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1、一、企业财务会计的性质现代企业会计可以划分为财务会计与管理会计两大分支。目标可以分为两个方面：主要目标是服务于企业内部管理，次要目标是对外提供财务报告。企业财务会计发挥作用的主要形式是为企业管理和企业外部使用者提供有用的会计信息。1 .对企业会计信息的需求（1）企业内部管理对会计信息的需要企业会计要采用一定的程序和方法，将企业大量的经济数据转化为有用的会计信息，以便为企业管理决策提供依据。（2）企业外部对会计信息的需要在市场经济条件下，企业外部需要利用会计信息进行决策的，至少有五个方面的关系人，如表1-1所示。表1-1企业外部信息使用者信息需求主要关心的问题所有者在经营权与所有权相分离的情况下
2、，企业所有者需要利用会计信息进行重要的决策a.是否应该对企业投入更多的资金b.是否应该转让在企业中的投资（如出售股份）C.企业管理层是否实现了企业的目标d,企业的经营成果如何e.企业的利润分配政策（如股利政策）如何另：对于潜在的投资者来说，主要依赖会计信息作出是否参加企业投资的决策，如决定是否购买某家公司的股票债权人债权人主要关心企业是否能够按期还本付息，即要了解企业的偿债能力,以便作出有关决策a.企业的财力是否充裕，是否足以偿还其债务b.企业的获利情况如何C.是否应该贷给企业更多的资金d.是否应该继续保持对企业的债权（如是否转让公司的债券）另：对于潜在的债权人来说，需要依靠会计信息作出是否贷
3、给企业资金的决策政府部有关政府部门（如税务机关），要通过会计信息了解企业所承担的义务情况a.企业缴纳所得税和其他税金的情况b.企业是否遵守有关的法律规定C.企业向各级政府的法定机构提供的各种报告是否正确另：对我国的国有企业来说，企业还有义务向有关政府管理部门提供进行宏观调控所需要的会计信息职工与工会a企业是否按正确的方向开展经营，为其职工提供稳定而持久的工作职位b企业的福利待遇有何变动c企业的获利情况如何；利润增加时，企业是否能支付较高的工资与奖金顾客虽然不参与企业资源的配置，但在许多方面与企业存在着利益关系a.企业的财力是否充裕，是否足以保证长期供应顾客所需的产品b.是否应该从该企业增加产品
4、购买量；C.企业的经营行为和政策是否与顾客的目的相矛盾2 .企业财务会计的特点与管理会计相比，企业财务会计的主要特点是：（1）从直接的服务对象来看，财务会计除了直接服务于企业内部管理之外，还要以财务报告的形式为企业外部有关方面提供会计信息。（2）从提供信息的时态来看，财务会计主要是提供有关企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息。（3）从提供信息的跨度来看，财务会计主要是定期反映企业作为一个整体的财务状况、经营成果以及现金流量情况。（1）从工作程序的约束依据来看，财务会计要受外在统一的会计规范（如会计准则或统一会计制度）的约束。（2）从会计程序与方法来看，财务会计有一套比较科学、统一、定
5、型的会计处理程序与方法，如填制凭证、登记账簿、编制报表等。1.经济环境对财务会计的影响一定时期的财务报告目标和会计实践是与特定的经济环境相适应的。经济环境对于决定财务报告目标的三个因素均有重要影响：（1）经济环境影响会计信息的需求（2）经济环境影响会计程序与方法（3）经济环境影响企业提供会计信息的意愿反之，企业财务会计在实现其目标的过程中，会通过它所提供的会计信息反过来影响经济环境。二、企业会计准则为了保证对外提供会计信息的质量，需要建立一套财务会计规范体系，也就是会计标准，明确规定会计信息的质量要求。具体来说，会计标准是会计人员从事会计工作（主要是从事确认、计量、记录、报告工作）必须遵循的基
6、本原则，是会计行为的规范化要求，其表现形式主要有会计准则（accountingstandards）与会计制度两种，本节着重讨论企业会计准则。1 .西方国家会计准则产生的社会经济背景会计准则不是人们主观意志的产物，而是社会生产发展到一定阶段的必然结果，体现了社会生产对会计的客观要求。会计准则最早出现于西方资本主义国家，美国的“公认会计原则”在西方国家具有代表性。其产生过程如表1-2所示。表1-2美国会计准则产生的过程年份事件1909美国公共会计师协会任命了一个会计名词特别委员会，准备进行会计实务的规范化1917美联储和美国联邦贸易委员会一致决定，对企业向银行申请贷款而编制的资产负债表进行标准化1
7、920s-1930s20世纪20年代末、20年代初的经济危机，客观上起到了推动会计准则制定进程的作用1933&1934美国国会先后通过了证券法和证券交易法，规定所用证券上市企业都必须执行统一的会计程序与方法，并授权证券交易委员会（SEC）负责制定统一的会计准则1934美国会计师协会批准了六条“会计原则”为“认可的会计原则”，并以公司会计资料的审计为名，以小册子形式发表1937制定会计准则的权限由证券交易委员会转到美国会计师协会这一职业团体1938美国会计师协会成立了会计程序委员会（CAP）,负责制定会计准则1939美国会计师下属的审计程序委员会正式明确使用“公认会计原则”这一术语2 .我国的企
