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1、第十章 主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，主要包括:库存现金、银行存款、及其他视同库存现金和银行存款使用的货币资金。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，主要包括：交易性金融资产、可供出售金额资产等。两者是流动性最强的资产。一、库存现金和银行存款库存现金和和银行存款的总分类核算是通过设置“库存现金”和“银行存款”两个科目进行的。企业增加库存现金(银行存款)，借记“库存现金”(银行存款)科目，贷记相应的科目;减少库存现金(银行存款)，做相反的会计分录。这两个科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金以及企业存在银行或其他金融机构的各种款项。【例
2、题1业务题】 从开户银行提取现金10 000元，补足库存限额。借：库存现金 10 000贷：银行存款 10 000【例题2业务题】 销售产品一批，价款300元，增值税51元，共计收入现金351元。借：库存现金 351贷：主营业务收入 300应交税费应交增值税(销项税额) 51二、交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业需要设置“交易性金融资产”、“投资收益”等账户核算的取得、处置等业务。企业购买交易性金融资产时，借记“交易性金融资产”科目，贷记“银行存款”等科目;企业出售交易性金融资产时，借记“银行存款”
3、科目，贷记“交易性金融资产”科目;差额贷记或借记“投资收益”。企业购买过程中发生的交易费用直接记入“投资收益”科目。【例题3业务题】2009年1月20日，甲公司用银行存款从上海证券交易所购入A上市公司股票10万股，每股市价5元，另支付相关交易费用10 000元，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司应编制的会计分录如下：(1)2009年1月20日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产成本500 000贷：银行存款 500 000(2)支付相关交易费用时：借：投资收益 10 000贷：银行存款 10 000【例题4单选题】企业取得交易性金融资产时发生的相关交易费用应( )。A. 计入相关金融
4、资产的入账价值B. 交易性冲减当期利息C. 计入其他应付款D. 计入当期损益【答案】D第二节财产物资的收发、增减和使用财产物资通常包括：原材料和库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器设备、运输工具等固定资产。一、原材料原材料是指在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以及不构成产品实体，但有助于产品形成的辅助材料。具体包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。原材料的日常收发及结存，既可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。企业应当设置下列科目对原材料进行核算：(1)“在途物资”账户，用于核算
5、企业采用实际成本(进价)进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。(2)“原材料”账户，核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。(3)“材料采购”账户，核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。(4)“材料成本差异”账户，核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差异。(一)购买材料的账务处理外购原材料的采购成本一般包括：采购价格、进口关税和其他税金(消费税、资源税等价内税;
6、不能抵扣的增值税)、运输费(一般纳税人可以抵扣7%的进项税)、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用(如运输途中合理损耗、入库前挑选整理费用等)。1、计划成本法计划成本法是指企业存货的收入、发出、结存均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额。这种方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。计划成本法下企业应设置的会计科目有“原材料”、 “材料采购”、 “材料成本差异”等。归纳：在计划成本法下，外购的材料先要通过“材料采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算。借：
7、材料采购(按材料实际采购成本)应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款将企业购入验收入库的材料：借：原材料(按计划成本)贷：材料采购(按计划成本)同时结转入库材料的差异：如为超支：借：材料成本差异贷：材料采购如为节约：做相反的分录。也可以将上述合并：借：原材料(按计划成本)材料成本差异(入库材料的超支差异)贷：材料采购(按实际成本)材料成本差异(入库材料的节约差异)2.实际成本法是指材料收发及结存，均按实际成本计价。采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，不能反映和考核材料采购业务的经营成果。这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。【例题1单选题】某企业是增值税一般纳税企业，
