免抵退原理经典讲解概要课件.ppt

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1、免抵退税政策,免抵退税政策,一、生产企业退（免）税规定二、免抵退税业务基本流程三、免、抵、退税额计算四、免、抵、退税账务处理五、免、抵、退税特殊规定,免抵退税政策,一、生产企业退（免）税规定免抵退税政策,3,生产企业退（免）税规定,生产企业自营或委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。（财税【2002】7号 ）,生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。,生产企业,免、抵、退税,这里所述生产企业，是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团，包括内资生产企业、外商投资企

2、业。,“免”是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。,增值税小规模纳税人出口自产货物继续实行免征增值税办法。,3生产企业退（免）税规定生产企业自营或委托外贸企业代理出口（,4,抵,退,免,征税机关,外汇管理局,生产企业,原材料生产厂,国内企业,进口原材料,1、国外进口原材料,2、取得进口报关单及进料加工登记手册,3、国内购进原材料,4、取得进项增值税专用发票并记载进

3、项税额,5、加工成品内销开具销项增值税专用发票,6、取得销售收入并记载销项税额,7、产成品报关出口,8、取得出口货物报关单并收汇,9、收汇核销,10、取得收汇核销单,11、向征税机关申报办理纳税及免、抵税手续,12、取得纳税及免、抵税手续,13、向退税部门申报免、抵、退税,14、出具免抵退税审批单,免征出口销售环节应纳税额。,出口货物进项税额较大，内销应纳税额抵顶不完的办理退税。,用出口货物进项税额抵顶内销货物应纳税额。,免抵退税业务基本流程,4抵退免退税机关征税机关外汇管理局生产企业原材料生产厂国内企,免、抵、退税额计算,（一）当期应纳税额的计算 当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项

4、税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额 免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价(出口货物征税税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税税率-出口货物退税率)（二）免抵退税额的计算 免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率（三）当期应退税额和免抵税额的计算 1、如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则 当期应退税额当期期末留抵税额， 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 2、当期期末留抵税额当期免抵退税额，则

5、 当期应退税额当期免抵退税额， 当期免抵税额0， 结转下期继续抵扣税额当期期末留抵税额当期应退税额。,免、抵、退税额计算（一）当期应纳税额的计算 当期应纳税,6,进项税额,销项税额,应纳税额,免、抵、退税额计算,无出口货物时应缴增值税计算,6进项税额销项税额应纳内销进内销销免、抵、退税额计算无出口货,7,销项税额,进项税额,内销进项税额,出口进项税额,其他进项税额,1、免、抵税额的确定,有出口货物且征、退税率一致时,7全部进销项税额进项税额内销出口其他内销销 免出口销1、,8,销项税额,进项税额,内销进项税额,出口进项税额,其他进项税额,免,抵扣,应纳税,1、免、抵税额的确定,有出口货物且征、

6、退税率一致时,8应纳销项税额进项税额内销出口其他全部进内销销 免出口销,9,销项税额,进项税额,免,当出口货物征、退税率不一致时,抵扣,应纳税,转成本,免抵退不得免征和抵扣税额出口销售收入(征税率退税率）,2、不予免、抵、退税额的确定,9应纳销项税额进项税额内销出口其他全部进内销销 免出口销,10,2、不予免、抵、退税额的确定,当发生进料加工业务时,102、不予免、抵、退税额的确定应纳销项税额进项税额内销出口,11,销项税额,进项税额,免抵退不得免征和抵扣税额抵减额,转成本,2、不予免、抵、退税额的确定,当发生进料加工业务时,免抵退不得免征和抵扣税额出口销售收入(征税率退税率)免税进口料件组成

7、计税价(征税率退税率）,11应纳销项税额进项税额内销出口其他全部进内销销 免出口,12,销项税额,进项税额,免抵退不得免征和抵扣税额抵减额,抵扣,应纳税,转成本,2、不予免、抵、退税额的确定,当发生进料加工业务时,免抵退不得免征和抵扣税额出口销售收入(征税率退税率)免税进口料件组成计税价(征税率退税率）,12应纳销项税额进项税额内销出口其他全部进内销销 免出口,13,当内销销项税额小于全部进项税额时,抵扣,当期期末留抵税额,销项税额,免,出口销售收入退税率,结转下期抵扣,转成本,退,3、退税额的确定,应退税额出口销售收入退税率,13当内销销项税额小于全部进项税额时进项税额应纳内销出口其他,14

