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1、高新技术企业研发经费及高新产品收入的归集,广东省高新技术企业辅导资料2013年3月,研究开发费,近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%； 最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。 其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算； 近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额（产品收入和技术服务收入之和）的比例分别符合6% 、4% 、
2、3%,政策要求,1、“企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集” 2“企业应设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表。” 科技部、财政部、国家税务总局高新技术企业认定管理工作指引（国科发火号）,研究开发费用归集的内容,研究费用科目的归集范围包括8个方面：人员人工直接投入折旧费用与长期待摊费用设计费用、装备调试费无形资产摊销委托外部研究开发费用其他费用,研发费用具体内容,人员人工从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出（一）工资薪金在职直
3、接从事研发活动人员的工资、薪金。（二）津贴补贴在职直接从事研发活动人员的津贴、补贴。（三）加班工资、奖金、年终加薪在职直接从事研发活动人员的加班工资、奖金、年终加薪。（四）其他研发人员等与其任职或者受雇有关的其他支出，包括：企业为研发人员缴纳的社会保险费用（含企业按照国务院有关部门规定的标准和范围为研发人员支付的补充养老保险、补充医疗保险费）和公积金补助费，以及外聘研发人员的劳务费用等。,研发费用具体内容,特别关注：高新技术企业认定管理办法规定，“具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上”。根据此规定，工作指引强调：企业从事研发活
4、动的人员，应为与企业签订了劳动合同并累计实际工作时间在183天以上的人员。企业兼职或临时聘用人员，全年须在企业累计工作183天以上。企业研发人员，系指在企业从事研发活动且累计实际工作时间在183天以上的人员。主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三类。员工人数统计工时统计审批支付项目工时归集项目人工费用分配各研发项目人工费用生成,研发费用具体内容,直接投入企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入
5、的固定资产发生的租赁费等（一）材料、燃料和动力从事研发活动直接消耗的材料、半成品、燃料和动力费用。（二）测试手段购置费达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费。（三）工装及检验费工艺装备开发制造费，设备调整检验费，试制产品检验费。,研发费用具体内容,（四）仪器设备维护费用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费。（五）仪器设备租赁费专门用于研发活动的仪器、设备租赁费。（六）其他1、用于研究开发活动的除仪器、设备外的房屋等固定资产的租赁费；2、其他。,研发费用具体内容,特别关注凭证附件是否有清晰的标识证明该费用与研发活动相关、或与某研发项目匹配归集的时点应当是材料领用环节，而非入库时
6、水电等耗用应有合理的分配依据，并保持一贯性,研发费用具体内容,折旧费用与长期费用摊销包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用（一）仪器设备专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费。（二）长期待摊费用研发仪器设备改装、修理过程中发生的长期待摊费用。（三）其他1、研究开发项目在用建筑物的折旧费用；2、研究开发项目在用建筑物改建、装修过程中发生的长期待摊费用本期摊销额。,研发费用具体内容,特别关注折旧费用应合理使用工时比率或工作量比率进行分摊，切忌使用单一比率生产设备用于研发活动的，要合理确定其分配率参与分配
7、折旧费的固定资产，需结合实际，谨慎选择跟研发活动有相关性的固定资产长期资产摊销费用在不同研究开发项目之间按照机器工时或其他合理标准分配，各研究开发项目的机器工时或其他标准统计单据须由研发部门提供。,研发费用具体内容,设计费（一）设计制定费新产品设计费、新工艺规程制定费。（二）其他设计费用进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的其它费用。装备调试费主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。,研发费用具体内容,无形资产摊销（一）研发软
