基础会计ppt课件.ppt

《基础会计ppt课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《基础会计ppt课件.ppt（150页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、第五章制造企业主要经济业务的核算,第一节 制造业企业主要经济业务概述第二节 资金筹集业务的核算第三节 供应过程业务的核算第四节 生产过程业务的核算第五节 销售过程业务的核算第六节 投资活动业务的核算第七节 财务成果形成与分配业务核算,经 营 循 环,1筹资业务,2采购业务,3生产业务,4销售业务,5利润形成与分配业务,资金,原料,产品,收入,成本费用,资金,第一节 制造业企业主要经济业务概述,1.资金筹集业务2.材料采购业务3.产品生产业务4.产品销售业务5.利润及利润分配业务,供、产、销过程,第二节 资金筹集业务的核算,资金筹集,投资者投入,债权人借入,实收资本,资本公积,短期借款,长期借款

2、,应付债券,第二节 资金筹集业务的核算,一、所有者权益资金筹集业务的核算（一）实收资本业务的核算1、概念实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金，以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。,2、实收资本的分类,国家资本按投资主体不同 法人资本 个人资本 外商资本（包括港、澳、台）按投资方式不同 货币资产 固定资产 非货币资产 原材料 无形资产,3、实收资本入账价值的确定,1、收到货币资金投资以实际收到的金额入账；2、收到的非货币资产投资以双方确定的价值入账；3、实际收到的投资超过其在注册资本中所占份额的部分计入资本公积。,实收资本入账价值的确定

3、,例：投资者投入旧设备一台，原账面价值100 000元，已提折旧40 000元，账面净值60 000元。目前该设备市场价80 000元（重置价值），双方协商确认价50 000元。,应按何价计入固定资产？,实收资本账户结构,注意：投入全新设备按发票金额入账投入旧设备按双方确认价入账,4、账户的设置,“实收资本”账户1.用途：核算投资者投入资本的增减变动情况及期末实有资本数。2.性质：所有者权益类3.结构:明细：按投资者设明细账,实收资本账户结构,实收资本,投入资本数、转增资本数,减少数,资本实有数,实收资本核算会计分录,投资人投入时借：银行存款 固定资产 无形资产 原材料 贷：实收资本,（二）资

4、本公积业务的核算,1、概念资本公积是指投资者或他人投入到企业，所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分。2、资本公积的来源,投资者投入资本中超过法定资本份额的部分,直接计入资本公积金的各种利得和损失,（二）资本公积业务的核算,3、资本公积的用途转增资本4、资本公积账户用途：核算资本公积的增减变动及其结果性质：所有者权益类结构：明细：资本溢价、其他资本公积,资本公积账户的结构,资本公积,资本公积增加数,资本公积转增资本数,资本公积结余数,二、负债资金筹集业务的核算,（一）短期借款业务的核算1、概念：短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以内

5、（含1年）的各种借款。2、短期借款利息的确认与计量短期借款的利息支出在实际支出时计入当期损益。,短期借款利息=借款本金利率时间,（一）短期借款业务的核算（续）,3、短期借款的核算设置“短期借款”、“财务费用”账户短期借款账户用途：核算短期借款的取得及归还情况性质：负债类结构：明细：按债权人设,短期借款账户的结构,短期借款,借入金额,归还金额,尚未归还数,借：银行存款 贷：短期借款,借：短期借款 贷：银行存款,“财务费用”账户,用途：核算为筹集生产经营所需资金而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益）、支付金融机构手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣。性

6、质：损益类结构：明细：按费用项目设,“财务费用”账户的结构,财 务 费 用,利息支出,利息收入,手续费,汇兑损失,汇兑收益,期末转入本年利润账户,会计分录,发生财务费用时借：财务费用 贷：应付利息 （银行存款） 取得利息收入时借：银行存款 贷：财务费用,月末结转时借：本年利润 贷：财务费用或相反分录,（二）长期借款业务的核算,1、概念长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的的各种借款。2、长期借款利息的确认与计量长期借款所进行的工程完工使用之前发生的利息支出资本化计入工程成本；工程完工投入使用后发生的利息支出费用化计入当期损益。,（二）长期借款业务