8、业会计准则我国的企业会计标准自20世纪50年代起直至90年代初，一直采用企业会计制度的形式。1988年起，开始研究起草企业会计准则，过程如表1-3所示。表1-3我国会计准则的制定过程年份事件1992年11月经国务院批准，财政部以部长令的形式，正式发布了企业会计准则(称为基本会计准则)，规定从1993年7月1日起施行1997年上半年正式发布了一项具体会计准则：企业会计准则关联方关系及其交易的披露。截至2(X)1年底，共发布了具体会计准则16项2006年2月15日财政部在对原基本会计准则作重大修订的基础上，发布了企业会计准则基本准则和38项具体会计准则2014年上半年先后发布了企业会计准则第39号
9、公允价值计量企业会计准则第4()号一合营安排和企业会计准则第41号一在其他主体中权益的披露，并对部分会计准则进行了修订三、财务会计的基本前提财务会计的基本前提，也称为财务会计的基本假设，它是指组织和开展财务会计工作必须具备的前提条件;也是财务会计的理论基础。根据我国企业会计准则基本准则的规定，可以概括为会计主体、持续经营、会计期间、货币计量与权责发生制五项。具体如表1-4所示。表1-4财务会计的基本前提含义补充说明会计主体会计主体指会计为之服务的特定单位，即要明确“记谁的账，编谁的表”。每一会计主体不仅与其他会计主体相区别，而且独立于其本身的所有者会计主体应是一个独立核算的经济实体，特别是需要
10、单独反映财务状况与经营成果、编制独立的财务会计报告的实体持续经营作为会计主体的企业，其经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产、进行清算财务会计的一系列方法都是以会计主体持续经营为前提的。处在非持续经营状况的企业，则要采用清算基础，着眼于清算资产和清算损益的核算会计期间划分会计期间指将持续不断的企业生产经营活动，划分为较短的经营期间会计期间通常为一年，称为会计年度。我国准则规定，会计期间分为年度和中期，中期包括季度和月份等货币计量财务会计主要提供定量的财务信息或会计信息应明确以货币作为主要计量尺度之外，还需要具体确定记账本位币，即按何种统一的货币来反映企业的财务状况与经
11、营成果会计计量尺度的选择涉及三层问题：在众多计量尺度中选择货币作为主要计量尺度；选择某种具体的货币作为会计本位币；要选择会计本位币的具体计量尺度，是名义会计本位币，还是不变会计本位币权责发生制也称为应计制，它要求对会计主体在一定期间内发生的各项业务，以是否取得经济权利、是否承担经济责任为标准，决定资产、负债、收入和费用的确认我国准则规定，企业的会计确认、计量和报告应当采用权责发生制。现代企业财务会计以权责发生制为确认基础。运用权责发生制是财务会计的一项基本前提四、财务会计的基本要素对会计所要反映的经济活动内容的基本分类项目，称为财务会计的基本要素，简称会计要素。企业财务会计的基本要素既是会计核
12、算内容的具体分类，同时也是作为财务报告核心内容的财务报表的基本构成要素。我国准则规定，资产负债表要素包括资产、负债与所有者权益；利润表要素包括收入、费用与利润。1 .会计要素核算应解决的主要问题会计要素的核算主要应解决会计确认、会计计量、会计记录与会计报告四个方面的问题，且这四方面是紧密联系的，而且常常相互交织在一起。(1)会计确认会计确认(accountingrecognition)指对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别马判断，以明确它们是否对会计要素产生影响以及影响哪些会计要素。会计确认要以权责发生制为前提，可以分为进入会计系统时的确认与退出会计系统时的确认，前者可以进一步分为
13、入账环节的确认与入表环节的确认。换一种表达方式，会计确认可以分为初始确认、后续确认与终止确认。(I)会计计量会计计量(accountingmeasurement),是指确定特定的经济活动对有关会计要素的数量增减变化会产生多大的影响。会计计量主要是货币计量，因而也可称为货币计价。但企业会计有时也提供一些非货币信息。企业在将符合会计要素确认条件的金额登记入账并列报于会计报表时，应当针对计量对象的某种计量属性进行计量，确定其金额。我国企业会计准则一基本准则规定的会计计量属性主要包括5个：历史成本：适用于资产与负债a.资产的历史成本是指企业取得资产时所实际付出的代价，即取得资产所支付的现金或者现金等价
14、物的金额，或者取得资产时所付出的对价的公允价值。b.负债的历史成本是指因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额。一般在会计要素计量时均采用历史成本。重置成本：适用于资产与负债a.资产的重置成本是指企业现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。b.负债的重置成本是指企业现在重新承接相同的债务所能收到的现金或者现金等价物的金额。可变现净值：适用于资产，通常是存货资产的可变现净值是指其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以
