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1、办税员培训资料（国税部分）第一部分：日常涉税事项一、税务登记（一）开业登记从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起30天内到当地税务机关办理税务登记；扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内到当地税务机关办理税务登记。（二）变更登记纳税人税务登记发生以下内容变化的，应当自工商行政管理机关或者其它机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记：1、变更企业名称 2、变更企业法人3、变更经营地址4、变更经营范围5、变更扣税银行帐号6、变更联系电话及财务人员7、变更其他内容（三）注销停业登记纳税人在提交注销申请前应完成以下环节：1、查账征收增值税纳税人：（1）
2、 未核销发票的，应先到征收窗口核销发票；（2） 未申报或欠税情况的，应先到征收窗口办理相关申报、清缴手续。注销当月亦要申报，如3月1日完成注销手续的，所属时期3月份也要进行申报。（3） 如注销前有多缴增值税或所得税，应先到综合受理窗办理退税。（4） 一般纳税人如存货期末数有余额，应先全部清理完毕（5） 查帐报告或停业报告揭示有纳税调整项目的，应按调整项目申报完毕（6） 已办理出口货物退（免）税认定的出口企业，应先到所属管理股办理注销出口货物退（免）税认定手续。（7） 注销前税控企业应缴销税控两卡(金税卡，ic卡)（8） 收缴两卡时，当月期初有库存发票的（包括正常票、空白票、作废票），需携所有发
3、票到我局征收窗进行补录。（防伪税控企业适用）；2、核定征收增值税的小规模纳税人（即双定户）：（1） 未核销发票的，应先到征收窗口缴销发票，清缴税款。（2） 未申报或欠税情况的，应先到征收窗口办理相关申报、清缴手续。注销当月亦要申报，如3月1日完成注销手续的，所属时期3月份也要进行申报。双定业户注销当月税款征收以当月15号为界限，如能在当月15号（含15号）前完成注销程序，则免征当月定额税款，如15号后完成注销程序，则全额征收当月定额税款。（四）过期办理登记、变更、或者注销税务登记证处罚标准根据中华人民共和国税收征收管理法六十条规定,未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的，由税务机
4、关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。（五）税务登记证正（副）本的遗失补办手续纳税人丢失、被盗税务登记证正（副）本，应自遗失证件之日起到中山日报刊出遗失声明，然后提交相关资料到主管税务机关补发税务登记证正（副）本。（六）所得税征收方式鉴定企业所得税征收方式鉴定工作每年进行一次，时间为当年的1月至3月底。纳税人应在每年第一个申报期前到我局税务登记窗提供相关申请资料（新办企业在办理税务登记证后2个星期内）。如果上一年度采用核定征收方式，当年度需要继续采用原来的征收方式或申请转为另一种征收方式的（例如上一年度为查帐征收，当年度需转为核定征收的），均需在我局
5、指定期限（3月底前）到税务登记窗提交相关申请资料。原来为核定征收企业，在当年度逾期申请（或未申请）的，将转为查账征收方式。所得税征收鉴定方式一经核定一年内不得改变，若要变更，需待下一年征收方式鉴定工作结束前申请。二、纳税申报及税款征收（一）税期增值税（按月）、消费税（按月）、企业所得税（按季）的申报期：115号；遇最后一日为法定节假日的，顺延1日；如在税期内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延（二）正常申报1、增值税（1）一般来说，“双定”户在税期内于国税扣税账户存足税款，银行将自动划扣，操作成功后即完成月度申报，无需再上门办理，纳税人应在税期内核实定额税款是否已是否，由于特殊原因无法
6、扣缴的，应在税期结束前到税务机关办理前台申报。逾期存款必须上门办理。双定户年度结束后需办理分月汇总申报，并领取新年度的定额通知书。（2）提倡进行网上申报，网报纸质资料一年报送一次（年度结果后次月）；查账征收小规模纳税人除特殊情况外要求采用网上申报方式（3）一般纳税人申报：提交资料a必报资料封面，主表（网报的需网上打印），相关认证抵扣通知书（增值税专用发票认证结果通知书、运输票认证结果通知书、海关进口增值税专用缴款书稽核结果通知书，如无，不需提供），抄税资料（包括已在企业电脑抄税的IC卡、发票领用存月报表、专用发票/普通发票汇总表、四份清单），会计报表（按季上报）等。申报表电子数据应由电子报税系