7、的核算,3、长期借款账户用途：核算长期借款本金及利息的取得和偿还情况。性质：负债类结构：明细设置：按债权人设,长期借款账户的结构,长期借款,长期借款本金,各期未付利息,偿还长期借款本息,尚未偿还的长期借款本息结余数,会计分录,取得长期借款时：借：银行存款贷：长期借款计算的应予资本化的利息：借：在建工程贷：长期借款利息计算的应予费用化利息：借：财务费用贷：长期借款利息,到期还本付息：借：长期借款-本金 -利息 贷：银行存款,资金筹集业务练习,1日.收到国家投入的现金350 000元，存入银行。2日.收到乙公司投资，其中新设备80 000元投入使用，甲材料50 000元，验收入库。3日.收到甲公司

8、投入旧设备一台，该设备重置价值200 000元，双方认可的估价数额为180 000元。4日.从银行取的期限为1年的借款300 000元，年利率6%，存入银行。5日.经董事会决定，用企业的资本公积金100万元转增资本金。相关手续已办妥。,第三节、供应过程业务的核算,供应过程资金周转形态：,货币资金,储备资金,（在途物资）,（原材料）,1.确定采购成本2.支付价款3.发生结算往来,一、材料采购成本的构成,1.运杂费（运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费等）2.运输途中的合理损耗3.入库前的整理挑选费用4.税金（关税）及其他费用,买价：发票所列金额（不含税）增值税专用发票采购费用,增值税专用发票,

9、开票日期：2006年8月4日,NO：0010968,材料采购成本的构成,其他费用指市内大宗运费,市内零星运费、采购人员差旅费、供应部门及仓库经费，不计入材料采购费用，而是直接计入期间费用。,举 例,某工厂购买钢材10吨，单价1 500元，发生运杂费200元。钢材的采购成本是多少？ 某工厂购买钢材10吨，单价1 500元，购买铝锭5吨，单价2 000元。共发生运杂费600元。钢材、铝锭的采购成本分别是多少？,采购成本的计算,买价：材料的买价应直接计入材料的采购成本； 采购费用： 在采购过程中发生的采购费用，有的是为采购某种材料专门发生的，可直接计入该材料的采购成本； 有的是为购买几种材料而发生的

10、，可采用一定的方法分配计入各材料的采购成本。,如何分配采购费用？,采购费用分配率 =,以什么为分配标准？,重量、买价、体积等,如何分配采购费用？,采购费用分配率 =,= 40 元/吨,钢材应负担运杂费 = 10T 40 = 400元,铝锭应负担运杂费 = 5T 40 = 200元,钢材的采购成本：15 400元,铝锭的采购成本：10 200元,二、原材料按实际成本计价的核算,原材料按实际成本核算应设置的账户：1、“在途物资” 账户用途：核算企业采用实际成本进行材料核算，货款已付但尚未验收入库的在途物资的实际成本。性质：资产类结构：明细：按物资品种设,购入材料的实际成本,=,实际买价,+,采购费

11、用,“在途物资”账户的结构,在途物资,买价和采购费用,入库材料的实际成本,在途材料的实际成本,分 录,1、购入材料时借：在途物资（买价+采购费用） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 或 应付账款 预付账款 应付票据2、验收入库时,借：原材料 贷:在途物资,（买价+采购费用）,（买价+采购费用）,（二）“应交税费应交增值税”账户,增值税：是对在我国境内销售货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人，就其销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 增值税计税原理：对生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以叫增值税。,增值税计税原理,例：10 000元钢锭 加工 15 00