15、及相关税费后的金额。现值：适用于资产与负债a.资产的现值是指预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额。b.负债的现值是指预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额。公允价值：适用于资产与负债公允价值是计量日转让资产所收到的金额或转移一项负债所付出的金额。按照我国现行会计准则的规定，企业在对资产或负债进行计量时，一般应当采用历史成本，如果需要采用重置成本、可变现净值、现值或公允价值进行计量，应当保证相关金额能够可靠地取得。(2)会计记录会计记录指企业财务会计将企业经济活动对有关会计要素的影响性质与数量正确地记录下来的过程。取得原始凭证是会计记录的依据(前提)，设置会计科
16、目是会计记录的基础，填制记账凭证是广义的会计记录，登记账簿是典型的会计记录的方法。在企业的日常会计核算过程中，会计科目的设置需要着重考虑两个方面：一是满足企业内部管理的要求，二是满足财务报告的要求。(3)会计报告会计报告(财务会计报告、财务报告)是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。2 .六大会计要素(1)资产资产(asset)是企业过去的交易或事项形
17、成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。作为资产的资源必须能够用货币进行可靠的计量。分类：通常将企业的全部资产按其流动性划分为流动资产与非流动资产两大类。流动资产是指那些可以合理地预期将在一年内转换为现金或被销售、耗用的资产，主要包括货币资金、应收票据、应收账款和存货等。除流动资产以外的所有其他资产统称为三就动资产，包括持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、疑资产等。计价：企业财务会计要正确反映企业各项资产的增减变动及其结存情况。这就要求对于企业在一定时期内增加与减少的资产以及期末结存的资产进行正确的计价。资产入账，按实际(历史)成本计价的原则。资产期末减少与期末结存的计
18、价中，企业持有的各项资产如果发生减值，一般应按规定计提相应的减值准备，且在资产负债表上,各项资产往往分别按历史成本、可变现净值、现值或公允价值等属性计价。(2)负债负债(IiabiIity)是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任，有明确的受款人和偿付日期，或者受款人和偿付日期可以合理地估计确定。分类：负债按其偿还期的长短可分为流动负债与非流动负债。流动负债是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以内的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。非流动负债则是指偿还期在1年或
19、长于1年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。计价：负债的计价至少有两种可供选择的标准：一是未来应予偿付的金额（到期值）；二是未来偿付金额的贴现价值（现值）。在会计实务中，根据重要性原则，对负债的计价往往根据不同的情况采用不同的标准。流动负债通常按它们的到期值进行计价。（1）所有者权益所有者权益（OWneNeqUiIy）是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。来源：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。内容：实收资本或股本；资本公积，包括资本溢价或股本溢价和其他资本公积：盈余公积，指按国家规定从税后利润
20、中提取的盈余公积金；未分配利润。盈余公积与未分配利润可以合称为留存收益。（2）收入企业（revenue）以获取利润为其主要目的，就必须取得收入。收入有广义与狭义之分。我国企业会计准则基本准则采用的是狭义的收入概念。定义与范围：广义的收入是指会计期间内经济利益的增加；狭义的收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。它主要包括营业收入、投资收益等。确认标准：经济利益很可能流入从而导致资产的增加或负债的减少，并且经济利益的流入额能够可靠地用货币加以计量。（3）费用费用（expense）有广义与狭义之分。我国企业会计准则一基本准则采用的是狭义的费用
21、概念。定义与范围：广义的费用是指会计期间内经济利益的减少。狭义的费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。它主要包括营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。确认标准：经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加，且经济利益的流出额能够可靠地用货币加以计量。【特别说明】根据财会（2016）22号规定：全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附