7、统导出；注意：如有开具增值税专用票红字发票的，须带负数票原件及税局开具的红字发票通知单。b备查资料增值税纳税申报表附列资料（表一）（本期销售资料明细），增值税纳税申报表附列资料（表二）（本期进项税额明细），增值税销售货物及扣税凭证明细等等；c纳税人自我评估表一年做一次，一年提交一次（电子版）。申报a据省局的增值税一般纳税人纳税申报“一窗式”管理操作规程，采用前台申报的纳税人必须抄、报税同时进行，一般情况下，不单独受理抄税；b清卡：纳税人必须在申报完并清缴税款后才能对IC卡进行清卡，若税款暂时不足扣缴的，待清缴税款后，应携带盖有征收员章的报表到对应申报征收窗进行清卡解锁；未清卡的纳税人不能购买发
8、票，锁死期后金税卡自动锁死无法开具发票。c不能提前抄税：所属月份抄税应于次月税期内进行，不得提前抄税，如出现此情况，需填写发票领、用、存月报表汇总表、清单（加盖公章）到申报征收窗进行提前抄税处理，处理后仍需按规定于征期内抄税；进行了提前抄税的正常发票不能作废。为防止金税卡锁死，企业应在1-15号在电脑上完成抄税、打印汇总明细表，读入销项数据。d如IC卡上数据与发票清单数据不对应（通过税控机打印汇总表判断，通常重新发行或更换金税卡会造成卡上数据丢失），需带发票原件（含作废票）到税局进行扫描补录抄税；如发票数量较大的，应由京通公司协助将数据导出后上报税局。e无论当月是否有开具发票、购买发票，采用何
9、种申报方式，税控机企业均需在税期内到税务机关办理抄税手续（含税款未清缴的企业）。对未按规定期限办理抄税的企业按征管法处罚。税务机关对走逃，失踪一般纳税人涉及的未办理申报（含税款未清缴）、未抄税的发票作失控发票处理，购货方取得对应发票不得作为抵扣凭证，已抵扣的需进项税额转出补缴税款填表a免抵退企业若发生免抵退销售，需填写增值税申报表第7栏“免、抵、 退办法出口货物销售额”； b若发生国内转厂销售、来料加工、固定资产转让的企业，需在第8栏“免税货物及劳务销售额”反映； c注意审核各栏次间的逻辑关系，如第30栏反映的应为上期已缴税款（该栏次必须人工录入，系统不会自动生成），第32、34栏反映本期应交
10、税款；如有预缴，则在第28栏反映； d附表二“本期认证相符的全部防伪税控增值税专用发票”（35栏）所填报数据必须与本期增值税专用发票认证结果通知书上数据一致。除在月末核对一次认证结果外，建议月初才从网上办税系统打印上月的结果通知书及下载电子电子数据，生成报表后应认真核对是否与通知书对应的份数、金额、税额相一致。（4）小规模纳税人申报：A.“应征增值税货物及劳务不含税销售额一栏”包含税务机关代开增值税专用发票金额B.“应征增值税货物及劳务不含税销售额一栏”包含电脑版普通发票开具的销售额，电脑版普通发票不属于税控发票。C.“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”作为“应征增值税货物及劳务不含税
11、销售额”其中数，反映纳税人到税务机关申请代开增值税专用发票的金额。申报时注意填写，避免漏入D.“本期应纳税额”包括税务机关代开专用发票的税额2、消费税小榄税务分局管辖下的消费税纳税人需要进行消费税正常月度纳税申报。3、企业所得税（1）季度申报分网上申报及上门申报两种方式，网上申报成功的，每年只需在年度申报时附上该所属年度第四季度网报主表；要正确使用对应所得税申报主表，查账征收企业使用A类，核定征收企业使用B类。（2）年度汇算清缴凡企业所得税由我局负责征管的居民企业和非居民企业均需于年度终了五个月内参加汇算清缴。实行总分机构管理办法的分支机构企业，不属汇算清缴范围，不需参加所得税汇算清缴。A、B
12、类企业均需通过电子申报系统生成报盘并打印资料一并报送；报盘文件要求为xml格式若季度预缴税款大于年度汇算清缴应纳税款的，纳税人可向相关税务机关申请退还多缴部分的税款。另外，我分局已制作了年度所得税汇算清缴网上培训视频，视频包含了详细的年度汇算清缴须知和填表说明，广大纳税人可以进入中山市国税网站分局通告小榄税务分局栏目，下载相关资料进行学习。4、资料报送要求（1）所有纸质资料在签名处均需签（盖）上相关人员姓名，增值税纳税申报表上“声明人”、“授权人”必须签名；报表封面要写上填表人姓名；（2）所需提交的装订资料必须按排列顺序、横向靠左上角装订（即以封面能全盖住所有纸质资料为准）。建议所有申报纸质资
13、料采用A4纸，对面积较大的资料，要求折成A4大小；申报表封面统一使用A4版的专用封面。（3）不同税种资料必须分开装订，且每个税种的申报资料必须完整、齐全。（三）多缴抵缴因预缴产生多缴税额，纳税人可在多缴税款生成后向主管税务机关提出多缴税款抵缴当期应纳税款申请。纳税人应于申报扣税时提交多缴抵缴书面申请（加盖公章），否则不予受理。（四）延期申报纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在申报期限之前内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理纳税申报。1、经核准延期办理纳税申报的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税