12、0钢筋应交增值税 5 000 17% = 850元15 000 17% = 2 550元（销项税）10 000 17% = 1 700元（进项税）销项税 进项税 = 实际应交增值税2 550 1 700 = 850元,增值税计税原理,由于新增价值或商品附加值在生产、流通过程中是一个难以准确计算的数据，因此，在增值税的实际操作中采取间接计算的办法。即：对销售的货物，按规定的税率计算出增值税的销项税额，称为销项税，然后，扣除上一环节已纳的增值税，称为进项税，其余额即为实际应交纳的增值税。,（二）“应交税费应交增值税”账户,1.用途：核算增值税的进项税、销项税、已交税。 2.性质：负债类 3.结构：

13、 明细帐户：二级帐应缴增值税 三级帐进项税、销项税 已交税、进项税转出等（9项）,“应交税费应交增值税”账户的结构,应交税费应交增值税 应交税费未交增值税,进项税额,销项税额,交本月增值税,转出未交增值税,转入未交增值税,进项税转出,交上期增值税,尚未抵扣的进项税,累计未交增值税,会计分录,1.购进材料时 借：在途物资品名 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 2.销售商品时 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,会 计 分 录,3.上交本月增值税借：应交税费应交增值税（已交税） 贷：银行存款4.月末转出未交增值税借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷

14、：应交税费未交增值税（转入未交增值税） 5.缴纳上月未交增值税 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款,（三）“原材料”账户,用途：核算企业各种库存材料实际成本或计划成本的增、减及结余情况。性质：资产类结构：明细：按材料品种设,“原材料”账户结构,原材料,入库材料实际成本,发出材料实际成本,库存材料实际成本,1.验收入库时借：原材料 贷：在途物资借；原材料 应交税费-应交增值税 贷： 银行存款 应付账款等,2.领用（发出）时借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料,（四）“应付账款”账户,用途：核算因购买材料、商品、接受劳务等经营活动而发生的应付款项。性质：负债类结构：明细：按供应单位设,“

15、应付账款”账户的结构,应 付 账 款,应付未付款项,偿还数,尚未偿还数,多付、预付数,1.发生应付款时借：在途物资品种 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款单位,2.归还时借：应付账款单位 贷：银行存款,（五）“应付票据”账户,用途：核算因购买材料、商品、接受劳务而开出或承兑的商业汇票。 商业汇票 银行承兑汇票 商业承兑汇票性质：负债类结构：明细：按供应单位设，另设备查簿,“应付票据”账户的结构,应付票据,开出或承兑的商业汇票金额,到期偿还的金额,到期无力偿还，转入应付账款,尚未到期的应付票据,1.开出、承兑商业汇票时借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据,2.到期

16、支付时借：应付票据 贷：银行存款,3.到期无力支付借：应付票据 贷：应付账款,(六)”预付账款”账户,用途：核算因购买材料、商品、接受劳务等经营活动而预付的款项性质：资产类结构：明细账：按供应单位设,预付账款账户的结构,预付账款,预付款,收到货物金额,补付数,退回多付,实际预付数,尚未补付数,1.预付货款时 借：预付账款 贷：银行存款,2.收到货物时借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款,3.补付同1,4.退回多付 借：银行存款 贷：预付账款,举例,华泰公司发生如下业务： 从兴达公司购入甲材料10万元，增值税率17%，运杂费3000元，材料入库。假设：（1）用存款支付上述款项

17、； （2）上述款项未付（或开出商业汇票） （3）2日预付12万元，15日材料入库。 （4）如果凭证先到，材料后入库。,第四节 生产过程业务的核算,生产过程资金运动形态,储备资金,领用,生产资金,完工入库,成品资金,（原材料）,（生产成本）,（库存商品）,第四节 生产过程业务的核算,直接材料 直接计入费用 直接人工 生产费用 其他直接支出 费用 间接计入费用 （制造费用） 期间费用 销售费用 管理费用 财务费用,一、制造成本及其构成,（一）几个概念 费用：指企业日常活动所发生的、会导致经济利益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 生产费用：一定时期内为生产产品而发生的各种耗费。 产