8、件因研究开发活动需要购入的研发软件所发生的费用摊销。（二）专利权因研究开发活动需要购入的专利权所发生的费用摊销。（三）非专利发明（技术）因研究开发活动需要购入的非专利发明（技术）所发生的费用摊销（四）其他专用技术因研究开发活动需要购入许可证、专有技术、设计和计算方法等专用技术所发生的费用摊销。关注2个字：购入,研发费用具体内容,委托外部研究开发费用指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。关注：认定过程中，按照委托外部研究开
9、发费用发生额的80计入研发费用总额。外包支付申请应当标明外包所属的研究开发项目名称、项目编号。,研发费用具体内容,其他费用（一）勘探现场试验费勘探开发技术的现场试验费。（二）研发成果相关费用研发成果的论证、鉴定、评审、验收费用。（三）图书资料及翻译费技术图书资料费、资料翻译费。（四）其他为研究开发活动所发生的会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费用等。关注：此项费用一般不得超过研究开发总费用的10,研发费分配口径及归集依据,企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应按合理方法将实际发生费用在研发费用和
10、生产经营费用间进行分配，并按月编制相应的分配表；涉及多个研发项目的，再按合理方法将研发费分配至各研发项目，并编制相应的分配表。分配方法应保持一贯性，不要随意变更。企业在研发费和生产经营费用间划分不清的支出，尽量不要归集进研发费用科目。企业应当提供证明费用实际已经发生的足够、适当的有效凭证。,研究开发费核算的方式,会计核算研发费的会计科目设置执行企业会计制度的企业开展研发活动发生的研发费支出，应在“管理费用”科目下设立“研发费”账户，并根据研发项目名称或登记编号分项目进行明细核算。执行企业会计准则的企业设立“研发支出”账户，在“费用化支出”与“资本化支出”科目下，根据研发项目名称或登记编号分项目
11、进行明细核算。,研究开发费核算的方式,“研发费”或“费用化支出”与“资本化支出”科目下设三级或多级科目企业可结合自身情况，先行根据研发费用性质设置科目，再根据研发项目名称或登记编号分项目进行明细核算。比如“管理费用-研发支出”，下设人员人工、直接材料、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、委托外部研究开发费用、其他费用等8个下级科目，为便于日后的统计工作，建议对每笔费用进行分项目或部门核算。具体核算时，专属研发费用采用直接对应核算办法，公共费用采用总量计量再分摊的办法，对不同的费用采用不同的分摊依据。,研究开发费的核算,情况二由于研发所处的阶段和场所不同，相对应的会计科目
12、上可能是管理费用、制造费用，也可能是生产成本，针对长期以来研发费用与生产经营费用难以分清的情况，建议在上述科目中分别设置研究开发费用明细科目，期末将成本类下应予费用化的研发费用转入相应的科目，这样就能清晰地反映出企业经营活动各阶段发生的研发费用如：在企业生产成本、制造费用、管理费用等会计科目中分别设置“研究开发费用”明细科目，使其纳入企业日常会计核算体系，从而实现高新技术企业研究开发费用归集工作的制度化、规范化和精细化金蝶财务软件帐套设置演示,研究开发费的核算,目前可能存在的不足和应对措施需要归集的各项费用未在企业会计核算账簿中明确列示，只能从相关成本费用科目发生额中一一择取，有的还简单的按一
13、定比例进行费用分配，不仅加大了工作量，同时也使得研究开发费用归集存在较大随意性，不利于会计核算和审核监督高新技术企业认定管理办法与企业会计制度（准则）、以及企业研发费用税前加计扣除办法存在有很多不同，口径也不一。如果企业确实不能把“研发费用”设置为单独会计科目进行核算，那么企业就应该在“研发费用”辅助账上下功夫，但要做到“合理”、“规范”、“清晰”，具体情况因企业而异。建立“研发费用”会计核算与辅助账相结合的方式, 研发费用数据不能重复或者有矛盾。,企业应按照下列样表设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本工作指引要求进行核算。,企业研究开发费用结构归集（样表）,归集过程： 发生支出 会计认定 会计核算 编制辅助核算账目 研究开发费用结构明细表,高新技术产品（服务）收入,高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上。高新技术产品（服务）不一定完全是拥有自主知识产权的产品但应当在国家重点支持的高新技术领域内。,总收入的口径,谢谢各位祝大家工作顺利！,
