银行会计学丁元霖复习ppt课件.ppt

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1、银行会计,vivian,银行会计目录,第一章 总论第二章 银行会计的基础知识第三章 存款业务第四章 贷款和票据贴现业务第五章 支付结算业务第六章 现金出纳业务第七章 联行往来业务第八章 金融机构往来业务第九章 外汇业务,第一章 总论,第一节 银行会计概述,一、银行会计的涵义和职能 P1,（一）银行会计的产生和发展,（二）银行会计的职能,1.会计核算职能,2.会计监督职能,3.参与经济决策职能,二、银行会计的对象 P1,三、银行会计的特点,1.融合性,2.社会性,3.及时性,4.严密化,第一节 银行会计概述,四、银行会计的方法,会计核算,会计分析,会计考核,会计预测,会计决策,第二节 银行会计工

2、作的组织,一、银行会计机构三种形式,二、银行会计工作的劳动组织,(一) 柜面劳动组织 P3,（二）内部账务部门 P3,三、银行会计人员P4,（一)会计人员的职责,（二)会计人员的权限,（三)对会计人员和会计机构负责人的要求,第三节 会计基本假设和会计信息质量要求 P10,一、会计基本假设（前提）,会计假设是指对会计領域存在的某些不确定的经济现象所作的做出的合乎情理的假设。,会计假设是人为的，随着经济环境的变化，假设也需要不断的修正。,（一）会计主体 P11,是指企业会计确认、计量和报告的空间范围,（二）持续经营,是指会计主体的生产经营活动在可预见的未来，将无限期地延续下去 。,（三）会计分期,

3、是指将会计主体持续不断的生产经营活动过程，人为地划分成若干个等间距的期间 。,可分为:年度、中期,自公历1月1日起至12月31日止为一个会计年度,（四）货币计量,是指在会计核算过程中以货币作为统一计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。,币值稳定是货币计量的前提,在我国，企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，可选定某种外币作为记账本位币，但财务会计报告应折算为人民币反映。,二、 会计信息的质量要求 P7,会计信息的质量要求是会计核算必须遵循的基本规则。,主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面。,（一）可靠性,是

4、指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。,（二）相关性,是指企业的会计核算所提供的会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。,（三）可理解性,是指企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和应用。对于报表中难以用数字明确的问题，应当用文字加以说明。,（四）可比性,是指企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，前后各期保持一致，会计核算口径应当一致，相互可比。,（五）实质重于形式,（六）重要性,是指企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不

5、同的核算方式予以反映。,是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。,（七）谨慎性,（八）及时性,是指企业的会计核算应当及时进行，不得提前和延后。,是指企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益、少计负债或费用，不得计提秘密准备。,第二章 银行会计的基础知识,第一节 会计要素和会计等式,一、会计要素,（一）资产：P10,流动资产,库存现金、短期贷款、应收利息,非流动资产,中长期贷款、固定资产、无形资产,（二）负债：,吸收活期存款、应付职工薪酬、向中央银行借款,长期存款、应付债券,实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润,流动负债,长期负债,

6、（三）所有者权益：,（四）收入：P10,（五）费用：,（六）利润：,利息收入、金融企业往来收入、手续费及佣金收入、其他业务收入,利息支出、金融企业往来支出、手续费及佣金支出、业务及管理费,营业利润、利润总额、净利润,二、会计等式（P11）,（一）资产、负债和所有者权益之间的基本关系,（二）收入、费用和利润之间的基本关系,资产=权益,资产=负债所有者权益,收入-费用=利润,资产=负债+所有者权益+收入-费用,资产=负债+所有者权益+利润,(三）经济业务对会计基本等式的影响,1.不会影响会计等式的平衡,2.经济业务四种基本类型,资产 权益（1） （2） （3） （4） ,+48 000,+48 0

7、00,1 937 000,1 937 000,例：P12,1 887 000,1 887 000,-50 000,-50 000,-60 000,+60 000,1 887 000,1 887 000,1 887 000,1 887 000,-32 500,+32 500,第二节 账户和复式记账,一、会计科目（P15）,1.按反映的经济内容分类,P15,2.按提供核算指标的详细程度分类,（二）会计科目的分类,（一）会计科目的意义,3.按是否计入主要会计报表分类,二、账户,（一）账户的概念,（二）银行会计账户的分类 P15,资产类、负债类、所有者权益类、资产负债共同类和损益类,（三）账户的基本结