18、品制造成本：生产费用的对象化，与某一特定产品有关。 期间费用：与一定会计期间有关，而与产品无关，直接计入损益。,强调期间,强调对象,一、制造成本及其构成,（二）产品成本项目的构成1.直接材料：直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。2.直接人工：直接从事产品生产的工人工资、奖金、津贴、补贴、福利费等。3.制造费用：企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。,二、生产过程账户的设置,（一）“生产成本”账户用途：核算各项生产费用，以正确计算产品生产成本。性质：成本类（注：P191）结构：明细账：按产品品种设,“生产成本”账户的结构,生产成本,直接材料,

19、直接人工,制造费用,结转完工入库产品实际成本,在产品成本,会计分录,1.车间发生的直接费用借：生产成本 贷：原材料 应付职工薪酬 2.间接费用月末转入借：生产成本 贷：制造费用,3.产品完工入库借：库存商品贷：生产成本,(二)“制造费用”账户,用途：核算为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用性质：成本类（注：P191）结构：明细：按车间、部门及费用项目设,“制造费用”账户的结构,制造费用,车间发生的全部间接费用(机物料工资、办公费、水电费、折旧费、修理费等）,分配转入生产成本账户,除季节性生产企业外，期末无余额,车间发生的间接费用时借：制造费用贷：银行存款、原材料 、 累计折旧、应付职工薪酬

20、等,月末分配结转制造费用时借：生产成本 贷：制造费用,如何分配制造费用？,如何分配制造费用？,制造费用分配率 =,某产品应负担的制造费用 = 该产品的分配标准 制造费用分配率,分配标准为：生产工人工资、 生产工人工时、 生产机器工时 、 耗用材料数量等,举例,本期生产A、B两种产品，发生制造费用65 000元。生产A产品工人工资10 000元，生产B产品工人工资15 000元。按工资比例分配。制造费用分配率= =2.6元A产品应负担=10 000 2.6 = 26 000元B产品应负担=15 000 2.6 = 39 000元,（三）“应付职工薪酬”账户,用途：核算企业按规定应付给职工的各种薪

21、酬。包括工资、奖金、津贴、福利费、养老保险等社会保险费、住房公积金、非货币性福利等。性质：负债类结构：明细：工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等,“应付职工薪酬”账户的结构,应付职工薪酬,计算出应付给职工的各种薪酬，分别转入相关成本费用帐户,实际支付的职工薪酬,应付未付的职工薪酬,职工薪酬是企业支付给职工的劳动报酬，它实际上是一种活劳动耗费。其中：,工资发放的会计分录,1.计算分配应付工资时借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬工资2.从银行提取现金备发工资借：库存现金 贷：银行存款,3.实际发放工资时,借：应付职工薪酬工资,贷：库存现金

22、或 （银行存款）,福利费发放的会计分录,1、支付职工福利费时借：应付职工薪酬职工福利 贷：银行存款等2、分配福利费时借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬职工福利,（四）“累计折旧”账户,固定资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产折旧：固定资产在使用过程中因逐渐损耗而转移到产品成本费用中的那部分价值。折旧费：固定资产折旧计入到有关成本费用时称为折旧费。计提折旧：计算提取折旧，计入有关成本费用。,（四）“累计折旧”账户,1.用途：核算固定资产的损耗价值2.性质：资产类3.结构：属调整账户，贷增（计提） 借减（转出）。 累 计折

23、 旧,计提折旧数,转出或减少数,累计已提折旧,借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧,（五）“库存商品”账户,1.用途：核算库存商品的增、减、结余情况2.性质：资产类3.结构：明细：按品种、规格,“库存商品”账户的结构,库存商品,完工入库产品实际成本,出售（发出）产品的实际成本,库存产品的实际成本,会计分录,1.产成品完工入库时借：库存商品品名 贷：生产成本品名2.结转销售成本时借：主营业务成本 贷：库存商品品名,生产过程核算小结,难点：各种结转、分配、计提。1.结转 原材料 生产成本,直接人工,制造费用,制造费用,结转完工产品成本,库存商品,在产品,结转产品销售成本,主营业务成本,应付职工薪酬