14、额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理纳税结算；2、办理延期申报的企业，当期预缴的税款自动冲减当期应纳税额（前提为已在申报表反映已预缴税款），预缴税款大于当期应纳税款形成的多缴税款可在以后所属时期申报时申请抵缴。增值税一般纳税人预缴税款应反映在该所属时期增值税申报表主表第28栏。如：某企业延期申报所属时期1月份增值税，在2月5日已办妥相关延期申报的手续并预缴了1万元税款，则企业在延期申请期限内申报所属时期1月份时，需在增值税申报表主表第28栏人工录入1万元，假设当期应纳税额为3万，申报后应补税款为2万。其它栏目按正常情况录入。企业漏入该栏次的，不会自动冲减当期应纳。（小规模纳税
15、人预缴税款填列在“预缴税款”一栏适用）。3、税控机抄税不能申请延期，税控企业可凭审核的延期申请及相关抄税资料在税期内办理抄税手续（五）逾期申报、清缴税款1、逾期申报纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，根据中华人民共和国税收征收管理法第六十二条作出处罚：由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。中山市具体执行的一般处罚标准如下对自然人（含个体工商户，下同），逾期少于5天的，处以20元罚款；逾期5天以上（含）的处50元的罚款；从次月1日起，每超期1天再处以10元的处罚；对法人或其他组织，每逾期1天的，处以50元的罚款。2、逾期清缴
16、税款纳税人应于税期内清缴税款，凡税期后才扣缴税款的，每日按应纳税额万分之五的比例加收滞纳金。注意：部分网报企业进行网上申报后没有在规定的缴款期限内清缴欠税，对未按规定清缴的欠缴税款，按规定将加收滞纳金，并将影响其纳税信用等级评定，情节严重的按规定停供发票和停止代开发票处理。所以，请各位纳税人进行网上申报后自觉在规定期限内清缴税款。三、一般纳税人认定及转正（一）一般纳税人资格认定1、认定条件凡具备以下条件之一的企业，可申请认定为一般纳税人：（1）工业企业年应征增值税销售额在50万元以上； 商业企业年应征增值税销售额在80万元以上；（2）已开业的、会计核算健全的、实际年应税销售额在50万元以下，3
17、0万元（含30万元）以上的小规模工业企业；（3）具有进出口经营权的企业；（4）持有盐业批发许可证并从事盐业批发的企业；（5）会计核算健全，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算的企业。2、申请时限（1）新办企业如按照国家统一会计制度设置了帐薄，并能预计增值税年应税销售额能够达到一般纳税人标准的，应在未发生营业收入前提出认定申请；（2）已开业的小规模企业其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在达到一般纳税人标准的次月提出申请，最迟不得超过达到标准的次年1月份，逾期申请的从次月起按适用税率征收增值税，不得使用专用发票，也不得抵扣进项税额；（3）因违规行为被取消一般纳税人资
18、格的，一年内（连续12个月）不得认定为一般纳税人，从满1年的次月起连续12个月内累计应税销售额达到一般纳税人标准的，可在达到标准的次月起提出申请。3、申请认定表的填写（1）销售额超过认定标准的企业，按连续12个月累计实际销售额填写；（2）新办企业按预计年销售额填写；（3）专业财务人员人数不少于2人。4、注意事项（1）新办工业企业，若注册资本在1000万元以上的，可以认定为正式一般纳税人；（2）新办小型商贸批发企业，具有一定经营规模，拥有固定的经营场所，有相应的经营管理人员，有货物购销售合同或书面意向，有明确的货物购销渠道（供货企业证明），预计年销售额达到一般纳税人标准的，经主管税务机关审核，可
19、以认定为一般纳税人，实行辅导期管理；（3）新办大中型商贸企业，注册资金在500万元以上、人员在50人以上的，提出一般纳税人资格认定申请，经主管税务机关审核确认符合规定条件的，可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期管理；（4）对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过一般纳税人标准，一律按增值税一般纳税人征税；（5）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位，不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税（“不经常发生应税行为”，只按一个公历年度内发生增值税应税行为在3个月（含）以内掌握）；（6）年应征增值税销售额超过一般纳税人认定标准的，除属于全部销售