8、构,三、复式记账（P20）,（一）复式记账的概念,（二）借贷记账法的概念及特点,（三）账户对应关系和会计分录,例 P20,（四）登记账户与试算平衡,第三节 会计凭证,一、会计凭证的意义和作用 P24,二、会计凭证的分类,（一）原始凭证,1.外来原始凭证2.自制原始凭证,（二）记账凭证,2.按使用的范围不同分类,（1）单式记账凭证（2）复式记账凭证,1.按填制的方式不同分类,（1）基本（通用）记账凭证 P26,基本记账凭证,现金收付凭证,转账凭证,特种转账凭证,表外科目收付凭证,复式记账凭证,单式记账凭证,外汇买卖凭证,（2）特定（专用）记账凭证 P26,3.记账凭证的特点,（1）以单式凭证为主

9、，兼用复式凭证,（2）大量以客户提交的原始凭证代替记账凭证，并充分利用套写形式,原始凭证指上述特定凭证套写形式即复写一式多联,银行为某一特定业务专门设计、印制的凭证。,三、基本记账凭证的填制,四、会计凭证的基本要素和填制要求,五、会计凭证的审查、传递和保管,（一）会计凭证的审查,例 P26,（一）会计凭证的基本要素,（二）会计凭证的填制要求 P30,（二）会计凭证的传递,正确及时地传递会计凭证 现金收入业务必须“先收款，后记账”； 现金付出业务必须“先记账，后付款”； 转账业务必须“先记付款单位账，后记 收款单位账”。联行间或银行内部凭证不得交客户传递,（三）会计凭证的保管,1.会计凭证传递的

10、程序,2.会计凭证传递的原则,第四节 会计账簿和账务处理程序,一、会计账簿的意义和作用（P32）,二、会计账簿的种类,（一）日记账簿,1.现金收入日记簿,2.现金付出日记簿,3.现金库存簿,（二）分类账簿,（4）丁种账：适用需逐笔销账的账户,1.明细分类账簿 P34,是明细核算的主要形式，各科目的详细记录。,（1）甲种账：适用不计息账户或余额表计息账户,（2）乙种账：适用计息账户,（3）丙种账：适用共同性账户,2.总分类账簿 P34,（三）登记账簿 P37,又称备查簿，是明细核算的辅助账簿。,科目日结单（总传票）,每日按科目编制，并据以登记总账。,日计表,是轧平当日全部账务、全面反映业务、财务

11、活动情况的主要报表。,三、记账规则,（一）会计账簿的登记规则 P39,（二）错账更正规则,四、账务处理程序 P41,是指从业务发生开始，审核和编制凭证、登记和核对账簿，结平当日账务，至编制日计表为止的全部过程。,综合核算： 核算程序：首先，根据同一科目的传票编制科目日结单，其次，根据科目日结单总的发生额和余额登记总账，最后，根据总账各科目当日发生额和余额编制日计表。,（一）科目日结单 （二）总账 （三）日计表,会计核算工作程序图,原始凭证,原始凭证汇总表,填制和审核会计凭证,登记账簿,编制财务会计报告,会计资料分析利用,财产清查,成本计算,设置账户、复式记账,发生会计事项,业务活动,转账借/贷

12、方传票,现金收/付传票,科目日结单,现金库存簿,余额表,总 账,库存现金,日计表,现金收/付日计簿,账务处理,账务核对,第三章 存款业务,第一节 存款业务概述,一、存款意义和分类 P49,（一）存款的意义,1.什么是存款,（二）存款的分类,2.存款的意义,（1）是银行信贷资金的主要来源,（2）是银行办理转账结算的前提,按存款的来源分类,原始存款（现金、直接）,派生存款（转账、间接）,按存款的对象分类,单位存款,储蓄存款,财政性存款,一般性存款,按存款的稳定性分类,活期存款,定期存款,按存款的币种分类,本币存款,外币存款,二、存款业务的核算要求,（一）正确、及时地办理存款业务,（二）维护存款人的

13、合法权益,（三）不得为存款人垫款,第二节 单位存款业务的核算,一、单位活期存款业务的核算,（一）单位活期存款的种类 P50,1.基本存款账户,所有实行独立经济核算或独立预算的企事业单位都必须向商业银行申请开立基本存款账户，包括个体户、承包户。,人民银行,开户银行,开户单位,报批,核准(2天),申请,协议,印监,3天后可用,银行结算账户的开立-基本账户,开户手续,（1）开户申请书（2）有关证明文件（3）盖有单位公章（财务章）及财务主管名章的印鉴卡,（1）根据开户单位的性质确定会计科目（2）为开户单位开立存款账户，编制账号（3）登记开销户登记簿（4）发售结算凭证,2.一般存款账户 P50,3.临时