24、,分配,分配转出,生产过程核算小结,2.分配 分配制造费用借：生产成本A产品 B产品 贷：制造费用 分配工资费用借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付职工薪酬工资,3.计提折旧借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧,分配福利费借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付职工薪酬职工福利,第五节 销售过程业务的核算,销售过程资金运动形态,成品资金,货币资金,销售商品，收回货款发生结算往来结转销售成本,销售过程核算,收入,主营业务收入：销售商品、 提供工业性劳务,其他业务收入：,销售材料、包装物出租出售、技术转让收入、运输收入、固定资产出租收入,主营业务成本：已售商品的制造成本其他业务成本：材

25、料成本、包装物摊销等,一、主营业务收支的核算,1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。3.与交易相关的经济利益能够流入企业。4.相关的收入和成本能够可靠地计量。,(一)商品销售收入的确认,（一）商品销售收入的确认,销售折扣,商业折扣：商品标价给折扣。按折扣后的实际收款进行核算。,现金折扣：赊销行为 ，按发票价格给折扣。 付款期 2/10 1/20 n/30,售后发生，因质量问题在价格上给折让。折让额直接冲减销售收入。,销售退回：指售出的商品，由于质量、品种等 不符合要求而发生的退货。,销售折让：,（二）

26、销售过程业务的会计处理,1、“主营业务收入”账户用途：核算企业销售商品、提供工业性劳务等日常活动所取得的收入性质：损益类结构：明细：按产品品种设,“主营业务收入”账户的结构,主 营 业 务 收 入,取得的商品销售收入,销售退回与折让,期末转入本年利润账户,会计分录,1.销售时借：银行存款 应收账款 预收账款 应收票据等 贷：主营业务收入品名 应交税费应交增值税（销项税额）,会计分录,2.销售退回时借：主营业务收入品名 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款等3. 月末结转时借：主营业务收入品名 贷：本年利润,2、“主营业务成本”账户,用途：核算已售商品的实际成本性质：损益类结构：明细：按

27、产品品种设,“主营业务成本”账户的结构,主营业务成本,结转已售商品的实际成本,月末转入本年利润账户,1.结转销售成本借：主营业务成本-品名 贷：库存商品品名,2.月末转入本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本品名,3、“营业税金及附加”账户,用途：核算企业主营和附营业务应负担的各种税金及附加。包括营业税、消费税、城建税、教育费附加、土地增值税、资源税。城建税 =（增值税+营业税+消费税）税率教育费附加 =（增值税+营业税+消费税） 税率性质：损益类结构：,“营业税金及附加”账户的结构,营业税金及附加,应负担的税金及附加,期末转入本年利润账户,1.计算应交纳的税金及附加时借：营业税金及附加 贷：

28、应交税费教育费附加 城市维护建设税等,2.实际交纳时借：应交税费税种 贷：银行存款,3.月末结转时借：本年利润 贷：营业税金及附加,4、“销售费用”账户,用途：核算销售过程发生的各种费用性质：损益类结构：明细：按费用项目设,“销售费用”账户的结构,销 售 费 用,发生的各种销售费用,期末转入本年利润账户,1.发生销售费用时借：销售费广告费等 贷：银行存款等,2.期末结转时借：本年利润 贷：销售费用广告费等,5、 “应收账款”账户,用途：核算因销售商品、提供劳务而发生的应收款项。性质：资产类结构：明细：按购货单位设,“应收账款”账户的结构,应收账款,因销售而发生的应收款项,应收款收回,尚未收回数