20、免税货物可不认定为一般纳税人外，其他纳税人均应按规定认定为一般纳税人；（7）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人；（8）凡符合增值税一般纳税人认定标准的，均应向其所在地主管税务机关申请办理增值税一般纳税人认定手续。增值税一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。（二）商业辅导期企业管理1、期限商业企业申请认定一般纳税人经主管税务机关核准后进入辅导期，辅导期不少于六个月，目前新认定商贸企业辅导期全部为一年。2、辅导期企业管理（1）发票管理辅导期商业企业一般纳税人评定为C类一般纳税人，原则上只能开具开
21、票限额不超过一万元增值税专用发票；专用发票的领购实行按次限量控制，并根据企业的实际年销售额和经营情况确定每次的专用发票供应数量，一次最多只供应当月用量的三分一，且每次发售专用发票数量不得超过25份；每月购买专用发票二次以上的，从第二次购票开始必须依据上一次已领购并开具的专用发票销售额（负数发票不得冲减）的3%向主管税务机关预缴增值税；（2）商业企业辅导期一般纳税人“先稽核比对后抵扣”在辅导期内，商贸企业取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及货物运输发票要在稽核比对无误后，方可予以抵扣，企业在次月进行纳税申报时，按照一般纳税人计算应纳税额方法计算申报增值税。比对相符的数据可在每月5号
22、后到5-8号窗领取。（3）辅导期一般纳税人的税款抵缴处理辅导期企业申报不采用网上申报，必须采用前台申报。当月预缴增值税税额应填写在增值税纳税申报表（简称主表）第28栏；若当月有应交税款（主表34栏应补税额为正数），而上期（以前月份）存在多缴税款的情况下（25栏为负数），企业可以提出书面申请，经主管税务局审核允许企业从多缴税款中抵缴该月份的应纳税额。商业企业辅导期一般纳税人转为正式一般纳税人后仍有多缴税款的，多缴税款可向税务机关提出退税申请或留以后月份抵缴。（三）一般纳税人资格转正1、符合条件的对于暂认定期届满的工业企业、纳税辅导期届满的商业企业，符合转正条件的，由纳税人于规定时限内向主管税务机
23、关提出正式认定申请，税局经核查后将审批结果通知纳税人。其中，商业企业须达到以下条件：（1）纳税辅导期（最长为一年）届满；（2）辅导期内实际不含税销售额超过80万元；（2）纳税评估的结论正常；（4）约谈、实地查验的结果正常；（5）企业申报、缴纳税款正常；（6）企业能够准确核算进项、销项税额，并正确取得和开具专用发票和其他合法的进项税额抵扣凭证。2、不符合条件的暂认定期（最长为一年）满后，纳税人经营仍达不到转正条件的，须书面申请取消一般纳税人资格或提出延长暂认定一般纳税人（延期不超三个月）；纳税辅导期（最长为一年）满后，纳税人经营仍达不到转正条件的，须书面申请取消一般纳税人资格或提出延长辅导期一般
24、纳税人（延期不超六个月）。对过期不办理转正手续的企业，按规定取消一般纳税人资格。四、发票管理1、代开发票注意事项（1）纳税人代开发票前必须认真审核已填写的增值税专用发票内容式样，相关资料是否准确无误，发票填开后，必须认真校对票面内容，如有错漏，必须当场向工作人员说明。由于代开发票税款当场扣缴，如发票金额开具有误，则只能办理退税，退税手续十分繁复，并需对企业进行账务核查，为此，请经办人员谨慎核对开票信息，避免出现退税情况。（2）发票上的货物或应税劳务名称，最多只能填四栏，单价应保留小数点后六位，最高开票限额不超一百万元；（3）纳税人代开发票前需在国税扣税账户上存足税款。（4）对达不到增值税起征点
25、的个体经营者，不得代开增值税专用发票。（5）发生代开发票业务的企业，在纳税申报时，应将代开的销售额纳入本期应税销售一并申报。（6）对当月申请代开发票金额超15万的业户，按上级局的相关规定分局须在次月底前对其建帐情况进行检查，凡发现帐簿设置不符合要求或未取得合法凭证进行记帐核算的，督促业户限期整改，在整改期间不得为其代开增值税专用发票和普通发票。（7）代开增值税专用发票对应的城市维护建设税和教育费附加在企业的国税扣缴账号扣缴（8）当月有发生增值税专用发票发票的，当月申报销售额不得低于起征点（9）2009年税务机关代开增值税专用发票的税率为3%，不区分工商业2、发票核销（1）手写版发票核销时，核销
26、封面各项内容必须填写完整，封面上的识别码为15或20位纳税人识别码，而非以前使用的12位纳税编码，普通发票核封面的“开票金额”为含税金额，税额为用不含税金额计算的税额。发票核销封面必须盖上企业公章或发票专用章，写上填表人的姓名及日期。（2）电脑版普通发票核销，需在开票系统打印开票汇总表、开票清单，并将开票数据导出到可移动磁盘。（3）增值税专用发票核销，必须提供增值税专用发票使用明细表（即正数发票清单、负数发票清单、正数发票废票清单、负数发票废票清单共四组清单），如没有发生的项目，则不需提供对应的清单（比如当期核销的发票中没有正数作废票的，可不提供正数发票废票清单）；增值税专用发票及普通发票空白