14、存款账户,4.专用存款账户,银行结算账户的开立-一般账户,开户单位,基本账户开户银行,人民银行,一般存款开户银行,申请,备案(五天),通知(三天),（二）单位活期存款业务存取的核算,活期存款,现金存取,转账存取,支票户 P51,存折户 P52,（1）单位以库存现金存入银行填写“现金解款单”，银行以“现金解款单”联代现金收入传票凭以入账。,借：库存现金 贷：吸收活期存款-单位,1.支票户存取现金的程序及核算P51,（2）单位向银行提现签发库存现金支票，银行以库存现金支票代库存现金付出传票凭以入账。,借：吸收活期存款-单位 贷：库存现金,2.存折户存取现金的程序及核算P52,（1）单位以现金存入银

15、行填写存款凭条，银行以存款凭条代库存现金收入传票凭以入账。,（2）单位向银行提现填写取款凭条，银行以取款凭条代现金付出传票凭以入账。,账务处理同支票户,（三）单位活期存款利息的核算 积数法,利息=计息积数日利率,计息积数=计息期内每日存款 余额之和,1.余额表计息法,适用于存款余额变动频繁的 存款账户,例 P54,2.乙种分户账计息法,适用于存款余额变动不多的 存款账户,例中余额表最后的累计积数计算的起讫日期为 月 日- 月 日,例某银行采用乙种分户账结计利息。某企业2008年3月21日至5月31日的累计积数为900 000元，6月1日至6月20日活期存款的发生额如下表所示。,分户账户名：企业

16、 账号： 利率：0.825,根据上表，第二季度计算利息如下：,利息=1 855 0000.82530 =51.01元,次日（6月21日），利息入账。,借：利息支出 51.01 贷：吸收活期存款-企业51.01,编制会计分录如下：,分户账户名：企业 账号： 利率：0.825,（四）活期存款的对账 P75,1.随时对账,2.定期对账,（四）活期存款的销户 P55,存款人要求撤消账户，必须：与开户银行核对账户余额；结清存款账户；交回各种重要空白凭证和开户许可证；还清贷款，方可办理销户手续。,二、单位定期存款业务的核算 P56,（一）单位定期存款存入业务的核算,概念,分类,起存金额,只能以转账支票转账

17、存入，不能用库存现金。,定期存单,联作转账贷方传票联加盖业务章后交存款单位联作卡片账留存,借：吸收活期存款单位 贷：吸收定期存款单位,（二）单位定期存款利息结计的核算,银行对存期在一年（含）以上的定期存款，按季预提应付利息。,借：利息支出 贷：应付利息-年期定期存款息,（三）单位吸收定期存款支取本息的核算,单位吸收定期存款到期支取本息，只能转账，不得提取库存现金。,借：吸收定期存款单位 应付利息 贷：吸收活期存款单位,例P57,三、存款利息的计算（增加内容）,（一）利息、利率的概念,利息是借贷行为中，债务方支付给债权方的一定“报酬”,利率是一定时期内利息占本金的比率，可分为年利率（%）、月利率

18、（）和日利率（ 0）。,（二）计息的范围,存款均为计息范围。（财政性存款的说明）,（三）利息计算的一般规定,1.利率的换算,一年按360天计，一个月按30天计。,年利率12=月利率年利率360=日利率月利率30=日利率,课堂DIY,请将6 （月利率）换算为：,2 0,1.年利率,2.日利率,7.2 %,2.存贷款的结息日期,（1）定期结息,如：单位吸收活期存款和活期储蓄存款均于每季末20日结息。,（2）约期结息,如：吸收定期存款、逐笔核贷的贷款按存贷双方约定和期限结息。,（3）随时结息,如吸收活期存款的结清、销户、贷款的逾期或提前归还等。,3.存贷款计息天数“算头不算尾” 适用于结清账户时的利

19、息计算,4.银行内部结息“算头又算尾”,5.计息本金元为起点，元以下角分不计息。利息计算至厘，会计核算至分。,6.吸收定期存款在存期内如遇利率调整，不论调高或调低，均按存单开户日所定利率计息，不分段计息。 吸收活期存款如遇利率调整，利率调整之日起分段计息。,（四）单位定期存款利息的核算 对年对月法,计息天数对年对月计，一个对年按360天计，一个对月按30天计，不足一个对月的，按实际天数计。,例 甲工厂2008年1月5日转账存入10 000元，定期一年，于2009年2月4日前来转账支取本息。定期存款利率1.8%，活期存款利率0.9%。,2008年1月5日：,借：吸收活期存款-甲工厂 10 000

20、 贷：吸收定期存款-甲工厂 10 000,2008年3月31日：预提利息,利息=10 0001.8%4=45元,借：利息支出 45 贷：应付利息 45,2008年6月30日：预提利息同上,2008年9月30日：预提利息同上,2008年12月31日：预提利息同上,2009年2月4日：,到期利息=10 0001.8%=180元(已提),逾期利息=10 0000.9% 360 30 =7.50元,逾期天数(07.1.5 07.2.4为30天),借：吸收定期存款-甲工厂10 000.00 应付利息 180.00 利息支出 7.50 贷：吸收活期存款-甲工厂 10 187.50,注意:逾期利息按活期利率