29、,预收的款项,1.发生应收款时借：应收账款单位名称 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,2.应收款收回时借：银行存款 贷：应收账款单位,6、“预收账款”账户,用途：核算企业预收销货款的增减变动及结余情况性质：负债类结构：明细：按购货单位设,“预收账款”账户的结构,预 收 账 款,预收购货单位订货款,发出货物金额,预收款项结余金额,1.收到订货款时借：银行存款 贷：预收账款单位,2.发出货物时借：预收账款单位 贷：主营业务收入品名 应交税费应交增值税(销项税额),7、“应收票据”账户,用途：核算企业因销售商品而收到的 商业汇票的增减变动及其结余情况性质：资产类结构：明细：按购货单位

30、设,“应收票据”账户的结构,应 收 票 据,收到购货单位开出或承兑的商业汇票金额,票据到期实际收到的款项,尚未到期的应收票据,二、其他业务收支的核算,对其他业务的核算，应设置“其他业务收入”和“其他业务成本”账户。1、“其他业务收入”账户用途：核算主营业务之外的其他业务收入情况性质：损益类结构：明细：按其他业务种类设,“其他业务收入”账户的结构,其 他 业 务 收 入,取得的其他业务收入,期末转入本年利润账户,1.取得其他收入时借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税 （ （销项税额）,2.期末结转时借：其他业务收入 贷：本年利润,2、“其他业务成本”账户,用途：核算主营业务之外其

31、他业务的成本性质：损益类结构：明细：按其他业务种类设,“其他业务成本”账户的结构,其他业务成本,其他业务成本增加,期末转入本年利润账户,1结转其他业务成本时借：其他业务成本 贷：原材料等,2期末转入本年利润时借：本年利润 贷：其他业务成本,第六节 投资业务的核算,一、固定资产投资业务的核算（一）固定资产的含义新会计准则对固定资产的定义：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度的有形资产。使用寿命指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产的确认应考虑两个因素：一是该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；二是该固定资产的成本能够

32、可靠地计量。,（二）固定资产取得时入账价值的确定,购入固定资产 不需安装：买价、费用。 直接计入“固定资产”借方。 需要安装：达到可使用状态的所有开支。 （材料、人工、费用） 通过“在建工程”账户核算,（三）固定资产的核算,1、“固定资产”账户用途：核算固定资产原值的增减变动情况及其结余情况性质：资产类结构：明细设置：按固定资产种类设,固定资产账户的结构,固定资产,固定资产原值增加,固定资产原值减少,固定资产原值结余,（三）固定资产的核算（续）,2、“在建工程”账户用途：核算企业进行固定资产基建、安装、技术改造、大修理等工程而发生的全部支出，并据以计算工程成本的账户。性质：资产类结构：明细设置

33、：按工程内容,在建工程账户的结构,在建工程,工程发生的全部支出,结转完工工程成本,在建工程成本,举例：根据以下业务编制会计分录,1、A公司购入甲设备一套，购买价100 000元，运费2 000元，增值税17 000元，上述款项均以银行存款付讫。该设备不需要安装，投入使用。2、A公司购入乙设备一套，买价200 000元，运费5 000元，增值税34 000元，上述款项均以银行存款付讫。该设备需要安装。安装用材料3 000元，应付职工安装费用2 000元，安装后投入使用。,账务处理：,1、借：固定资产 102 000 应交税费应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税）17 000 贷：银行存款 119

34、 0002、(1) 借：在建工程 205 000 应交税费应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税） 34 000 贷：银行存款 239 000 （2）借：在建工程 5000 贷：原材料 3000 应付职工薪酬 2000,账务处理：,（3）安装完工： 借：固定资产 210 000 贷：在建工程 210 000,二、固定资产的出售、报废、毁损,“固定资产清理”账户用途：核算因出售、毁损、报废等原因而减少的固定资产。性质：资产类结构：明细：按被清理的固定资产设置,“固定资产清理”账户的结构,固 定 资 产 清 理,固定资产净值,发生的清理费用,出售固定资产价款,残料价值、变价收入,保险公司、过失人赔偿