8、适用的增值税税率为17%。采用实际成本日常核算。该企业购入甲材料600千克，每千克不含税单价为50元，发生运杂费2 000元(运杂费不考虑增值税)，入库存前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为( )元。A. 30 000B. 32 200C. 32 000D. 32 700【答案】B【解析】该批甲材料的入账价值=买价600千克单价50+运杂费2000+入库存前发生挑选整理费用200=32200元。(二)发出原材料的账务处理1.计划成本法企业发出材料按计划成本核算时，月末应当根据相关资料，按所发出材料的用途，分别借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“
9、原材料”科目，并根据发出材料应负担的材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本，通过科目进行结转，按照所发出的用途，分别计入相应的会计科目。材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)100%注意：分子的正负号-超支要加，节约要减。注意：分母的范围-不含暂估入库的材料计划成本。本期发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率本期发出材料的实际成本=发出材料的计划成本(1材料成本差异率)注意：超支要加上，节约要减去。【例题2单选题】某工业企业采用计划成本日常核算，月初库存原材料计划成本为一八 50
10、0元，材料成本差异贷方余额为l 000元，本月10日购入原材料的实际成本为42 000元，计划成本为4一五00元。本月发出材料计划成本为20 000元。本月发出材料的实际成本为( )元。A.20 000 B.39 678.33 C.19 833.33 D.40 322.67【答案】C【解析】材料成本差异率=(-1 000+500)(一八 500+4一五00)=0.8333%本期发出材料应负担的成本差异=20000(0.8333%)= -166.67(元)本月发出材料的实际成本=20000-166.67=19 833.33(元)或：本月发出材料的实际成本=20 000(10.8333%)=19
11、833.33(元)2.实际成本法采用实际成本法，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。【例题3业务题】 某企业8月份“发料凭证汇总表”列示：基本生产车间生产产品领用甲材料500 000元，辅助生产车间领用200 000元，车间管理部门领用甲材料6 000元，企业行政管理部门领用甲材料2 000元。应根据“发料凭证汇总表”作如下会计分录：借：生产成本基本生产成本 500 000辅助生产成本 200 000制造费用 6 000管理费用 2 000贷：原材料甲材料 708 00二、库存商品库存商品是指企业库存的各种商品，包括：库存的外
12、购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、存放在仓库或寄存在外的商品等，但不包括：委托外单位加工的商品、已办妥销售手续而购买单位在月末尚未提货的库存商品。企业的库存商品，应通过“库存商品”科目进行核算。该科目用来核算库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)。该科目借方登记企业入库商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)，贷方登记出库商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)，期末余额在借方，反映企业结存商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)。(一)产成品入库的账务处理工业企业的产成品一般应按实际成本进行核算。在这种情况下，产成品的收入、发出和销售，
13、平时只记数量不记金额;月度终了，计算入库产成品的实际成本;对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法确定其实际成本。核算方法一经确定，不得随意变更。提示：当产品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品”账户，贷记“生产成本基本生产成本”账户。【例题4业务题】 甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库A产品1000件，实际单位成本5000元，计5000000元;B产品2000件，实际单位成本1000元，计2000000元。甲公司应编制如下会计分录：借：库存商品A产品 5000000B产品 2000000贷：生产成本基本生产成本A产品 5000000B产品 20
14、00000提示：对于 商品流通企业，当商品购入时，应按实际成本，借记“库存商品”、“应交税费应交增值税(进项税额)”账户，贷记“应付账款”等账户。【例题5业务题】甲公司购入A商品一批，取得增值税发票，注明价款10 000元，增值税税额1 700元。甲公司开出银行转账支票一张支付上述款项。借：库存商品 10 000应交税费应交增值税(进项税额) 1 700贷：银行存款 11 700(二)销售商品结转销售成本的账务处理提示：企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等账户，贷记“库存商品”账户。【例题6业务题】 甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品500件，B产
15、品1 500件。该月A产品实际单位成本5 000元，B产品实际单位成本1 000元。在结转其销售成本时，甲公司应编制如下会计分录：借：主营业务成本 4000000贷：库存商品A产品 2500000B产品 一五00000【例题7多选题】按企业会计准则规定，企业在实际成本计价下，可以选择的发出存货计价的方法有( )。A. 先进先出法B. 后进先出法C. 加权平均法D. 个别认定法【答案】ACD三、固定资产固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值。取得时实际成本包括：买价