22、加”项目调整为“税金及附加”项目，本书与现行会计政策保持一致，后文不再赘述。（4）利润利润（profit）是企业在一定会计期间的经营成果。会计上将利润定义为广义收入与广义费用之间的差额。利润的确认与计量，也就是收入与费用的确认与计量。3 .六大会计要素间的数量关系（会计等式）各项会计要素之间存在一定的数量关系。反映各会计要素之间数量关系的等式，叫做会计等式。会计等式揭示了各会计要素之间的联系，它是复式记账、进行试算平衡以及编制会计报表的理论依据。（1）会计期间开始时：资产=负债+所有者权益（2）会计期中（结账之前）：资产=负债+所有者权益+（收入一费用）（3）会计期末结账分配利润后：资产=负债
23、+所有者权益会计期间的等式又称为动态等式，企业可以在编制报表前据以编制总分类账户本期发生额及余额试算平衡表。五、会计信息的质量要求为了实现财务会计报告的目标，保证会计信息的质量，必须明确会计信息的质量要求。一般认为，会计信息的质量要求主要包括客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。具体内容如表1-6所示。表1-6会计信息的质量要求质量要求具体内容客观性企业的会计记录和财务会计报告必须真实、客观地反映企业的经济活动。企业的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。主要包括真实性和可靠性两方面含义相关性会计信息要同信息使用者的经济决策相
24、关联，即人们可以利用会计信息作出有关的经济决策。要求企业会计信息要满足投资者、债权人等利益相关者进行经济决策的需要明晰性（可理解性）会计记录必须清晰、简明，便于理解和使用。要求会计信息能简单明了地反映企业的财务状况与经营成果，容易为使用者所理解。要在保证会计信息的客观性与相关性的前提下，力求使会计信息简明易懂可比性企业提供的会计信息应当相互可比。具体包括两方面：同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明.不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比实质重于形式企业应当按照交易或
25、事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或事项的法律形式为依据。这是因为，有时候交易或事项的法律形式并不能真实反映其实质内容重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。遵循成本效益原则，凡是对会计信息使用者的决策有较大影响的交易或事项，应作为会计确认、计量和报告的重点；对不重要的经济业务则可以采用简化的会计处理程序和方法，也不必在会计报表上详细列示谨慎性（稳健性）企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在对某一会计事项有多种不同的处理方法可供选择时，应尽可能选择种不导致高
26、估资产或收入的做法。例如，对期末应收账款预计坏账发生、计提坏账准备，对期末存货估价采用成本与可变现净值孰低法等做法，都体现了谭慎性的要求及时性企业需保证会计信息的时效性，具体包括及时记录与及时报告两个方面：及时记录就是要求对企业的经济业务及时处理，本期的经济业务应当在本期内处理，不能延至下一个会计期间或提前至上一会计期间；及时报告是指要把会计资料及时地传送出去，将财务报告及时报出第2章货币资金一、货币资金概述1 .货币资金的性质与范围货币资金是指企业可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。是以货币形态表现的资金。（1）性质：在流动资产中，货币资金的流动性最强，并且是唯一
27、能够直接转化为其他任何资产形态的流动性资产，也是最能够代表企业现实购买力水平的资产。（2）范围：货币资金一般包括企业存于银行或其他金融机构的存款，以及本票和汇票存款等可以立即支付使用的资金。2 .货币资金内部控制制度企业建立的货币资金内部控制制度的具体内容因企业的规模大小和货币资金收支量多少而有所不同，但一般应包括以下五项主要内容：（1）货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；（2）货币资金收支业务的会计处理程序制度化；（3）货币资金收支业务与会计记账分开处理；（4）货币资金收入与货币资金支出分开处理；（5）内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。3 .主要会计科目一般设置“库存现金”、“