8、,免,出口销售收入退税率,当期期末留抵税额,应退,转成本,3、退税额的确定,应退税额当期期末留抵税额,免抵,免抵税额免抵退税额应退税额,14进项税额应纳内销出口全部进 免内销销出口销销项税额出,15,4、进料加工应退税额的确定,进料加工业务免抵退税计算,15内销销出口销销项税额进项税额应纳内销出口全部进 免抵,16,进料加工业务免抵退税计算,免抵退税额抵减额=免税进口料件组成计税价格出口货物退税率,免,当期期末留抵税额,免抵退不得免征和抵扣税额抵减额,当期期末留抵税额,转成本,出口销售收入退税率,4、进料加工应退税额的确定,出口销售收入出口货物退税率免税进口料件组成计税价出口货物退税率,16进

9、料加工业务免抵退税计算 免抵退税额抵减额=免税进口,17,进料加工业务免抵退税计算,免,未抵扣完的进项税额,当期期末留抵税额,转成本,出口销售收入退税率,4、进料加工应退税额的确定,出口销售收入退税率免税进口料件组成计税价格退税率,17进料加工业务免抵退税计算进项税额应纳内销出口全部进,18,进料加工业务免抵退税计算,免,未抵扣完的进项税额,当期期末留抵税额,出口销售收入退税率,退,4、进料加工应退税额的确定,结转下期抵扣,转成本,应退税额出口销售收入退税率免税进口料件组成计税价格退税率,18进料加工业务免抵退税计算进项税额应纳内销出口全部进,19,进料加工业务免抵退税计算,免,抵,未抵扣完的

10、进项税额,出口销售收入退税率,4、进料加工应退税额的确定,出口销售收入退税率免税进口料件组成计税价格退税率,当期期末留抵税额,转成本,抵扣,免税进口料件组成计税价格出口货物退税率,19进料加工业务免抵退税计算 免内销销出口销销项税额抵未,20,进料加工业务免抵退税计算,免,抵,未抵扣完的进项税额,出口销售收入退税率,4、进料加工应退税额的确定,当期期末留抵税额,转成本,抵扣,20进料加工业务免抵退税计算 免内销销出口销销项税额抵未,21,免,抵,未抵扣完的进项税额,出口销售收入退税率,4、进料加工应退税额的确定,当期期末留抵税额,应退,应退税额=当期期末留抵税额,转成本,抵扣,免抵,免抵税额免

11、抵退税额应退税额,21 免内销销出口销销项税额抵未抵扣进项税额应纳内销出口,22,免、抵、退税额计算（例题）,例：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17，退税率13，2008年1-3月有关业务资料如下：A、一月份，期初增值税留抵5万元，购进原材料等货物500万元，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币1200万元。 B、二月份，外购原材料、燃料等支付价款850万元、允许抵扣的进项税额1445万元；内销货物取得不含税销售额300万元；出口销售货物取得销售额500万元。C、三月份，外购原材料进项税额85万元，免税进口料件一批420万元，料件

12、已验收入库；出口货物销售取得销售额600万元；本月无内销。,计算当月出口货物不得免征和抵扣税额 不得免征和抵扣税额1200（1713）48（万元） 计算应纳税额 本月应纳税额51（8548）59（万元）0，仍应交税。,计算当月出口货物不得免征和抵扣税额 不得免征和抵扣税额500（1713）20（万元） 计算应纳税额 应纳税额30017（144520）735（万元） 计算免抵退税额 免抵退税额5001365（万元）735（万元），可全部申请退税 确定应退税额和免抵税额 应退税额65万元 免抵税额0期末留抵税额7356585（万元）,计算当月出口货物不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减

13、额420（1713）168（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额600（1713）16872（万元） 计算应纳税额 应纳税额0（8572）13（万元） 计算免抵退税额（即算尺度） 免抵退税额抵减额42013546（万元） 免抵退税额60013546234（万元） 确定应退税额和免抵税额 应退税额13万元 当期免抵税额23413221（万元）,22免、抵、退税额计算（例题）例：某自营出口生产企业为增值税,23,免、抵、退税账务处理,“出口退税”专栏反映企业出口货物应退的增值税款。,“出口抵减内销产品应纳税额”专栏反映企业按照规定计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。,“进项税额转出”专栏