27、作废的，必须事先在税控机上作废后并打印作废发票明细表。如有负数发票，还需提供税务机关出具的开具红字增值税专用发票通知单（第二联）；如有作废票，需提交已作废的发票（要求齐联）。（4）发票使用期限：普通发票的使用期限为六个月，增值税专用发票有效期为两个月。过期核销发票由税务机关责令限期改正，可以处1万元以下的罚款。（中华人民共和国发票管理办法三十六条）（5）用票单位必须如实填写发票开票金额，若发现少报、漏报、跨月申报的，将根据有关政策进行处罚。（6）查账征收的纳税人开具的发票金额应如实反映在申报表对应栏次（7）双定户纳税人在办理普通发票核销同时应补缴超出定额部分的税款：公式为当月开具的普通发票不含
28、税税额-定额税额，当月开具的专用发票缴纳的税款不能冲减当月定额及普通发票税额3、发票遗失处理用票单位或个人必须严格保管使用发票，对违反规定发生丢失、被盗发票的，主管税务机关必须严格按中华人民共和国税收征收管理法和中华人民共和国发票管理办法的规定，处一万元以下的罚款，并可视具体情况，对丢失发票的单位或个人，在一定期限内（最长不超过半年）停止领购发票。对纳税人申报遗失的发票，如发现非法代开、虚开问题的，该纳税人应承担偷税的法律责任。（1）企业遗失增值税专用发票的处理用票户发现增值税专用发票丢失、被盗的，包括发票的任一联次、一份（套）、已填开或空白发票，应于当日向主管税务机关书面报告发票丢失、被盗情
29、况，并办理有关发票违章和缴销手续。遗失增值税专用发票未超过90天抵扣时限，销货方办理相关的遗失手续后，所属税务机关可出具丢失增值税专用发票已报税证明单，销货方可凭证明单以及发票的记帐联复印件交由购货方进行认证抵扣及入帐，但发票销货方不能作废或冲红该遗失发票。超过90天抵扣时限的，即使取得已报税证明单也不能办理认证手续。根据中华人民共和国发票管理办法三十六条规定，遗失发票属于未按照规定保管发票的行为，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处一万元以下的罚款。现行中山市的处罚标准如下：遗失万位以下已填开增值税专用发票处以100元罚款，遗失万位以上（含万位）已填开增值税专用发票或空白发票处以2
30、00元罚款，；请企业存足罚款款项，在办理遗失手续时当场扣缴，如能提供公安机关出具的被盗证明，可免予处罚。遗失办理流程：向主管税务机关报告遗失情况凭主管税务机关审批的相关资料自行办理中国税务报和中山日报发票遗失声明刊登手续提交相关资料到主管税务机关办理遗失手续。（2）企业遗失一本（电脑版一份）或以上的普通销售发票的处理用票单位发现普通发票丢失、被盗的，包括发票的任一联次、一份（套）、已填开或空白发票，应于当日向主管税务机关书面报告发票丢失、被盗情况，并办理有关发票违章和缴销手续。用票户申报丢失的发票，如发现非法代开、虚开问题的，该用票户应承担偷税的连带责任。根据中华人民共和国发票管理办法三十六条
31、规定，对遗失发票的违章行为处以罚款，请企业存足罚款款项，在办理遗失手续时当场扣缴，如能提供公安机关出具的被盗证明，可免予处罚。遗失办理流程：向主管税务机关报告遗失情况凭主管税务机关审批的相关资料自行办理中山日报发票遗失声明刊登手续提交相关资料到主管税务机关办理遗失手续。（3）企业遗失金税卡或IC卡的处理一般纳税人发生丢失、被盗增值税防伪税控专用设备时，应立即将情况向主管税务机关及公安机关报告丢失、被盗情况。根据税收征收管理法六十条规定，遗失税控装置处以500元罚款，如企业因被盗原因，并能提供当地公安部门出具被盗证明及报警回执，证明已注明被盗税控设备内置有金税卡，卡号，可免予处罚。遗失办理流程：
32、报警（适用于被盗的情况）向主管税务机关报告遗失情况汇款到京通订购两卡自行到中国税务报和中山日报刊出遗失声明提交相关资料到税局理遗失手续发票数据补录（适用于金税卡被盗的情况）补领两卡到市国税局发行两卡抄税报税4、红字增值税专用发票通知单的开具增值税一般纳税人开具增值税专用发票（以下简称专用发票）后，发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的，视不同情况分别按以下办法处理：（1）因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报开具红字增值税专用发票申请单（以下简称申请单），主管税务机关审核后出具开具红字增值税专用发票通知单（以下简称通知单）。购买方不作进项税额转出处理。 （2