16、、进口关税、运输费、保险费等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。提示：固定资产的入账价值中，不包括允许抵扣的增值税进项税额。企业应当设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目来核算反映固定资产的增加、减少以及处置。“固定资产”账户核算企业固定资产的原价，该账户借方登记固定资产增加的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值，期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。“累计折旧”账户属于“固定资产”账户的备抵调整账户，用来核算企业固定资产的累计折旧，该账户贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记因减少固定资产而转销的已提折旧，期末余额在贷方，表示累计提取的固
17、定资产折旧额。“固定资产清理”账户，借方登记转入处置固定资产账面价值、处置过程中发生的费用和相关税金，贷方登记收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损失，本科目期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失;期末贷方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益。(一)购入不需要安装的固定资产的账务处理企业购入不需要安装的固定资产，应当借记“固定资产”和“应交税费应交增值税(进项税额)”，贷记“银行存款”等科目。【例题8单选题】某企业是一般纳税人，以银行存款购入不需要安装的设备一台，支付设备的买价8 000元，增值税1 360元、设备运杂费用1 200元。对该项业务
18、应记入“固定资产”账户借方的金额为( )。A. 10 560元B. 9 360元C. 8 000元D. 9 200元【答案】D(二) 固定资产折旧的账务处理固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。除已提足折旧仍继续使用的固定资产以及按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧。企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。企业可选用的折旧方法包括：年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更
19、。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据。下面仅介绍年限平均法的具体运用：年限平均法也称直线法，是指以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产应提折旧总额均衡的分摊到使用各年的一种方法。采用这种折旧方法，各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响，因而也称固定费用法。年限平均法计算折旧公式如下：年折旧额=(原值-预计净残值)预计使用年限年折旧率=(1-预计净残值率)预计使用年限100%月折旧率=年折旧率12其中：预计净残值率=预计净残值/原始价值年折旧额=原始价值年折旧率月折旧额=年折旧额12注意：根据题目已知净残值还是净残值率，选择
20、不同计算公式。注意审题，要求计算年折旧额还是月折旧额。企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产的用途，分别计入相关资产的成本费用或当期损益：例如：基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入“制造费用”账户;行政管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入“管理费用”账户;销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入“销售费用”;未使用的固定资产，其计提的折旧应计入“管理费用”账户等。【例题9多选题】企业对固定资产计提折旧时，其折旧额应根据不同情况分别计入()。A.销售费用B.制造费用C.财务费用D.其他业务成本【答案】ABD【解析】专设销售部门使用的固定资产的折旧额计入销售费用，生产部门使用的
21、固定资产的折旧额计入制造费用，经营出租的固定资产的折旧额计入其他业务成本。(三)固定资产处置的账务处理固定资产的出售、毁损、报废、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产以及在清理过程中发生的费用，一般通过“固定资产清理”账户核算。“固定资产清理”账户借方登记转入处置固定资产的账面价值、处置过程中发生的费用和相关税金;贷方登记收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损失。本科目期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失，【清理完毕转入“营业外支出”】;期末贷方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益，【清理完毕转入“营业外收入”】。【例题10
22、单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑相关税费，出售该设备影响当期损益的金额为()万元。A.4B.6C.54D.56【答案】A【解析】出售该设备影响当期损益的金额=56-(60-10)-2=4(万元)，是固定资产清理净收益，应该计入营业外收入科目。四、无形资产(一)无形资产的核算无形资产科目借方登记取得无形资产的成本;贷方登记出售无形资产转出的无形资产账面余额，期末借方余额，反映企业无形资产的成本累计摊销资产类科目，无形资产的备抵科目;贷方登记无形资产的摊销额;借方登记处置无形资产转出的累计摊销，期末贷方余额，反映