21、计算。,实际工作中银行并非逐一计提、结算应付利息的，而是在每季末按定期存款的季平均余额统一计提的。,计提应付利息公式见 P54,例 55,总结：计息种种,第三节 个人储蓄存款业务的核算,活期储蓄存款,定期储蓄存款,整存整取,零存整取,存本取息,整存零取,一、活期储蓄存款业务的核算,（一）活期储蓄存款开户和续存业务的核算 P59,概念 P58,1.开户手续及分录（实名制）,2.续存手续及分录,借：库存现金 贷：吸收活期储蓄存款-储户,（二）活期储蓄存款利息结计的核算,借：吸收活期储蓄存款-储户 贷：库存现金,（三）活期储蓄存款支取的核算,季末20日为结息日,（四）活期储蓄存款销户的核算,借：利息

22、支出 贷：吸收活期储蓄存款-储户,借：吸收活期储蓄存款-储户 贷：库存现金,二、定期储蓄存款业务的核算 P60,（一）整存整取定期储蓄存款业务的核算（50元起） P60,1.概述,概念,概念,种类,起存金额,2.核算,存入,支取,利息计算,借：库存现金 贷：吸收定期储蓄存款-整整,借：吸收定期储蓄存款-整整 应付利息（利息支出） 贷：库存现金,对年对月法,（二）存本取息定期储蓄存款业务的核算 （5000元起） P62,1.概述（概念、种类、起存金额 ）,2.核算,（1）存入本金,（2）支取,按期取息,借：应付利息 贷：库存现金,（3）利息计算对年对月法,到期支取本息（最后一次息）,借：吸收定期

23、储蓄存款存本取息 应付利息 贷：库存现金,（三）零存整取定期储蓄存款业务的核算 （5元起） P62,1.概述（概念、种类、起存金额 ）,2.核算,【例】P63,（1）存入按月存入本金,（2）支取到期支取本息,（3）利息计算月积数法-专用明细账,（四）整存零取定期储蓄存款业务的核算 （1000元起） P64,1.概述 （概念、种类、起存金额 ）,2.核算,（1）存入一次存入本金,（2）支取,按期支取本金,到期支取本息,（3）利息计算月积数法-专用明细账,三、储蓄业务挂失止付的核算,四、储蓄业务的账务处理和事后监督,（一）储蓄网点的结账和对账,（二）管辖行的账务处理和事后监督,第四章 贷款和票据贴

24、现业务,一、贷款的意义和分类,（一）贷款的意义,第一节 贷款业务概述 P71,1.概念,2.意义,（二）贷款的分类,短期贷款中期贷款长期贷款,1.按发放贷款的期限分类,（1）是商业银行的主要资产业务及运用资金的主要渠道,（2）是商业银行取得营业收入的主要来源,（3）是国家运用经济杠杆调节和管理经济的重要手段,2.按贷款的方式分类,信用贷款担保贷款票据贴现,保证贷款抵押贷款质押贷款,3.按贷款的对象分类,单位贷款个人消费贷款,抵押贷款与质押贷款的区别P78,4.按贷款的用途分类,流动资金贷款固定资产贷款,5.按还款方式分类,一次偿还的贷款分期偿还的贷款,6.按贷款人承担的 经济责任分类,自营贷款

25、委托贷款,7.按贷款发放 的方式分类,逐笔审核贷款下贷上转贷款,8.按贷款的风险程度分类,正常类贷款关注类贷款次级类贷款可疑类贷款损失类贷款,二、贷款业务的核算要求,（三）为信贷部门提供正确的贷款数据,（一）严格贷款的发放手续,（二）监督贷款的使用和收回,第二节 贷款业务,一、信用贷款的核算,借款人：填写借款申请书并提供1.单位基本情况资料2.上年度及上个月的主要会计报表3.项目可行性报告（中长期借款）,银行：审贷分开，分级审批。,相关手续,借：短期贷款/中长期贷款单位 贷：吸收活期存款单位,（一 ）信用贷款发放的核算,填制一式五联“借款凭证”,代转账借方传票代转账贷方传票回单，退借款人放款记

26、录，信贷部门留存备查到期卡，会计部门留存,1.主动归还,2.主动扣收,（二）按期收回贷款的核算,银行应在贷款到期前3天通知借款人准备还款资金。,借：吸收活期存款单位 贷：短期贷款/中长期贷款单位 利息收入,（三）贷款利息的核算,1.定期结息,利息=计息积数日利率,例P74,按季结息，每季末月20日为结息日,借：吸收活期存款单位 贷：利息收入,2.利随本清,按季计提应收利息，到期收回本息。,借：应收利息单位 贷：利息收入,（1）季末20日计提应收利息,例 P75,借：吸收活期存款单位 贷：短（中长）期贷款单位 应收利息单位（已预提） 利息收入（未预提）,（2）到期收回本息,（四）贷款展期的处理,