33、）购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单，主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。（3）因开票有误购买方拒收专用发票的（发票未经认证），销售方须在专用发票认证期限内（发票开出90天内）向主管税务机关填报申请单，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。（4）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的（发票未经认证），销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供
34、由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。（5）发生销货退回、销售折让或开票有误，发票已交由购货方认证，由购买方填报申请单，主管税务机关审核后出具通知单。购买方必须当月作进项税额转出处理。（6）税务机关为小规模纳税人代开专用发票需要开具红字专用发票的，比照一般纳税人开具红字专用发票的处理办法，通知单第二联交代开税务机关。5、发票的填开使用发票开具要求：（1）所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票；取得发票时，不得要求变更品名和金额，对于不按规
35、定取得发票的违法行为，税务机关将根据相关规定予以处罚；（2）正确使用不同种类的发票，如销售货物必须用商品销售发票，不能使用加工修理发票；（3）企业在填开发票时，必须正确、完整填写各个项目，开票日期不能前后颠倒；填写发票时，所有联次必须同时填写。（4）开具发票应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或者发票专用章；对于未按规定开具发票的违法行为税务局将作出相应处罚；（5）任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专业发票使用范围；（6）增值税专用发票开具红字发票的，需向主管税务机关申请开具红字增值税专用发票红字通知单
36、；其它发票开具红字发票的，需有相应蓝字发票或对方证明作为依据；（7）凡不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收；（8）禁止倒买倒卖发票、发票监制章和发票防伪专用品。发票保管要求：（1）任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票；（3）开具发票的单位和个人应当在办理变更或者注销税务登记的同时，办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续；（4）开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁；（5）已开具的发票存根联和发票领购簿，应当保存5年；保存期满，报经税务机关查验后销毁。6、发票网上查询为了打击制假售假发票，全国省级税务机关网站
37、提供了发票信息查询，供企业查询取得发票来源，减少涉税风险。企业可到销货方对应税务机关网站查询对应发票销售信息（根据发票管理机关选择国税或地税）。例如某一纳税人取得了广州企业开具的商品销售发票，纳税人可到广东省国税局网站-办税查询- 发票查验，输入纸质发票对应的代码、号码、销号方的纳税人识别号，点查询，即可查询销货方是否购买过该发票。（注：深圳市的发票需要单独到深圳市国税局网站查询）7、税控机企业开具发票常见错误1）对应作废的发票只在票面盖作废章未在开票系统作废：正确处理方法：对需要作废的发票立即通过开票系统进行作废，每次作废后立即通过开票系统查询是否作废成功，每月月末核对税控机打印的作废发票明
38、细清单是否与纸质发票数量一致2）对未使用的发票只盖作废章未在开票系统作废：正确处理方法：应先在开票系统作废，再办理核销操作。3）误放发票打印：正确处理方法打印时应核对清楚号码无误后才能放入发票打印，打印后可核对密文区显示的代码、号码是否与票面一致。4）误作废正常发票，导致购货方无法正常抵扣税款：正确处理方法作废发票时应谨慎操作，务必核对号码无误才能按作废按钮。5）对通过认证的发票进行作废：对购货方已认证的发票不得进行作废，需要开具红字发票的应由认证方到税务机关开具红字发票通知单作为开具凭据第二部分：政策文件学习一、中华人民共和国增值税暂行条例及实施细则节选第一条在中华人民共和国境内销售货物或者
39、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。第二条增值税税率：（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17%。（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。（三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货