28、银行存款”和“其他货币资金”等科目。O“库存现金”科目，用以核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。2“银行存款”科目，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。9其他货币资金”科目，用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等。有外币现金或存款的企业，-般还应按币种设置相应的明细账进行明细核算。二、库存现金1 .库存现金的管理库存现金是指留存于企业、用于日常零星开支的现钞。（1）使用范围：职工工资、津贴；个人劳动报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；等等。凡是不属于现金结算范围的，应通
29、过银行进行转账结算。（2）限额：企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为35天的零星开支需要量。边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于5天，但不能超过15天的日常零星开支量。（3）库存现金日常收支管理：现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间。企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付（坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章
30、，交开户银行审核后方可支取。因采购地点不固定、交通不便、生产或者市场急需、抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。（4）库存现金账目管理：设置库存现金总分类账户对现金进行总分类核算；设置库存现金日记账进行库存现金收支的明细核算，逐笔登记现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。2 .库存现金的收付与清查企业除了设置“库存现金”科目对库存现金进行总分类核算以外，还必须设置库存现金日记账进行序时记录。有外币现金的企业，还应分别人民币和外币进行明细核算。库存现金日记账一般采用三栏式订本账格式，由出纳人员根据审核以后的原始凭证或现金收款凭证、现金付款
31、凭证逐日逐笔序时登记，每日营业终了计算当日现金收入、现金支出及现金结存额，并与库存现金实存数核对相符。月末，库存现金日记账余额应与库存现金总账余额核对一致。（1）库存现金收付企业收到现金时，应根据审核无误的会计凭证，借记“库存现金”科目，贷记有关科目；实际支付现金时，应根据审核无误的会计凭证，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。（2）库存现金清查库存现金清查包括两部分内容，一是出纳人员每日营业终了进行账款核对；二是清查小组进行定期或不定期盘点和核对。库存现金清查采用账实核对法。库存现金清查中发现的长款或短款，应根据现金盘点报告表进行处理，以确保账实相符，并对长短款做出处理。现金长款、短款一般通
32、过“待处理财产损溢一待处理流动资产损溢”科目进行核算，待查明原因后，再根据不同原因及处理结果，将其转入有关科目。具体内容如表2-1所示。表24长款或短款的会计处理所属部分具体处理现金短缺由责任人赔偿的部分借：其他应收款一应收现金短缺款（XX个人）或“库存现金”贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢应由保险公司赔偿的部分借：其他应收款应收保险赔款贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢无法查明的其他原因根据管理权限，经批准后处理借：管理费用现金短缺贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢现金溢余应支付给有关人员或单位的借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：其他应付款一应付现金溢余（XX个人）无法查明原因
33、的现金溢余经批准后借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：营业外收入一现金溢余三、银行存款1 .银行存款的管理银行存款是企业存入银行或其他金融机构的款项。（1）开户管理：企业开立账户，依其不同的用途可以分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户等。（2）结算管理：在我国，企业办理转账结算必须遵守中华人民共和国票据法和中国人民银行支付结算办法的各项规定。2 .银行结算方式在我国，企业发生货币资金收付业务可以采用银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款和国内信用证等结算方式。3 .网络银行支付（1）网络银行，又称网上银行或在线银行。是一种以信息技术和互联