23、企业无形资产的累计摊销额无形资产减值准备发生减值计提无形资产减值准备(二)无形资产取得的账务处理1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费(取得土地使用权缴纳的契税)以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。借：无形资产(购买价款+相关税费)贷：银行存款(二)无形资产取得的账务处理2.投资者投入的无形资产：借：无形资产(按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外)贷：实收资本资本公积(差额)(三)无形资产摊销的账务处理企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，并记入“累计摊销”科目。(1)企业自用的无形资产，其摊销金额计入管
24、理费用：借：管理费用贷：累计摊销(2)出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本：借：其他业务成本贷：累计摊销(四)无形资产减值准备的账务处理无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额：借：资产减值损失贷：无形资产减值准备无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。(五)无形资产的处置企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的
25、差额，记入营业外收入或营业外支出。无形资产的账面价值，是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。企业处置无形资产时：借：银行存款(按实际收到的金额)累计摊销(按已计提的累计摊销)无形资产减值准备(按已计提的减值准备)营业外支出处置非流动资产损失(借方差额)贷：无形资产(按无形资产账面余额)应交税费应交营业税(售价营业税税率)营业外收入处置非流动资产利得(贷方差额)第三节债权、债务的发生和结算债权是指企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等;债务是指由于过去的交易或事项形成的，企业需要以资产或劳务偿付现实义务，一般包括各种借款、应付和预收款项以及应交款项。一、应收及预付款项(
26、一) 应收账款应收账款的内容主要包括：企业销售商品、产品、提供劳务的价款、增值税、及代客户垫付的运杂费、包装费等。为了核算应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”账户，其借方登记应收账款的发生额(增加数)，贷方登记应收账款收回的金额，期末借方余额反映尚未收回的应收账款。1.应收账款发生时的计量2.应收账款收回的核算【例题1多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有()。A.确认商品销售收入时尚未收到的价款B.确认销售收入时尚未收到的增值税C.销售货物代购货方垫付的包装费D.销售货物代购货方垫付的运输费【答案】ABCD【解析】应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值
27、税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。(二)预付账款预付账款是企业为了购买所需物资或为了接收劳务，而按照购货合同提前预付给供应单位的款项，它属于企业的短期债权。企业应设置“预付账款”账户进行核算。特别注意：对于预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付账款”科目，而将预付账款并入“应付账款”科目核算。(记入“应付账款”的借方)。整个核算方法与“预付账款”的核算方法一样，仅仅是换了一个科目而已，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。【例题2单选题】预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，而将预付的货款直接计入()的借方。A.“应收账款”账户B.“其他
28、应收款”账户C.“应付账款”账户D.“应收票据”账户【答案】 C【解析】 预付账款科目核算的是企业的购货业务，预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接计入“应付账款”账户的借方。【例题3业务题】 某企业向乙公司采购材料3 000千克，单价100元，货款总额300 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。(1) 预付50%的货款时：借：预付账款乙公司 一五0 000贷：银行存款 一五0 000(2) 收到乙公司发来的材料，经验收无误，有关发票记载的货款为300 000元，增值税额为51 000元，当即以银行存款补付不足款项：借：原材料 300 000应交税费应交增
29、值税(进项税额) 51 000贷：预付账款乙公司 351 000借：预付账款乙公司 201 000贷：银行存款 201 000(三)应收款项减值企业应对应收款项期末的账面价值进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回或收回可能性不大的应收款项，如债务人破产、资不抵债等，而使应收款项发生减值的，应将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，应收款项的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额作为企业当期的资产减值损失，计提坏账准备，体现为当期损益。我国企业会计准则规定采用备抵法计提坏账准备。备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账，发生减值损失时，应根据