40、物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率 第十条下列项目的进项税额不得从销项税额
41、中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。第十二条小规模纳税人增值税征收率为3%。第十五条下列项目免征增值税:（一）农业生产者销售的自产农产品；（二）避孕药品和用具；（三）古旧图书；（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（六）由残疾人的组织
42、直接进口供残疾人专用的物品；（七）销售的自己使用过的物品。第二十一条纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；（二）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；（三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。实施细则第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（
43、四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。二、财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知为推进增值税制度完善，促进国民经济平稳较快发展，国务院决定，自2009年1月1日起，在全国实施增值税转型改革。为保证改革实施到位，现将有关问题通知如下：（一）自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、
44、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额，可根据中华人民共和国增值税暂行条例和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。（二）纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。（三）自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的
45、固定资产），应区分不同情形征收增值税：1、销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率17%征收增值税；2、2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；注：处理销售自己使用过的固定资产这一税收业务时须提交相关资料，具体可到我分局征收大厅24、25号窗口索取指引 （四）自2009年1月1日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。三、关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（一）下列货物继续适用13%
46、的增值税税率：1、农产品种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。2、音像制品正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘。3、电子出版物。 4、二甲醚。（二）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5.自来水。6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳
47、税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。（三）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：1.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；2.典当业销售死当物品；3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。四、国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（一）关于已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理问题新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税
