企业所得税法课件.ppt

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1、企 业 所 得 税 法,企 业 所 得 税 法,第一部分 概述,一、企业所得税制度的构成 1、法律：企业所得税法 国际税收协议 立法部门：全国人大及其常委会 2、行政法规：企业所得税实施条例 过渡政策办法 六个优惠目录等 立法部门：国务院,第一部分 概述一、企业所得税制度的构成,3、部门规章：规范性文件 管理办法，过渡政策等 立法部门：财政部 国家税务总局 国务院其他部委,3、部门规章：规范性文件,参考文件,财税（2007）115号国发（2007）39号国发（2007）40号财税（2008）21号国税发（2008）23号国税函（2008）159号,参考文件财税（2007）115号,二、企业所得

2、税历史沿革 P100,1、1949年-1978年：工商业税，其对象为私营企业，集体企业，个体工商户2、1978年-1990年： 外资企业 国有企业 按所有制形式设置，且税率不同3、1991年-2007年：内外有别的企业所得税4、2008年：内外资企业迎来统一的企业所得税,二、企业所得税历史沿革 P1001、1949年-1978,三.税制改革的重大意义,1、有利于形成各类企业公平竞争的税收环境2、有利于加快转变经济发展方式3、有利于推进以改善民生为重点的社会建设4、有利于提高我国对外开放水平5、有利于推动我国税制的 现代化建设,三.税制改革的重大意义1、有利于形成各类企业公平竞争的税收环,四.把

3、握新法精髓,1、五个统一： P104A、统一税法并适用所有内外资企业B、统一并适当降低税率C、统一并规范税收税前扣除范围和标准D、统一并规范税收优惠政策E、统一并规范税收征收管理,四.把握新法精髓1、五个统一： P104,2、两个“优先”：P103税法第21，58条A、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法和税收行政法规的规定不一的，应当按照税收法律、行政法规的规定计算。B、中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本办法有不同规定的，依照协定的规定办理。,2、两个“优先”：P103,补 充税收优惠方式：税基式减免：如：扣除免税收入，缩小所得额税率式优惠：指降低税率。如：高新技术

4、企业减按15%纳税。税额式减免：先按名义税率计算，再享受三免三减半。以上优惠可同时享受。,补,3、两个过渡：税法第 57条；P144 A、 对新法公布前已批准设立、享受低税率和定期减免税优惠的老企业，给予过渡性照顾。 释意：指本法公布（2007年3月16日）前已经由工商等登记管理机关登记成立的企业。,3、两个过渡：税法第 57条；P144,例如,享受低税率优惠的：在本法实施后5年，逐步过渡到本法规定税率。 *某企业于2008年一月一日前，所得税税率为15%。 则：2008年按18% 2009年按20% 2010年按22% 2011年按24% 2012年按25% *原24%税率的,直接25%,例

5、如 享受低税率优惠的：在本法实施后5年，逐步过渡到本,B、 享受定期减免税优惠的，可以在本法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠，优惠期从本法施行年度起计算。 *某企业2006年成立，2006、2007年度亏损。 企业原享受两免三减半，税率为15%。 则：若2008年仍然亏损，从2008年起开始两免三减半。,B、 享受定期减免税优惠的，可以在本法施行后继,2008年：0%2009年：0%2010年：11%2011年：12%2012年：12.5%2013年：25%,2008年：0%,C、在经济特区（深圳、珠海、厦门、汕头、海南经济特区）和浦东新区内，新设立的国 家需要重点扶持的高新

6、技术企业，给予过 渡性税收优惠。 第一、二年：免征 第三、四、五年：按25%减半征收 第六年：15% 西部大开发的企业减按15%征收的政策，可执行到2010年。,C、在经济特区（深圳、珠海、厦门、汕头、海南经济特区）和浦东,第二部分 条例讲解,一、纳税人、纳税义务和适用税率的确认（一）纳税人：税法第一条; P106在中华人们共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照的规定缴纳企业是所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。,第二部分 条例讲解一、纳税人、纳税义务和适用税率的确认,释意：纳税人的认定标准为具有法人资格，而非是否独立核算。使内外资企业的纳税人认定标准统一。对企业

7、而言，汇总后纳税，可以实现盈亏互抵，减少应纳税额。,*某公司收入1000万元，成本600万元。利润400万元。 下属营业机构收入1000万元，成本1100万元。利润-100万元 汇总纳税：1000+1000-600-1100=300万元,释意：纳税人的认定标准为具有法人资格，而非是否独立核算。使内,（二）纳税人分类：税法第二条; P106居民身份确认：A、注册地标准 B、总机构所在地标准 C、实际有效管理机构所在 地标准1、居民企业：依法在中国境内成立；（税率25%）依照外国（地区）的法律成立，但实际管理机构在中国境内的企业。（税率25%）,（二）纳税人分类：税法第二条; P106,2、非居民