30、其减值额计提坏账准备。计提减值准备时通过“资产减值损失”和“坏账准备”科目进行核算。“坏账准备”科目核算企业各项应收款项所计提的坏账准备。该科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。“资产减值损失”科目反映预提的坏账损失额。坏账准备可按下列公式进行计算：当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额坏账准备计提率-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额注意：计算结果为正数补提借：资产减值损失贷：坏账准备计算结果为负数转回多提数(作相反分录)企业发生坏账损失时：企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。借：坏账准备贷：应收账款、其他应
31、收款等科目归纳：“坏账准备”账户的结构如下：二、应付账款应付账款是指企业因购买材料物资、商品或接受劳务供应等经营活动而产生的应支付给供应商的款项。企业应设置“应付账款”账户核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该账户贷方登记企业购买材料物资、商品、接受劳务等发生的的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款，余额一般在贷方，表示尚未支付的应付账款。【例题4业务题】 209年5月5日，A企业(一般纳税人)向B公司购入材料一批，货款80 000元，增值税一三 600元，对方代垫运杂费400元。材料已运到并验收入库，款项尚未支付(存货采用实际成本
32、核算)。209年6月5日，A企业通过银行转账偿付所欠货款。A企业应作如下会计处理：(1)209年5月5日，购买材料时：借：原材料 80 400应交税费应交增值税(进项税额) 一三 600贷：应付账款B公司 94 000(2)209年6月5日，偿付货款时：借：应付账款B公司 94 000贷：银行存款 94 000三、应付职工薪酬(一)应付职工薪酬主要包括以下内容：1. 职工工资、奖金、津贴和补贴。2.职工福利费3.社会保险费4.住房公积金 。5.工会经费和职工教育经费，6.非货币性福利7.辞退福利(二)应付职工薪酬的确认企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将确认的职
33、工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体应分别下列情况处理：1. 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。2. 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本。3. 上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。企业应当设置“应付职工薪酬”账户，该账户贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放的职工薪酬的数额【包括扣还的款项】;该账户期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。【例题5业务题】 2010年3月，甲公司当月应发放工资2 680 000 元，其中：生产部门直接生产人员工
34、资1 800 000元;生产部门管理人员工资250 000元;公司管理部门人员工资300 000元;公司专设销售机构人员工资200 000元;从事建造厂房人员工资一三0 000元。3月31日，甲公司通过银行代发了本月工资。(1)计提工资时：借：生产成本 一八00000制造费用 250000管理费用 300000销售费用 200000在建工程 一三0000贷：应付职工薪酬工资 2680000(2)发放工资时：借：应付职工薪酬工资 2680000贷：银行存款 2680000四、应交税费企业应设置“应交税费”账户，贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交
35、纳的税费，期末余额如在借方，表示企业多交或尚未抵扣的税费。(一)应交增值税的账务处理【例题6业务题】 某公司为一般纳税企业，购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款50 000元，增值税额8 500元，材料验收入库，货款尚未支付。该公司采用实际成本进行日常材料核算。借：原材料 50 000应交税费应交增值税(进项税额) 8 500贷：应付账款 58 500【例题7业务题】 某商业企业被核定为一般纳税人，增值税税率为17%。该企业当期销售商品一批，不含税销售收入为一五0000元，款项已收到，并存入银行。借：银行存款 175 500贷：主营业务收入 一五0 000应交税费应交增值税(
36、销项税额) 25 500(二)应交营业税的账务处理营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。企业提供应税劳务缴纳的营业税通过“营业税金及附加”科目核算。该科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等相关税费。(1)以提供应税劳务为主营业务的企业，计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交营业税”账户;(2)提供应税劳务以外的企业，销售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等账户，贷记“应交税费应交营业税”账户;(3)转让无形资产计算应交营业税，作为转让无形资产净损失。【例题8业务题】 2
37、09年8月，A管理咨询公司本月的营业收入为500万元，适用的营业税税率为5%，城市维护建设税率为7%，教育费附加率为3%。9月7日，A 公司通过银行转账的方式缴纳了8月份的营业税、城市维护建设税、教育费附加。不考虑其他税费。(1)8月31日，计算应交营业税、城市维护建设税、教育费附加时：借：营业税金及附加 275 000贷：应交税费应交营业税 250 000应交城市维护建设税 17 500应交教育费附加 7 500(2)9月7日，缴纳税费时：借：应交税费应交营业税 250 000应交城市维护建设税 17 500应交教育费附加 7 500贷：银行存款 275 000五、借款企业向银行或其他金融机