34、网技术为依托，通过互联网平台向用户开展和提供开户、销户、查询、对账、行内转账、跨行转账、信贷、网上证券、投资理财等各种金融服务的新型银行机构与服务形式，为用户提供全方位、全天候、便捷、实时的快捷金融服务系统。（2）网络银行（网银）支付，是指在银联在线支付平台通过输入用户名和密码的方式登录到网络银行，并完成支付的方式。4 .银行存款收付与核对企业除设置“银行存款”科目进行总分类核算外，还必须设置银行存款日记账，银行存款日记账一般由出纳人员根据收付款凭证进行登记，定期与银行存款总账科目核对。月末，应与银行对账单进行核对。（1）银行存款收付企业收入银行存款，应根据银行存款送款单回单或银行收账通知及有
35、关单证，及时编制记账凭证，并经审核无误后，登记银行存款日记账及总账；企业支付银行存款，应根据支票存根、办理付款结算的付款通知及有关单证，及时编制记账凭证，借记有关科目，贷记“银行存款”科目，并经审核无误后，登记银行存款日记账及总账。（2）银行存款核对企业每月至少应将银行存款日记账与银行对账单核对一次，以检查银行存款收付及结存情况。企业进行账单核对时，往往出现银行存款日记账余额与银行对账单同日余额不符的情况。究其原因主要有三：计算错误；记账错漏；未达账项。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”
36、调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。即表明存在差异的原因有两类：记账错误；存在未达账项。未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。发生未达账项的具体情况有四种，如表2-2所示。表2-2余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额银行对账单余额力口：银行已收，企业未收款力口：企业已收，银行未收款减：银行已付，企业未付款减：企业已付，银行未付款调节后的存款余额调节后的存款余额【注意】银行存款余额调节表有多种编制方法，会计实务中一般采用“补记式”余额调节法。银行存
37、款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。四、其他货币资金1 .性质及其范围其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。2 .收付业务的会计核算其他货币资金通过“其他货币资金”科目进行核算，并按内容设置明细科目进行明细核算，同时按外埠存款的开户银行、每一银行汇票或本票、信用证的收款单位等设置明细账项对其收付情况进行详细记录，办理信用卡业务的企业应当在“信用卡”明细科目中按开出信用卡的银行和信用卡种类设置明细账对其收付情况进行详细记录。五、货币资金在财务报表上的列
38、示资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的组成项目单独列示或披露。但商业银行需按“现金及存放中央银行款项”、“存放同业款项”等项目分别列示其货币资金情况，并披露现金及存放中央银行款项的详细信息。第3章存货一、存货及其初始确认和计量1 .存货及其分类（1）存货的界定存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。存货通常在1年或超过1年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产。大多数制造业企业的存货在流动资产中占有很大比重，是流动资产的重要组成部分。企
39、业应以所有权的归属而不以物品的存放地点为依据来界定企业的存货范围。即在盘存日，法定所有权归属企业的一切存货，无论其存放于何处，都应作为企业的存货。依所有权的归属确定存货范围时，应特别注意以下四点：商品所有权以及相应的风险和报酬已经转移的物品，即使暂时存放于本企业，也不能将其作为本企业的存货，如已售出的待运商品等。未转移所有权以及风险和报酬的发出商品，即使未存放于本企业，也应将其作为本企业的存货，如委托其他单位代销的存货、未出售的外出展销存货等。所有权以及相应的风险和报酬已经归属于本企业的购入存货，即使未存放于本企业，也应作为本企业的存货列报，如已经购入而尚未收到的运输途中的货物等。不属于本企业
40、所有以及相应的风险和报酬未转移到本企业的接受物品，即使存放于本企业，也不能作为本企业的存货，如受托代销的存货、收取加工费方式的受托加工存货等。（1）存货的分类存货根据不同的标准有不同的分类，具体如表3-1所示。表3-1存货的分类分类标准具体分类按内容原材料、在产品、半成品、产成品（商品）、周转材料等按来源外购取得的存货加工制造取得的存货（含委托外单位加工）其他方式取得的存货：（投资者投入；非货币资产交换换入；债务重组方式取得；吸收合并方式购买被合并方资产并承担被购买方负债而收到的存货；其进行财产清查，因盘点发生盘盈的存货）2 .存货的初始确认和计量（1）存货的初始确认按照会计准则的相关要求，符