27、借款人因故不能按期归还借款时，短期贷款必须在到期日10天以前，中长期贷款必须在到期日一个月以前向银行提交“贷款展期申请书”。,每笔贷款只能展期一次；短期贷款展期不得超过原贷款期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过三年；展期贷款的利率以展期日公告的利率为准；展期只有业务手续，没有账务处理。,（五）贷款逾期的核算 P 75,借：逾期贷款单位 贷：短期贷款/中长期贷款单位,1.什么是逾期贷款,2.逾期贷款的处理,（1）加强催收，并追究担保人的责任（2）加收罚息（3）确实无法收回的，经批准后核销,二、担保贷款业务的核算,（一）保证贷款业务的核算,（二）抵押贷款业务的核算,会计核算同

28、信用贷款,1.概述,（1）什么是抵押贷款 76,（2）抵押贷款的特点,如到期不能收回贷款，银行可根据合同依法处理抵押品。,将抵押品作价，银行没收抵账。将抵押品拍卖，并将拍卖所得抵账。,（3）抵押贷款的适用性,适用各种贷款和贷款对象，特别是固定资金贷款和信用状况不明或不佳的贷款对象。,（4）贷款额度和贷款期限的确认,贷款额度抵押品价值的5070%。,贷款期限流动资金贷款1年以内；固定资金贷款最长不超过5年。,借：抵押贷款单位 贷：吸收活期存款单位,2.抵押贷款的核算,（2）发放贷款,（1）收到抵押品（表外核算）,收：代保管的有价值品贷款抵押品,（3）收回贷款,例P78,借：吸收活期存款单位 贷：

29、抵押贷款单位 利息收入（应收利息）,付:代保管的有价值品贷款抵押品,借：逾期贷款单位 贷：抵押贷款单位,抵押贷款到期时，如果借款单位无法归还本息，则作逾期贷款处理：,（4）逾期抵押贷款的核算,最多逾期一个月！,处置抵押品的核算,将抵押品作价入账 P107,借:抵押资产 （公允价值） 营业外支出（借方差额） 贷:逾期贷款单位 应收利息单位 营业外收入（贷方差额）,付:代保管的有价值品贷款抵押品,出售抵押品的核算 P78,借：存放中央银行款项 （拍卖净收入） 营业外支出（借方差额） 贷：抵债资产 应交税费-应交营业税 营业外收入 （贷方差额）,例 P78,表外核算略,将抵押品转作自用的核算 P78

30、,借：固定资产 贷：抵债资产,（三）质押贷款的核算 P78,3.质押贷款与抵押贷款的区别,2.质押贷款的核算同抵押贷款,1.什么是质押贷款,第三节 票据贴现业务的核算,一、票据贴现业务概述,二、票据贴现的核算,（一）贴现的概念,（二）贴现与一般贷款的区别,（三）贴现的条件,（一）设置账户 P80,（二）贴现息的计算,“贴现资产-面值”,“贴现资产-利息调整”,贴现利息=汇票金额天数日贴现率,实付贴现金额=汇票金额贴现利息,（三）贴现的核算,借：贴现资产面值 贷：吸收活期存款 贴现资产利息调整,借：贴现资产利息调整 贷：利息收入,贴现时：,期末：,例P80,三、汇票到期收回贴现款的核算,借：联行

31、来账 贷：贴现资产-面值,借：贴现资产-利息调整 贷：利息收入,例P80,第四节 贷款损失准备和坏账准备,一、贷款损失准备的核算,（一）贷款损失准备金的意义,贷款损失准备是银行根据国家有关规定，按年末贷款余额的一定比例，所建立的专项补偿基金。其意义是弥补呆账贷款的损失，提高银行抵御贷款呆账损失的能力。,贷款呆账是指不能收回或收回可能性很小的贷款。,（二）贷款损失的确认条件P81,（三） “贷款损失准备”的提取方法,*不含委托贷款和同业拆借,1.设置账户“贷款损失准备”,（四） “贷款损失准备”的核算,2.账务处理,（1）计提贷款损失准备金时,借：资产减值损失 贷：贷款损失准备,（2）核销贷款损