35、部分,结转净收益,结转净损失,注：清理完毕，余额为零。若未清理完，应有余额（借或贷）,例,固定资产原值100 000元 固定资产折旧 40 000元 固定资产净值 60 000元,清理什么？原值？净值？折旧？,固定资产清理分录,1.将净值转入清理借：固定资产清理60000 累计折旧 40000 贷：固定资产1000002.发生清理费用时借：固定资产清理贷：银行存款 等,固定资产,累计折旧,100 000,40 000,100 000,40 000,固定资产清理分录,3.取得出售价款、残料值、变价收入时借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理4.保险公司、过失人赔偿部分借：其他应收款_保险公司等

36、贷：固定资产清理,固定资产清理分录,5.结转清理净收益借：固定资产清理 贷：营业外收入6.结转清理净损失借：营业外支出 贷：固定资产清理,会计分录课堂练习,通达公司出售一台不需用设备，该设备原价100 000元，已提折旧80 000元。发生清理费用2 000元，以银行存款支付。双方协商出售价款25 000元，款项已收到存入银行。,第一步，将净值转入固定资产清理,借：固定资产清理 20 000 累计折旧 80 000 贷：固定资产 100 000,第二步，支付清理费用,借：固定资产清理 2 000 贷：银行存款 2 000,第三步，取得出售收入,借：银行存款 25 000 贷：固定资产清理 25

37、 000,第四步，结转清理净收益,借：固定资产清理 3 000 贷：营业外收入 3 000,第七节 财务成果形成及分配业务,财务成果是指企业在一定期间所实现的经营成果，即实现的利润或发生的亏损。一、利润的核算（一）利润的构成企业的利润由三部分构成： 营业利润、利润总额、净利润,（一）利润的构成,利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出,净利润=利润总额所得税费用,（二）账户的设置,1.“管理费用”账户用途：核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用性质：损益类结构：明细：按费用项目设,“管理费用”账户的结构,管理费用,发生的各种管理费用,期末转入本年利润账户,1.发生销售费用

38、时借：管理费用办公费等 贷：银行存款等,2.期末结转时借：本年利润 贷：管理费用办公费等,（二）账户的设置,2.“投资收益”账户用途：核算对外投资收益或损失性质：损益类结构：明细：按投资种类设,“投资收益”账户的结构,投 资 收 益,取得的投资收益,发生的投资损失,期末结转投资收益,期末结转投资损失,会计分录,1.取得投资收益时借：银行存款 贷：交易性金融资产 投资收益2.发生投资损失时借：银行存款 投资收益 贷：交易性金融资产,3.结转投资收益借：投资收益 贷：本年利润4.结转投资损失借：本年利润 贷：投资收益,（二）账户的设置,3.“营业外收入”账户用途：核算与生产经营无直接关系的各项收入

39、。如收取的罚没款项、接受捐赠、无法支付的应付款项、处置长期资产收益等性质：损益类结构：明细：按收入项目设,“营业外收入”账户的结构,营 业 外 收 入,取得的营业外收入,期末转入本年利润账户,1.取得营业外收入时借：银行存款 应付账款 固定资产清理等 贷：营业外收入,2.月末结转时借：营业外收入 贷：本年利润,（二）账户的设置,4.“营业外支出”账户用途：核算与生产经营无直接关系的各项支出。如支付罚没款、对外捐赠、处置长期资产损失、意外损失等性质：损益类结构：明细：按支出项目,“营业外支出”账户的结构,营 业 外 支 出,发生的营业外支出,月末转入本年利润,会 计 分 录,1、转入（或发生）时

