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1、一、应收票据的确认 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。 应收票据具有以下特点:更具有法律约束力流通性较强发生坏账损失的风险较小。,3.3 应收票据,应收票据的分类： （1） 按承兑人的不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。,（2）按是否计息,分为：带息票据和不带息票据(无息票据)不带息票据是指票据到期时，承兑人仅按票据面值向收款人付款的票据。票据面值一般为本利和，即已将票据的利息计入面值，不另外标有票面利率。带息票据是指汇票到期时，承兑人按票据面额及应计利息之和向收款人付款的商业汇票。在这类商业汇票中，票据面值为本金，另外标有票面利率（一般是年利率）。,二、应收票据的计量
2、按现行制度规定，应收票据无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。带息应收票据应于期末按应收票据的票面价值和票面利率计提利息，并同时计入当期损益。 期末：应在年末或中期期末计提利息。这里的中期可以是月末、季末，或是半年末。从考试的角度讲，没有特别说明，期末计息是指6月30日和12月31日计提利息；如果是上市公司，由于要提供季报，所以在季末也计提利息。 利息的账务处理： 持有期间按规定计提的利息： 借：应收票据 贷：财务费用 到期利息： 借：银行存款 贷：财务费用,不带息票据： 票据到期值=票据面值带息票据： 票据到期值=票据面值+票据利息 票据利息=票据面值票面利率期限其中：（1）利率：一般指
3、年利率 （年利率12=月利率） （年利率360=日利率） （2）期限 ：按月表示和按日表示,按月表示： 以到期月份的对日为票据到期日。 例如：一张电热带面值为30000元、利率为12%、3个月到期的商业汇票，其出票日为3月10日，则其到期日为6月10日。 如果出票日正好在月末，则按月数表示时间的到期日为到期月份的月末。例如，一票据1月31日开出，3个月后到期，则到期日为4月30日。,按日表示： 应从出票日起按实际天数计算，习惯上出票日和到期日只能算一天，即“算头不算尾， 算尾不算头”。 例如：一张面值为36000元、利率为10%、60天到期的商业汇票，其出票日期为8月1日，则其到期日为9月30
4、日。8月1日至8月31日为31天（8月1日计入），9月1日至9月30日为29天（9月30日不计入）。,带息应收票据利息举例：,例1：一张应收票据面值为10000元，利率9%，80天到期，票据出票日为8月1日，它的到期日为10月20日。应收票据利息=100009%80360=200（元）例2：一张应收票据面值为100000元，利率9%，出票日为5月6日，3个月到期，则到期日应为8月6日。应收票据利息=1000009%312=2250（元）,三、账户设置,应收票据, 取得承兑的商业汇票时 带息票据计息时,承兑的商业汇票到期时承兑的商业汇票因贴现背书转让而减少时,余额:企业持有的尚未到期的票据本息,
5、四、应收票据一般业务账务处理（一）不带息应收票据的账务处理,1、取得不带息商业汇票时因销售商品(产品)而取得承兑的商业汇票时 借：应收票据 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费应交增值税(销项税额)因“应收账款”转换而取得承兑的商业汇票时 借：应收票据 贷：应收账款,实例1,实例1,财务专用章,黄滟彬,汇票专用章,建设银行福田支行,东方股份有限公司,黄强,（1）会计根据原始凭证填制记账凭证,（2）复核后登记应收票据明细账,（3）登记应收票据备查簿,应收票据备查登记簿,2007年,3.15,06738814,1000,200000,A产品,表2,东方股份有限公司,被背书单位,91,银行承兑
6、汇票,3.15,15,9.15,497250,B产品,1500,225000,东方股份有限公司,银行承兑汇票,91,3.15,15,9.15,3.15,06738814,2、到期收回票据款时 借：银行存款 贷：应收票据3、到期付款方拒付或无力支付票据款时 借：应收账款 贷：应收票据,实例2,接上例，6个月后，应收票据到期，收回票款并存入银行,（1）会计根据原始凭证填制记账凭证,（2）复核后登记应收票据明细账,（3）注销应收票据备查簿,应收票据备查登记簿,2007年,3.15,06738814,1000,200000,A产品,表2,东方股份有限公司,被背书单位,91,银行承兑汇票,3.15,15
7、,9.15,497250,B产品,1500,225000,东方股份有限公司,银行承兑汇票,91,3.15,15,9.15,3.15,06738814,9.15,497250,课堂练习：,2007年5月10日，超超公司向彬彬公司销售一批产品，货款为30000元，增值税5100元，已办妥托收手续。5日后，超超公司收到彬彬公司开来的一张3个月的不带息商业承兑汇票，面值为35100元，抵付产品货款。3个月后，票据到期，收回票款35100元并存入银行。若该票据到期，彬彬公司无力偿还票款。,1、取得带息商业汇票时因销售商品(产品)而取得承兑的带息商业汇票时 借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入（其他业务
8、收入） 应交税费应交增值税(销项税额),四、应收票据一般业务账务处理（二）带息应收票据的账务处理,2、计提利息时带息应收票据，应于中期期末或年度终了时，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值， 借：应收票据 贷：财务费用,3、带息票据到期时（1）若到期收到票款(被兑现) 借：银行存款（本息合计） 贷：应收票据（账面价值） 财务费用（两者差额）,（2）若到期承兑人无力偿付或违约拒付票款，企业应在收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明时，按到期票据的账面价值转入“应收账款” 借：应收账款（到期账面价值） 贷：应收票据,实例1,200
9、8年4月1日，超超公司向彬彬公司销售一批产品，增值税专用发票上注明货款为10000元，增值税额1700元。同日，超超公司收到彬彬公司开出的一张6个月到期、年利率为10%、票面金额为11700元的商业承兑汇票。,（1）会计根据原始凭证填制记账凭证,（2）复核后登记应收票据明细账,（3）登记应收票据备查簿（略）,实例2,接上例，3个月后（即6月30日），计提利息时。应收票据利息=1170010%3/12=292.5（元）超超公司编制会计分录,（1）会计填制记账凭证,（2）复核后登记应收票据明细账,实例3,接上例，2008年9月30日，应收票据到期，超超公司收回票据本金和利息，存入银行。应收票据利息（即7、8、9三个月的利息）=1170010%3/12=292.5（元）超超公司编制会计分录,（1）会计填制记账凭证,（2）复核后登记应收票据明细账,（3）注销应收票据备查簿（略）,接上例，如果2008年9月30日，应收票据到期，彬彬公司无力偿还票款。超超公司编制会计分录,实例4,（1）会计填制记账凭证,课堂练习,超超公司于4月1日收到彬彬公司为期6个月的带息银行承兑汇票一张，用以抵付前欠的货款。票据面值为60000元，票面利率为3.6%，票据按季计提利息，6月30日，计提彬彬公司应收票据的应计利息。9月30日，彬彬公司票据到期，超超公司收回本息。,