32、失时,借：贷款损失准备 贷：逾期贷款,例 P82,(3)已核销的损失贷款后又收回,借：逾期贷款-单位 贷：贷款损失准备,借：吸收活期存款-单位 贷：逾期贷款-单位,二、坏账准备的核算,（一）坏账和坏账损失 P83,（二） “坏账准备”的提取方法,1.设置账户“坏账准备”,（四）坏账损失准备的核算,2.账务处理,（1）计提坏账准备时,借：资产减值损失 贷：坏账准备,（2）核销坏账损失时,借：坏账准备 贷：应收利息等,(3)已核销的坏账后又收回,借: 应收利息 贷：坏账准备,借: 吸收活期存款 贷：应收利息,例1 某行2005年末应提贷款呆账准备的贷款余额为800万元，计提比例为1%，“贷款损失准

33、备” 无期初余额 。,则：8 000 0001%=80 000元,借：资产减值损失 80 000 贷：贷款损失准备 80 000,全额提取,例2 2006年末应提贷款损失准备的贷款余额为900万元，计提比率1%。,则：9 000 0001%80 000=10 000元,借：资产减值损失 10 000 贷：贷款损失准备 10 000,差额提取,需连续登账，请多留几行。,例3 2007年5月经批准核销损失贷款100 000元及应收利息15 000元。,借：贷款损失准备 100 000 贷：逾期贷款 100 000,借：坏账准备 15 000 贷：应收利息 15 000,例4 2007年末应提贷款损

34、失准备的贷款余额为300万元，计提比率1%。,借：资产减值损失 40 000 贷：贷款损失准备 40 000,则：3 000 0001%-（-10 000）=40 000元,差额提取,例5 2008年2月，收回在2007年5月已核销的贷款50 000元及应收利息5 000元。,借：逾期贷款 50 000 贷：贷款损失准备 50 000,借：应收利息 5 000 贷：坏账准备 5 000,借：吸收活期存款-单位 55 000 贷：逾期贷款 50 000 应收利息 5 000,例6 2008年末应提贷款呆账准备的贷款余额为600 万元，计提比率1%。,则：6 000 0001%-80 000=20

35、 000元,借：贷款损失准备 20 000 贷：资产减值损失 20 000,冲回超比例部分,“贷款呆账准备”提取小结：,1.全额提取 无期初余额,2.差额提取 有期初余额,贷余：补提差额,借余：加提差额,3.超额冲回：期初贷余大于应提金额,“坏账准备”道理同上,第五节 债务重组的核算,一、债务重组的概述 P83,（一）债务重组的意义,（二）债务重组的方式,二、银行的债务重组,（一）接受低于账面价值的现金清偿债务的核算,借：吸收活期存款 112500 贷款损失准备 6000 坏账准备 225 营业外支出（差额）5775 贷：逾期贷款 120000 应收利息 4500,例P85,（二）接受非现金资

36、产清偿债务的核算,借：抵账资产 101000 贷款损失准备 3000 坏账准备 108 贷：逾期贷款 100000 应收利息 3600 营业外收入（差额 508,例P85,（二）接受非现金资产清偿债务的核算,借：交易性金融资产 156000 贷款损失准备 4800 坏账准备 270 投资收益 624 营业外支出（差额） 7930 贷：逾期贷款 160000 应收利息 9000 银行存款 624,（三）接受将债务专为资本清偿债务的核算,借：长期股权投资 300196 贷款损失准备 9000 坏账准备 405 营业外支出（差额）4095 贷：逾期贷款 299000 应收利息 13500 银行存款

37、1196,例P86,（四）接受修改其他债务条件清偿债务的核算,借：抵债资产 100000 贷款损失准备 7200 坏账准备 324 营业外支出（差额） 2476 逾期贷款 78100 贷：逾期贷款 180000 应收利息 8100,例P87,1.不涉及或有应收金额的核算,借：逾期贷款-债务重组 267648 贷款损失准备 12500 坏账准备 1650 营业外支出（差额） 1202 贷：逾期贷款 250000 应收利息 33000,例P88,2.涉及或有应收金额的核算,（五）接受多种方式的组合清偿债务的核算,借：吸收活期存款 50000 抵债资产 80000 长期股权投资 100000 贷款损

38、失准备 15000 坏账准备 450 营业外支出（差额） 3550 逾期贷款 60000 贷：逾期贷款 300000 应收利息 9000,例89,第五章 支付结算业务,第一节 支付结算业务概述,一、支付结算的意义和原则 P93,（一）支付结算的意义,1.什么是支付结算,第五章 支付结算业务,2.支付结算的意义（1）有利促进和加速物资与资金的周转（2）有利减少货币发行，稳定货币流通（3）有利扩大银行资金来源（4）有利保证资金安全,（二）支付结算的原则 P93,1.恪守信用，履约付款2.谁的钱进谁的账，由谁支配3.银行不垫款,二、结算纪律和责任,（一）结算纪律（单位和个人、银行）,（二）结算责任（