40、： 借：营业外支出 贷 ：固定资产清理 银行存款 待处理财产损溢等2、期末结转： 借：本年利润 贷：营业外支出,（二）账户的设置,5.“本年利润”账户用途：核算企业利润（或亏损）的形成性质：所有者权益类结构：不设明细科目,“本年利润”账户的结构,本年利润,期末转入所有收入类账户,期末转入所有支出类账户,主营业务收入,主营业务成本,营业税金及附加,其他业务收入,其他业务成本,销售费用,管理费用,财务费用,投资收益,（投资收益）,营业外支出,利润总额,所得税费用,净利润,年末转入利润分配账户,营业外收入,注意：损益类账户月末都要转入“本年利润”账户。这里仅罗列了基础会计所涉及的损益类账户。,“本年

41、利润”账户,特点：111月有余额，年末无余额。结转损益类账户的方法 表结法 账结法表结法：损益类账户余额111月份不做结转，盈亏情况通过利润表计算。12月末，采用账结法结转损益类账户全年余额。,“本年利润”账户,账结法： 每月末，将损益类各账户余额转入“本年利润”账户，结出本月及累计净利润或净亏损。 采用账结法每月末做两大笔分录，一笔结转各收入类账户，一笔结转各费用类账户。,结 转 分 录,结转各收入类账户借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷： 本年利润,结 转 分 录,结转各支出类账户 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务

42、费用 营业外支出,（二）账户的设置,6.“所得税费用”账户用途：核算企业应负担的所得税费用性质：损益类结构：,应负担的所得税费用,月末转入本年利润,所 得 税,所得税的计算,应交所得税=应纳税所得额 所得税税率,应纳税所得额=利润总额 纳税调整项目,会计分录,1.计算所得税时借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税2.月末结转时借：本年利润 贷：所得税费用3.实际交纳时借：应交税费应交所得税 贷：银行存款,二、利润分配的核算,利润分配对象净利润,利润分配分配什么？,（一）利润分配顺序,1.提法定盈余公积 净利润 10%2.向投资者分配利润或股利,可供投资者分配的利润分配比率,（一）利润分配顺序（

43、续）,可供投资者分配的利润，按下列顺序进行分配：1.支付优先股股利；2.提取任意盈余公积金；3.支付普通股现金股利；4.转作资本（股本）的普通股股利,（二）账户的设置,1.“利润分配”账户用途：核算利润分配数及历年分配结余数性质：所有者权益类结构：调整账户明细：提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 未分配利润,特点：年末，明细账户均转入“未分配利润”明细，结转后除“未分配利润”明细外，其他明细账户均无余额。,“利润分配”账户的结构,利 润 分 配,年末从本年利润账户转入的全年净利润,年末从本年利润账户转入的全年净亏损,累计未分配利润,应付现金股利,提取法定盈余公积,累计未弥补

44、亏损,盈余公积补亏,提取任意盈余公积,利润分配会计分录,1.年终结转净利润时借：本年利润 贷：利润分配未分配利润2.年终结转净亏损时借：利润分配未分配利润 贷：本年利润3.提取法定盈余公积时借：利润分配提取法定盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积,利润分配会计分录,4.分配现金股利借：利润分配应付现金股利贷：应付股利投资人,（二）账户的设置,2 .“盈余公积”账户用途：核算盈余公积的提取、使用情况，包括法定盈余公积和任意盈余公积。性质：所有者权益类结构：明细：法定盈余公积 任意盈余公积,“盈余公积”账户的结构,盈余公积,提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,弥补亏损,转增资本,分配现金股利,盈余公积实有数,1.提取法定盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积,2.弥补亏损时借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积金补亏,（二）账户的设置,3.“应付股利”账户用途：核算分配给投资者的股利或利润性质：负债类结构：明细：按投资人设,“应付股利”账户的结构,应 付 股 利,应支付的股利,实际支付的股利,尚未支付的股利,1.计算应分配的利润、股利借：利润分配应付现金股利等 贷：应付股利投资人,2.实际支付时借：应付股利投资人 贷：银行存款,End,