41、合以下持有目的或用途的资产才作为存货：在正常生产经营过程中持有待售的资产（如产成品）；为销售而仍在生产过程的资产（如在产品）；在生产或提供服务的过程中将消耗的资产（如周转材料、物料用品等）。会计准则要求，企业对存货进行初始确认要同时满足两个条件：一是对存货有控制权；二是预期存货带来的未来经济利益以及存货的成本能够可靠计量。以上二者同时满足时，才能作为存货项目予以确认。（2）存货的初始计量外购存货以其采购成本入账，存货的采购成本包括购货价格，相关税费，其他可宜接归属于存货采购成本的费用。外购存货以采购成本入账的，入账价值包括：购货价格（不包括按规定可以抵扣的增值税额以及现金折扣）；相关税费（进口
42、环节的关税、消费税、海关手续费、代缴的资源税、不能抵扣的增值税等）；其他可归属于存货采购成本的代价（仓储费、包装费、运杂费、运输保险费、运输途中合理损耗、挑选整理费用等）。二、存货的取得和发出根据“原材料”科目记录的价格不同，原材料的核算方法可以分为两种：一是按实际成本记录；二是按计划成本记录。J“原材料”科目按实际成本记录（1）科目设置一般需要设置“原材料”、“畿物资”、“翻加！物F、“生产成本”等科目，并按材料种类设置明细科目。（2）会计处理外购原材料，一般分三种情形处理，具体要求如表3-2所示，流程如图所示。单货网到银行存欷（等）原材料表32外购原材料的会计处理方式外购不同情形会计核算方
43、式结算凭证到达同时材料入库借：原材料（根据入库材料的实际成本）应交税费（根据入库材料的增值税）贷：银行存款或其他货币资金（根据实际付款金额）应付票据（根据已承兑的商业汇票）结算凭证先到材料而后入库借：在途物资（根据凭证中记载的已付款材料价格）应交税费一应交增值税（进项税额）（根据已付款材料的增值税）贷：银行存款或其他货币资金（根据实际付款金额）应付票据（根据已承兑的商业汇票）材料先行入库结算凭证后到暂不做账务处理，将有关的入库单证单独保管，待结算凭证到达后，按结算凭证到达并同时将材料验收入库的情况处理；若会计期末仍有已经入库而未付款的材料，应将其估价入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款”科
44、目，下月初再以红字冲回。物资即科实标医鲤L实际成本人库成本（2）单到货未到金*到实际眩本应付六款原香料月末 估计辑估金榄下月初（3）货刷单未朝（月末）图3-1外购原材料的会计处理流程委托加工原材料，一般分两种情况处理，具体如表3-3所示。表3-3外购原材料的会计处理方式加工业务情况会计核算方式加工业务较多单独设置“委托加工物资”或“委托加工材料”科目进行总分类核算，并按委托加工合同和受托加工单位设置明细科目，同时按加工原材料的成本构成项目进行明细核算加工业务较少且原材料的成本核算较简单通过在“原材料”、“外购商品”等科目中设置“委托加工”明细科目对加工原材料的业务进行核算。发出材料实际成本的计
45、算与结转“原材料”科目按实际成本记录的情况下，发出原材料的实际成本应按一定的存货计价方法计算确定。在会计核算上，发出原材料时,其中：直接用于产品生产的, 用于车间i般耗用的, 用于企业管理方面的, 为销售产品而消耗的,应按其具体用途反映原材料的实际耗费情况，借记有关科目，贷记“原材料”科目。借记“生产成本”科目；借记“制造费用”科目；借记“管理费用”科目；借记“销售费用”科目，等等。2“原材料”科目按计划成本记录（1）科目设置在会1十核算上，般应设置“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目对原材料日常收发业务进行核算。（2） 一般程序和方法会计实务中，“原材料”科目按计划成本记录的情况
46、下，原材料收发业务一般包括六个方面的内容。具体内容如表3-4所示。表3-4原材料按计划成本核算的一般程序与方法时点会计核算方法采购材料按发生的属于材料成本的价款和运杂费等借记“材料采购”科目；按应予抵扣的进项税额借记“应交税费”科目；按实际付款额贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他货币资金”等科目。月份终了（或材料入库时）根据已经办理结算的入库外购材料的计划成本，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目；同时，按入库材料的实际成本与计划成本的差额，核算材料成本差异。月份终了对于尚未收到发票账单的收料凭证，应抄列清单，并按计划成本暂估入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款”科目，下月初用红字冲回。发出材料根据领用的部门和具体用途，按发出原材料的计划成本，借记相关科目，贷记“原材料”科目。月份终了将材料成本差异总额在发出材料和期末库存材料之间分摊，按照发出原材料的计划成本分摊的成本差异额，借记相关科目，贷记”材料成本差异”科目（其中，实际成本大于计划成本的超支差异用蓝字登记，实际成本小于计划成本的节约差异用红字登记）。会计期末“材料采购”科目的借方余额反映已承担所购材料风险和报酬但尚未验收入库的在途物资的实际成本；“原材料”科目的借方余额反映入库后未发出的