39、单位和个人、银行）,三、支付结算业务的种类,票据（支票、本票、银行汇票、 商业汇票）,信用卡,结算凭证（汇兑、委托收款、托收承付）,同城,支票（10天）,异地,通用,汇兑,银行汇票（1个月）,商业汇票（6个月）,托收承付,信用卡,委托收款,银行本票（2个月）,第二节 票据结算业务的核算,票 据,出票人,付款人,收款人,转让,承兑人,被背书人,背书人,保证人,基本当事人,非基本当事人,第二节 票据结算业务的核算,一、支票结算业务的核算,（一）概述,1.什么是支票P95,2.支票的种类,普通支票划线专用支票（现金支票、转账支票）,3.支票的适用性,（二）支票结算业务的主要规定P95/1-8点,（三

40、）支票结算业务的核算,1.持票人（收款人）和出票人（付款人）在同一银行开户的核算,（1）银行受理持票人送交支票的核算,业务手续：持票人填制一式三联进账单连同支票解存银行。,银行按规定进行审核 P96/1-8,（2）银行受理出票人送交支票的核算,借：吸收活期存款付款人户 贷：吸收活期存款收款人户,账务处理：,业务手续：同（1）P97。,1.持票人（收款人）和出票人（付款人）在同一银行开户的核算,2.持票人和出票人不在同一银行的核算,持票人开户行的核算,（1）持票人（收款人）开户行受理持票人送交支票的核算,银行收到持票人解入的支票及进账单后，按规定进行审查，并及时提出交换。,提出交换时：P98,借

41、：存放中央银行款项 贷：其它应付款约时进账户,退票时间过后，以第联进账单作转账贷方传票进行转账。,借：其它应付款约时进账户 贷：吸收活期存款收款人户,如发生退票如何处理：,借：其它应付款约时进账户 贷：存放中央银行款项,出票人开户行的核算P98,收到交换提入的支票，审核无误，以转支作借方传票进行转账。,借：吸收活期存款付款人户 贷：存放中央银行款项,支票结算业务流程图,支票流程图逆汇,支票流程图顺汇,进账单 或支票存根,支票正本,进账单,进账单,凭证留存情况,（2）出票人（付款人）开户行受理出票人送交支票的核算P99,出票人开户行的核算,出票人填制一式三联进账单连同支票委托银行付款，银行审查无

42、误后以支票作借方传票转账，将两联进账单提出交换。,借：吸收活期存款付款人户 贷：存放中央银行款项,收款人开户行的核算,收到交换提入的两联进账单，审核无误，以第联作贷方传票进行转账，以第联作收账通知交收款人。,借：存放中央银行款项 贷：吸收活期存款收款人户,二、银行本票结算业务的核算 P99,（一）概述,（二）银行本票结算业务的主要规定,1.什么是银行本票,2.银行本票的种类,不定额本票,3.银行本票的适用性（同一票据交换区域）,（三）银行本票结算业务的核算,1.出票行签发银行本票的核算,申请人提交“银行本票申请书”银行审核无误，签发“银行本票”。,银行本票申请书,存根联（申请人留存）,转账借方

43、传票,转账贷方传票,借：吸收活期存款申请人户 （库存现金） 贷：开出本票,不定额本票,P101,2.银行本票付款的核算,（1）代理付款行支付本票票款的核算,收到客户提交的本票正联及3联进账单后，经审核无误。,借：存放中央银行款项 贷：吸收活期存款收款单位,（2）出票行支付本票票款的核算,审核无误，以本票作借方传票。,借：开出本票 贷：吸收活期存款单位 （库存现金）,3.银行本票结清的核算,出票行收到交换提入的银行本票后，经核对无误，办理转账。,借：开出本票 贷：存放中央银行款项,4.银行本票流程图,三、银行汇票结算业务的核算 P103,（一）概述,（二）银行汇票结算业务的主要规定P103/1-

44、8,1.什么是银行汇票,2.银行汇票的适用性（异地）,（三）银行汇票结算业务的核算P104,1.出票行签发银行汇票的核算,申请人提交“银行汇票申请书”，银行审核无误，签发“银行汇票”。,银行汇票申请书,存根联（申请人留存）,转账借方传票,转账贷方传票,P104,银行汇票,交申请人P104,借：吸收活期存款申请人户 （库存现金） 贷：汇出汇款（出票金额）,P104,2.银行汇票付款的核算 P105,（1）代理付款行支付在本行开户的持票人票款,收到客户提交的银行汇票、解讫通知及进账单后，经审核无误。,银行汇票,解讫通知随联行报单寄出票行,汇票（作借方传票附件）,借：联行往账 贷：吸收活期存款收款单