14、反映企业购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。,科目设置： 实行“免、抵、退”办法的生产企业应在“应交增值税”科目内，设置 “出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”等专栏，并按规定进行核算。,出口退税,进项税额转出,内销产品应纳税额,出口抵减,23免、抵、退税账务处理 “出口退税”专栏反映企业出口,免、抵、退税涉及的主要分录,生产企业出口货物不论海、陆、空、邮运出口，均按财务制度规定的入账时间作为出口货物销售收入的实现时间登记出口销售帐。,（1）当月出口按规定计算的当期出口产品不予免征、抵扣和退税的税额，记入出口产

15、品成本： 借：主营业务成本（不予抵扣和退税的税额） 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）,（2）单证证收齐时按规定计算的当期应予抵扣的税额： 借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税） 贷：应交税金应交增值税（出口退税）,（3）单证收齐时因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款(应在次月“免抵退”税申报通过后结转)： 借：应收补贴款应收出口退税（增值税） 贷：应交税金应交增值税（出口退税）,上述（3）、（4）也可合并一个分录处理 借：应收补贴款应收出口退税（增值税） 应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税） 贷：应交税金-应交增值税（出口退税）,（4）

16、收到退回的税款： 借：银行存款 货：应收补贴款应收出口退税（增值税）,生产企业出口货物不论海、陆、空、邮运出口，均按财务制度规定的入账时间作为出口货物销售收入的实现时间登记出口销售帐。,（1）当月出口按规定计算的当期出口产品不予免征、抵扣和退税的税额，记入出口产品成本： 借：主营业务成本（不予抵扣和退税的税额） 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）,（2）单证收齐时按规定计算的当期应予抵扣的税额： 借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税） 贷：应交税金应交增值税（出口退税）,（3）单证收齐时因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款(应在次月“免抵退”税申报通过

17、后结转)： 借：应收补贴款应收出口退税（增值税） 贷：应交税金应交增值税（出口退税）,上述（3）、（4）也可合并一个分录处理 借：应收补贴款应收出口退税（增值税） 应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税） 贷：应交税金-应交增值税（出口退税）,（4）收到退回的税款： 借：银行存款 货：应收补贴款应收出口退税（增值税）,免、抵、退税涉及的主要分录 生产企业出口货物不论海、陆,25,特殊规定：视同自产产品（国税发20021170号）,一是外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；二是外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；三是收购经主管出口退税的税务机关认可

18、的集团公司(或总厂)成员企业(或分厂)的产品；四是委托加工收回的产品。,同时符合以下条件：（一）与本企业生产的产品名称、性能相同；（二）使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标；（三）出口给进口本企业自产产品的外商。,出口给进口本企业自产货物的外商，符合下列条件之一：（一）用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件；（二）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。,同时符合下列条件：（一）必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品；（二）出口给进口本企业自产产品的外商；（三）委托方执行的是生产企业财务会计制度；（

19、四）委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。,同时符合下列条件：（一）经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业；（二）集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度；（三）集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。,生产企业向税务机关申报免、抵、退税时，须按当月实际出口情况注明视同自产产品的出口额。对生产企业出口的视同自产产品,凡不超过当月自产产品出口额50%的，主管税务机关按照财税20027号文件和国税发200211号文件有关规定审

20、核无误后办理免、抵、退税；凡超过当月自产产品出口额50%的，主管税务机关应按照有关规定从严管理，在核实全部视同自产产品供货业务、纳税情况正确无误后,报经地（市）国家税务局核准后办理免、抵、退税。,25特殊规定：视同自产产品（国税发20021170号）,26,特殊规定：退税期限,退税审核期为12个月的新发生出口业务的企业新成立生产企业 注册开业时间在一年以上的新发生出口业务的企业（小型出口企业除外）,对新成立生产企业，内外销销售额之和超过500万元（含）人民币，且外销销售额占其全部销售额的比例超过50%（含）的生产企业，如在自成立之日起12个月内不办理退税确有困难的，在从严掌握的基础上，经省、自

21、治区、直辖市国家税务局批准，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。,经地市税务机关核实确有生产能力并无偷税行为及走私、逃套汇等违法行为的，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。,在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。对新发生出口业务的企业的应退税款，可在退税审核期期满后的当月对上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。,26特殊规定：退税期限 退税审核期为12个月的新发生出口业务,27,特殊规定：小型出口企业,小型出口企业，在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。对小型出口企业的各月累计的应退税款，可在次年一月一次性办理退税。,我省小型出口企业确定的标准为上一个纳税年度的内外销销售额之和在200万元（含）人民币以下的生产性出口企业。,27特殊规定：小型出口企业 小型出口企业，在审核期期间出口的,