38、构借入的期限在一年以下(含一年)的借款通过“短期借款”账户进行核算，期限在一年以上的借款通过“长期借款”账户核算。企业应设置“短期借款”、“长期借款”、“应付利息”、“财务费用”账户，来反映核算企业借款、还款以及利息的支付结算情况。(一) 短期借款的账务处理企业取得短期借款时，应当借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。企业按月预提利息费用时，借记“财务费用”或“在建工程”账户，贷记“应付利息”账户;待按季实际支付利息时，按已经预提的利息金额，借记“应付利息”账户，季末按实际支付的利息金额与已经预提的利息金额的差额(即尚未计提的部分)借记“财务费用”或“在建工程”账户，按实际支付的利息金额
39、，贷记“银行存款”账户。企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。【例题9业务题】某公司因生产经营的临时性需要，于2010年4月30日向银行申请取得期限为6个月的借款100 000元，存入银行。借款年利率为6%，利息按季度结算，5月末，经计算5月份应负担的利息费用为500元。该公司应作如下会计分录：4月30日取得短期借款时：借：银行存款 100 000贷：短期借款 100 0005月31日计提5月份的利息：借：财务费用 500贷：应付利息 500(二)长期借款的账务处理企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户;按照合同利率计
40、算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付利息”账户。企业归还长期借款的本金时，借记“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户。账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。提示：长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入“管理费用”;属于生产经营期间的，如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出数应当资本化，计入“在建工程”、“制造费用”等相关资产成本;资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不能资本化的利息支出，计入“财务费用
41、”。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”账户，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付利息”账户。【例题10 业务题】2010年1月1日，A公司为集中购买一批材料，向银行借入资金6000000元，借款期限3年，年利率为8%，利息按年支付，所借款项已存入银行。(1) 2010年1月1日，取得借款时：借：银行存款 6000000贷：长期借款 6000000(2) 2010年1月31日，A公司计提一个月的长期借款利息时：应计提的利息金额=60000008%12=40000借：财务费用 40000贷：应付利息 40000本例中，借入的长期借款用
42、于企业的生产经营，产生的利息费用应计入财务费用。2010年2月至2010年11月，各月计提利息会计分录同上。(3)2010年12月31日，归还第一年长期借款利息时：借：应付利息 440000(已计提的十一个月利息)财务费用 40000(未计提的12月份利息)贷：银行存款 480000(一年的利息)【例题11多选题】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有( )。A.筹建期间的借款利息计入管理费用B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费用C.日常生产经营活动的借款利息计入财务费用D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本【答案】ACD【解析】选项B是计入管理费用中的。第四节资本的增减资本是投资者
43、为开展生产经营活动而投入的本金。资本主要通过“实收资本”(股份有限公司通过“股本”科目)和“资本公积”等账户来核算资本的增减。“实收资本”账户，该账户属于所有者权益类，贷方登记所有者投入企业资本金的增加或以资本公积、盈余公积转增资本数额，其借方登记所有者投入企业资本金的减少，期末余额在贷方，表示所有者投资的实有数额。“资本公积”账户，该账户属于所有者权益类，核算企业收到投资者的出资超过其在企业注册资本(或股本)中所占份额的部分;直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本账户核算。该账户贷方登记资本公积的增加数，借方登记资本公积的减少数，期末余额在贷方，表示资本公积的期末结余数。该账户应设置“资本
44、溢价”和“其他资本公积”两个明细账户。一、接受投资企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、 “固定资产”、“无形资产”等账户，按其在注册资本中所占份额，贷记“实收资本”账户，按其差额，贷记“资本公积资本溢价”账户。(一)接受现金资产投资的账务处理【例题1业务题】 A、B、C共同出资投资设立甲有限责任公司，注册资本为2 000 000元，款项通过银行收妥。A、B、C持股比例分别为55%、25%和20%。按照章程规定，A、B、C投入资本分别为1 100 000元、500 000元和400 000元。甲有限责任公司已如期收到投资者一次缴足的款项。不考虑其他因素，甲有限责任公司应编制如下会计分录：借：银行存款 2000000贷：实收资本-A 1100000B 500000C 400000【例题2业务题】 沿用【例题1】，一年后，为扩大经营规模，经批准，甲有限责任公司注册资本加到2500000元，并引入第四位投资者D加入。按照投资协议，D需缴入现金850 000元，同时享有该公司20%的
