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1、,第二章 会计要素与会计等式,第一节、会计要素 第二节、会计等式,一、会计要素的含义与分类,会计要素就是对会计对象按照其经济内容的特征所作的基本分类，是会计对象的具体化。它是会计确认、计量、记录和报告的基础，是设置账户、编制会计报表的基本依据。 我国的企业会计准则基本准则将会计要素划分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。,二、会计要素的确认,资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。,（一）资产,资产按其流动性的强弱，分为流动资产和非流动资产。（1）流动资产 是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或被耗用的资产。主要包括货币资
2、金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、一年内到期的非流动资产等。 （2）非流动资产 是指除了流动资产以往的其他资产。主要包括可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、长期股权投资、长期应收款、固定资产、无形资产、商誉、长期待摊费用和其他非流动资产等。,资产的分类,【实例专栏】东方公司今年6月5日与钱塘公司签订购买一台设备的合同，但该台设备实际是在9月28日购买的。请分析：企业能否应在6月份将该台设备确认为资产？企业库存的一批材料因为水灾而丧失损毁，企业能否还应将该批材料确认为资产？为什么？,分析提示： 企业6月份与销售方签订购买设备合同，9月份实际购买。因此，6月份不能将该设备确认为
3、资产。 企业库存的一批材料因为水灾而丧失损毁，已经不能给企业带来未来经济利益，因此，企业不应将该批材料继续作为资产确认。,负债是指企业过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。,A 负债是企业过去的交易或事项形成的现时义务,负债特征,B 负债的偿还会导致经济利益流出企业,C 将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还,（二）负债,负债按其流动性（即偿付时间的长短），分为流动负债和非流动负债。流动负债 ：是指在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬 、应交税费、其他应付款、应付股利、一年内到期的长期负债等。
4、非流动负债 ：又称长期负债，是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。主要包括：长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债、专项应付款等。,负债的分类,A 是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 所有者权益=资产-负债,B 所有者权益主要包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等,C 投资者有权按投资比例分享企业利润，有法定的管理企业的权利,企业资产总额,债权人形成,投资者投资形成,所有者权益,（三）所有者权益,所有者权益按来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益通常包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等。
5、,所有者权益的分类,收入是企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,（四）收入,收入特征,B 既可增加资产，也可减少负债(如以销售的产品抵债)，或二者兼而有之,A 从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中获得,C 可增加利润，因而也可增加所有者权益,D 仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等,按照日常活动在企业中所处的地位，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。 主营业务收入是企业主要经营活动产生的业务收入，它占企业总收入的较大比重，是企业经济利益的主要贡献者。如制造业的商品销售收入、服务业提供的服务收入等。 其他业务收入是指企
6、业从事一些规模较小、非经常性的业务所产生的收入，如制造业的材料销售收入、包装物出租收入等。,收入的分类（狭义）,主营业务收入,其他业务收入,营业外收入,投资净收益,日常发生的,非日常发生的,广义收入,狭义收入（营业收入）,利得,收入的分类（广义）,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,（五）费用,（1）费用是企业日常活动中发生的经济利益流出；（2）费用可能表现为资产的减少，也可能表现为负债的增加；（3）费用能导致所有者权益的减少。,费用的特征,生产费用（生产成本）,材料费用,计入所生产的产品成本,人工费用,制造费用,期间费用（非生产
7、费用）,管理费用,直接计入当期损益,销售费用,财务费用,费用的分类,A 企业在一定会计期间的经营成果,利润,B 与收入费用有直接关系利润收入费用,C 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,（六）利润,企业利润包括营业利润、利润总额、净利润。 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税,利润的分类,【实例专栏】东方公司12月份发生如下业务： （1）本月销售商品1500万元；（2）本月销售积压材料一批，售价20万元。 （3）本月已销产品成本为680万元；（4）支
8、付产品广告费15万元；（5）支付管理费用25万元；（6）支付借款利息20万元。分析：东方公司12月份的利润总额是多少？,分析提示： 收入=1500201520（万元） 费用=6801525 20740（万元） 利润=1520740780（万元）,根据我国会计准则的规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。,三、会计要素的计量,历史成本又称实际成本，是取得或制造某一财产物资时实际支付的现金或其他等价物。 在采用历史成本的情况下，要求对企业的资产、负债、所有者权益等项目的计量应当基于经济
9、业务的实际交易成本，而不考虑随后市场价格变化的影响。,（一）历史成本,重置成本又称现行成本，是指按照当前的市场条件，重新取得同样的一项资产所需要支付的现金或现金等价物。重置成本是现在时点的成本，在实务中重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等方面。,（二）重置成本,可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用及相关税费后的净值。 可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。,（三）可变现净值,（四）现值,现值是指对某一资产的未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的现值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。现值通常应用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的
10、金融资产价值的确定等方面。,公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 公允价值计量主要应用于交易性金融资产、可出售金融资产的计量等方面。,（五）公允价值,会计等式，又称会计恒等式，是指运用数学方程的原理来描述会计要素之间内在经济联系的数学表达式。 会计等式是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。,第二节、会计等式,现金、银行存款、原材料、库存商品、机器设备、厂房、专利技术等,资金的运用：资产（资金的占用形式）,资金的来源：权益,向银行借向社会公众借向供货方借,原始投入留存收益,=,资产 = 负债 + 所有者权益,会计恒等式的静态表现形式,来源,公司,
11、所有者投入,债权人投入,要求权,主权资本,借入资本,银行存款库存现金购买原材料生产设备库存商品运输工具厂房,占用,经营 资金,要求按一定比例支付投资所得,归还本息,权益,资产负债所有者权益100万70万30万,资产,房产 100万,银行贷款 70万,负债,所有者权益,首付 30万,小王按揭购买一套房产，总价100万元，小王首付30万元，向银行贷款70万元。,采购过程,生产过程,销售过程,现金,原材料,在产品,产成品,现金,费用（投入）,收入（产出）,利润,会计恒等式的动态表现形式,收入 费用=利润,经济业务对会计等式的影响,1引起会计等式两边会计要素同时增加的经济业务资产与权益同时增加相等的金额，双方金额仍相等。2引起会计等式两边会计要素同时减少的经济业务资产与权益同时减少相等的金额，双方金额仍相等。 3引起会计等式左边会计要素发生增减的经济业务资产内部，有增有减，增减金额相等，总金额不变。4.引起会计等式右边会计要素发生增减的经济业务权益内部，有增有减，增减金额相等，总金额不变。,经济业务的四种类型,资产增加,权益增加,资产减少,权益减少,同增,同减,等量增减,等量增减,back,资产=负债+所有者权益,本章小结,
