扣除，从2011年9月1日起投资者费用扣除标准每月为3500元。投资
12、者兴办两个或两个以上企业的，其费用扣除标准由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。投资者及家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。个人独资企业和合伙企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。,个人独资企业和合伙企业的具体规定,个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2、14、2.5的标准内据实扣除。 个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售收入15的
13、部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。计提的各种准备金不得扣除。,例题,【例题】某个人独资企业2009年度销售收入为272000元，发生广告费和业务宣传费50000元。根据个人所得税法律制度的规定，该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费最高为（ ）元。A.30000 B.38080 C.40800 D.50000 【判断题】对个人独资企业投资者取得的生产经营所得应征收企业所得税，不征收个人所得税。（ ）,【例题计算题】 王某投资
14、开办了一家餐馆（个人独资企业），其自行核算的2011年度销售收入为1000 000元，各项支出合计为800 000元，应纳税所得额为200 000元。2011年12月，经会计师事务所审计，发现有以下几项支出未按税法规定处理：（1）王某的工资费用60000元全部在税前扣除；（2）广告费140 000元、业务宣传费80 000元全部计入销售费用在税前扣除；（3）业务招待费50 000元全部计入管理费用在税前扣除；（4）计提了10 000元的坏账准备金在税前扣除。,根据上述资料，按照下列序号回答问题：（1）计算王某的工资费用应调整的应纳税所得额；（2）计算广告费和业务宣传费应调整的应纳税所得额；（3
15、）计算业务招待费应调整的应纳税所得额；（4）计算坏账准备金应调整的应纳税所得额；（5）计算王某2009年应缴纳的个人所得税税额。,（1）工资费用扣除限额20008+3500430000（元） 应调增应纳税所得额600003000030000（元）（2）广告费和业务宣传费扣除限额100000015150000（元），应调增应纳税所得额1400008000015000070000（元）（3）业务招待费60500006030000（元） 销售（营业）收入5100000055000（元） 业务招待费扣除限额为5000元， 应调增应纳税所得额50000500045000（元）（4）计提的各种准备金不得扣
16、除， 应调增应纳税所得额10000（元）（5）应纳税所得额20000030000700004500010000355000（元）（6）应缴纳个人所得税3550003514750109500（元）,对企业、事业单位的承包、承租经营所得,1、范围界定：个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得2、计征方法：按年计征3、计税依据 以某一纳税年度的收入总额，减除必要的费用后的余额，为应纳税所得额，减除必要的费用是指按月减除2000元，自2011年9月1日起改为3500元。4、税率：适用535的超额累进税率5、应纳税额（纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数,例题：,2011年3月1日起，某个
17、人与事业单位签定承包合同经营招待所，承包期为3年，2011年实现承包利润150000元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上缴承包费30000元，计算该承包人2011年应纳个人所得税。2011年应纳税所得额：150000-30000-（20006+35004）=94000（元）应纳所得税：9400030%-9750=18450（元）,劳务报酬所得,1、范围界定 劳务报酬所得，是指个人独立从事“非雇佣”的各种劳务所取得的收入，包括：设计、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、演出、技术服务、介绍服务、代办服务等。 个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的，其担任董事职务取得的董事费收入，
18、按照“劳务报酬所得”项目征税。个人在公司任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。,劳务报酬所得,2、计征方法：按次计征（1）劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。（2）属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。3、计税依据 每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20的费用，其余额为应纳税所得额。,劳务报酬所得,4、税率：基本税率为20加成5、应纳税额的计算（1）原始收入不足4000元的 应纳税额（每次收入额800）20（2）原始收入在4000元以上的 应纳税额每
19、次收入额（120）20（3）“应纳税所得额”超过20000元的应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数,练习,1、张某2010年4月取得劳务报酬3000元，应缴纳个人所得税 ?2、张某2010年4月取得劳务报酬5000元，应缴纳个人所得税 ?3、张某2010年4月取得劳务报酬50000元，应缴纳个人所得税 ?4、张某2010年4月取得劳务报酬100000元，应缴纳个人所得税 ?,答案,1、（3000-800）20%=440（元）2、 5000 （1-20%）20%=800（元）3、 50000 （1-20%）30%-2000=10000（元）4、100000 （1-20%）40%-5000=25
20、000（元）,稿酬所得,1、范围界定 稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式“出版、发表”而取得的收入，作品包括文学作品、书画作品、摄影作品，以及其他作品。 例：某画家2006年8月将其精选的书画作品交由某出版社出版，从出版社取得报酬10万元。,2、计征方法：按次计征（1）同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。（2）同一作品先在报刊上连载、然后再出版，或者先出版、再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次。（3）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。（4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或
21、分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。（5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。,3、计税依据 每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20的费用，其余额为应纳税所得额。4、税率：基本税率为20，并按应纳税额减征305、应纳税额的计算（1）每次收入不足4000元的 应纳税额（每次收入额800）14（2）每次收入在4000元以上的 应纳税额每次收入额（1-20）14,练习,1、张某2010年3月取得稿酬3800元，应缴纳个人所得税 ?2、张某2010年3月取得稿酬50000元，应缴纳
22、个人所得税 ?3、某作家2010年1月5日从甲出版社取得稿酬600元，4月20日从乙出版社取得稿酬2000元。,答案,1、（3800-800）14%=420（元）2、50000 （1-20%） 14%=5600（元）3、 1月5日取得的稿酬不缴纳个人所得税 4月20日的稿酬应纳税额 （2000800）14168（元）,4、某作家完成了一部短篇小说，3月份第一次出版获得稿酬5000元，8月份该小说再版获得稿酬500元。,第一次的稿酬应缴纳个人所得税5000（1-20%）14560（元），再版的稿酬无需缴纳个人所得税。如果是加印呢？,5、某作家的一篇小说在一家晚报上连载三个月，三个月的稿酬收入分别为700元、800元和900元。根据规定，该作家三个月所获稿酬应缴纳个人所得税 ？,收入=（700800900）=2400应纳税所得额=2400-800=1600应纳个税=160014224（元）,