45、位,（2）代理付款行支付未在本行开户的持票人票款,有关手续 P105,借：联行往账 贷：应解汇款,借：应解汇款 贷：库存现金,P106,3.银行汇票结清的核算P106,出票行收到代理付款行寄来的联行报单及解讫通知后，经核对无误，办理转账。,（1）全额付款（实际结算金额等于出票金额 ）,借：汇出汇款 (出票金额) 贷：联行来账,（2）有多余款（实际结算金额小于出票金额 ）,借:汇出汇款（出票金额） 贷:联行来账（实际结算金额） 吸收活期存款-单位（多余款） （其他应付款）,4.银行汇票流程图,（一）概述,（二）商业汇票结算业务的主要规定,四、商业汇票结算业务的核算 P107,1.什么是商业汇票,

46、2.商业汇票的分类,3.商业汇票的适用性（通用）,银行承兑汇票商业承兑汇票,（三）商业承兑汇票结算业务的核算,提示:,1.持票人开户行受理汇票,收到客户提交的“委托收款凭证”一式5联及商业承兑汇票，审核无误，将“委托收款凭证” -及商业承兑汇票寄（交换）至付款人开户行。,登记发出委托收款登记簿，无分录。,2.付款人开户行收到汇票的核算,（1）付款人账户足够支付,借：吸收活期存款付款人户 贷：联行往账 (存放中央银行款项),同时将联行报单及“委托收款凭证” 联寄（交换）至托收行。,3.持票人开户行收到划回票款或退票的核算,（2）付款人账户不足支付,办理相关手续后，将托收凭证退回托收行。,无分录,

47、（2）收到退票,办妥相关手续，将凭证退回委托人。,借：联行来账(存放中央银行款项) 贷：吸收活期存款收款单位,（1）收到划回票款,销记发出委托收款登记簿，无分录。,4.商业承兑汇票流程图,收款人开户行,付款人,收款人,付款人开户行,委托收款,划付款项或退票,通知付款,通知收款或退票, 收(付)款人签发,付款人承兑,寄交委托凭证,（四）银行承兑汇票结算业务的核算,1.银行承兑商业汇票的核算,提示:,付款人持银行承兑汇票及银行承兑协议向银行信贷部门申请承兑。,承兑手续费=票面金额50,借：吸收活期存款申请人户 贷：手续费及佣金收入,2.持票人开户行受理银行承兑汇票的核算,登记发出委托收款登记簿，无

48、分录。,3.承兑银行于汇票到期日的核算,借：吸收活期存款申请人户 （逾期贷款 ） 贷：应解汇款,4.承兑银行支付票款的核算,借：应解汇款 贷：联行往账(存放中央银行款项),借：联行来账(存放中央银行款项) 贷：吸收活期存款收款单位,5.持票人开户行收到划回票款,6.银行承兑汇票流程图,承兑行,收款人,付款人（承兑申请人）,收款人开户行,申请承兑,寄交委托凭证,委托收款,承兑,支付,转账备付,划转票款,通知收款,第三节 其他结算业务的核算,一、信用卡结算业务的核算 P111,（一）概述,1.什么是信用卡,2.信用卡的分类,3.信用卡的适用范围,（二）信用卡结算业务的主要规定P111/1-5,（三

49、）信用卡结算业务的核算 P112,1.信用卡开户发卡的核算,借：吸收活期存款申请人户 （库存现金等） 贷：吸收信用卡存款-单位（个人） 贷：手续费及佣金收入,例P112,2.信用卡续存的核算,借：吸收活期存款申请人户 （库存现金等） 贷：吸收信用卡存款单位（个人）,3.信用卡购物消费(付款)的核算,（1）特约单位开户行的核算 P113,特约单位和持卡人在同一银行开户,特约单位和持卡人不在同一银行开户,特约单位和持卡人不在同一城市的核算,通过“存放中央银行款项”,通过“联行往来”,借：吸收信用卡存款备用金 （存放中央银行款项） （联行往账） 贷：吸收活期存款收款人户 手续费及佣金收入 P114,

50、特约商户应按交易额的一定比例,如1%，向发卡行支付手续费。,（2）持卡人开户行的核算P116,借：吸收信用卡存款备用金 贷：存放中央银行款项 （联行来账）,例P116,4.信用卡提现的核算,借：吸收信用卡存款个人卡 贷：库存现金 （存放中央银行款项等）,个人卡可提现，单位卡不得提现；不同场所提现，手续不同。,二、汇兑结算业务的核算,（一） 概述 P116,（二）汇兑结算业务的主要规定,1.什么是汇兑,2.汇兑的分类,3.汇兑的适用范围(异地),信汇电汇,（三）汇兑结算业务的核算,1.汇出行的核算 P117,信汇凭证,回单（盖章后交汇款人）,汇入行作收账通知交收款人,汇入行作贷方传票,汇出行作借