8、企业：依照外国（地区）的法律成立，且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的。（税率25%）依照外国（地区）的法律成立，且实际管理机构不在中国境内，同时在中国境内未设立机构、场所，但有来源与中国境内所得的企业。（税率20%）并且：可享受税收优惠，减按10%计算。,2、非居民企业：,（三）适用税率1、一般企业：25%2、小型微利企业：20%3、高新技术企业：15%4、非居民企业在中国境内未设立机构、场所；或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就其来源与中国境内的所得：20%，并减按10%缴纳。 P142,（三）适用税率,小型微利企业标准 P142,从事

9、国家非限制和禁止行业，并符合条件：1、工业企业： 年度应纳税所得额不超过30万元； 从业人数不超过100人； 资产总额不超过3000万元。2、商业企业： 年度应纳税所得额不超过30万元； 从业人数不超过80人； 资产总额不超过1000万元。,小型微利企业标准 P142从事国家非限制和禁止行业，并,高新企业标准 P142,拥有核心自主知识产权，并同时符合：1、产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；2、研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；3、高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；,高新企业标准 P142拥有核心自主知识产权，并同时符合,4、科技人员占企业

10、职工总数的比例不低于规定比例；5、高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。若：在5+1地区新成立的高新科技企业，可先享受两免三减半，第六年起按15%征收。,4、科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；,二、应纳税所得额和应纳税额,（一）应纳税所得额: P130应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入准予扣除项目的金额可弥补亏损改变：某企业年总收入500万元，免税收入100万元，可扣除的成本为300万元。以前年度未弥补亏损200万元。,二、应纳税所得额和应纳税额（一）应纳税所得额: P13,旧： 应纳税所得额=500300=200万元， 全部用于弥补亏损。新： 应纳税所得额=50010030

11、0=100万元 弥补亏损100万元。,旧：,（二）应纳税额 P130 应纳税额=应纳税所得额*适用税率减免税额抵免税额抵免税额分为：直接抵免 间接抵免 P131,（二）应纳税额 P130,直接抵免： 1、直接在境外有分支机构并取得所得 2、无分支机构，但直接有来源于境外的所得抵免方法见：P131的例一,直接抵免：,间接抵免： 直接或 间接控制外国企业分 得的权益性投资收益.例如：某国内企业控制国外企业50%，国外企业应纳税所得额100万元，国外所得税率20%，对股息预提所得税税率为10%，税后利润全部分配给股东。则：境内投资者股息收入 ：（100100 20%）50%=40,间接抵免：,并预交

12、4010%=4万元的税金 股息收入=404=36万元在中国境内补交税款: 5025%5020%4=1.5不用补税,并可在以后5年内抵扣.,并预交4010%=4万元的税金,三、收入总额的确认,按权责发生制原则 P117（一）征税收入1、销售货物收入：按发票时间确认收入2、提供劳务收入：按发票时间确认收入3、转让财产收入：4、股息、红利等权益性投资：以被投资方做出利润分配决定的日期确定收入*注意免税收入的规定,三、收入总额的确认按权责发生制原则 P117,5、利息收入：按合同约定的债务人应付利息的日期确定收入6、租金 收入：按照合同约定的承租人应付租金的日期确定收入7、特许权使用费收入：按照合同约

13、定的应付使用权费日期确定收入8、接受捐赠收入：按实际收到捐赠资产日确认收入*接受非货币性资产捐赠：可按5年分期纳税,5、利息收入：按合同约定的债务人应付利息的日期确定收入,9、其他收入：资产溢余收入逾期未退包装物押金收入确实无法偿还的应付账款企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款债务重组收入补贴收入违约金收入汇兑收益,9、其他收入：,（二）不征税收入：只针对非企业法人1、财政拨款2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金3、国务院规定的其他不征税收入,（二）不征税收入：只针对非企业法人,（三）免税收入 P1191、国债利息收入： 仅指由国务院财政部门并在境内发行的国债的利息收入。2

14、、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。鼓励直接投资，所以不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益,（三）免税收入 P119,3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。同样不包括：连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4、符合条件的非营利组织收入。,3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机,四、准予扣除项目确认,（一）准予扣除项目的确认原则1、相关性原则： 与取得收入直接相关2、合理性原则：符合生产经营常规3、区分资本性支出和收益性支

15、出4、不重复扣除原则：但：有例外。如：残疾人员工资、研发费用,四、准予扣除项目确认（一）准予扣除项目的确认原则,（二）准予扣除项目： P121包括：成本 费用 税金：除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金和附加 损失：减除责任人和保险赔款后的余额； 若以后又收回:作为当期收入 其他支出,（二）准予扣除项目： P121,（三）扣除的具体项目1、工资、薪金支出：企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。释意： A.工资薪金组成按国家统计局1990年第一号令的标准。和社保、个人所得税的口径吻合。,（三）扣除的具体项目,B、企业不得承担的个人支出。通则第46条规定：企业不得承担属于个人的下列支出：1、

16、娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等 支出2、购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出3、个人行为导致的罚款、赔偿等支出4、购买住房、支付物业管理费等支出5、应由个人承担的其他支出,B、企业不得承担的个人支出。,C、工资薪金的合理内涵1、效益和工资薪金配比2、某企业和行业水平的合理比例3、企业内部最高工资和平均工资的比例4、必须是实际支付的金额，不能是预提的工资5、支付对象：签订劳动合同，并且购买社会保险的职工,C、工资薪金的合理内涵,2、职工工会经费、职工福利费、职工教育经费 .职工工会经费： 不超过实发工资薪金总额的2%。 但必须有工会经费的缴拨单。,.职工福利费：不超过实发工资薪金总额的1

17、4%。,2、职工工会经费、职工福利费、职工教育经费.职工福利费：,职工教育经费：不超过实发工资薪金总额的2.5%.超过部分，可以无限期向以后年度结转。实际支付数低于标准数：按实扣除,职工教育经费：,3.各项保险费用,通则43、44条规定：社会保险费、住房公积金、补充养老保险、补充医疗保险在规定的标准和范围中，准予扣除。但：补充住房公积金上海规定:不超过12%，和基数的3倍,3.各项保险费用通则43、44条规定：,税法和通则基本相同特殊工种职工的人身安全费可以扣除，企业为职工和投资者支付的商业保险费不得扣除。,税法和通则基本相同,4.借款利息,A、合理的不需资本化的借款费用：准予扣除B、需要资本

18、化的合理的借款费用：作为资本性支出，计入资产成本，并按照规定扣除。资本化的借款费用：购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用。,4.借款利息A、合理的不需资本化的借款费用：准予扣除,C、生产经营活动中的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、企业经批准发行债券的利息支出非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。*但在实务操作中，要求提供结息单才能扣除。,C、生产经营活动中的下列利息支出，准予扣除：,5.公益性捐赠,公益性捐赠支出：企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部

19、门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额的12%以内的部分，准予扣除。实务中要求提供： 公益性社会团体捐赠扣除的资格证明材料 捐赠票据,5.公益性捐赠公益性捐赠支出：企业通过公益性社会团体或者县级,6.业务招待费,国外多采用捆绑式的扣除方法：即由企业和个人共同承担我国扣除标准：下列两者孰低A、发生额的60%B、当年销售收入的5销售收入指：主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入但不包括：补贴收入、营业外收入、投资收入,6.业务招待费国外多采用捆绑式的扣除方法：即由企业和个人共同,例题1,A企业全年收入1000万元，当年发生的业务招待费1

20、0万元。1、实际发生额1060%=6万元2、销售收入10005=5万元当年允许扣除的业务招待费为5万元,例题1A企业全年收入1000万元，当年发生的业务招待费10万,例题2,B企业全年收入1000万元，当年发生的业务招待费3万元。1、实际发生额360%=1.8万元2、销售收入10005=5万元当年允许扣除的业务招待费为1.8万元,例题2B企业全年收入1000万元，当年发生的业务招待费3万元,新开张的企业：如第一年没有销售收入，则要全额缴纳业务招待费。除：房地产企业可用第四年的收入来抵扣。,新开张的企业：,7.广告费和业务宣传费,符合条件的广告费和业务宣传费不超过当年销售收入的15%部分，准予扣

21、除。超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。符合条件：广告费是指必须在媒体上传播的，业务宣传费没有明确的规定。但在新税法中，对两者不再作明确的区分。,7.广告费和业务宣传费符合条件的广告费和业务宣传费不超过当年,例题,例题 销售额广告费扣除限额调整额结转额20085,8.固定资产租赁费,A、经营租赁的租赁费：按租赁期限均匀扣除B、融资租赁的租赁费：构成租入资产价值的，提取折旧，分期扣除。,8.固定资产租赁费A、经营租赁的租赁费：按租赁期限均匀扣除,流转税处理：经营租赁：转移所有权的征收，征收增值税 不转移所有权的，按租赁费全额征收营业税融资租赁：（收益期收入投资成本）5% 但经营融资租赁的企业：有

22、准入条件注册资金2000万元,流转税处理：,9.汇兑损失,准予扣除,9.汇兑损失准予扣除,10.专项资金,按照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等专项资金，准予扣除。和通则第三十九条相同：企业承担社会责任的相关费用允许税前扣除。注意 ：按提取数扣除,10.专项资金按照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、,11.财产保险费,企业参加的财产保险费用：允许税前扣除但：保险费如是通用的，则不允许扣除。,11.财产保险费企业参加的财产保险费用：允许税前扣除,12.劳动保护支出,合理的劳动保护费：准予扣除但：劳动保护费和福利费很难做出区分实务中：规定防暑降温费400元限额,12.劳动

23、保护支出合理的劳动保护费：准予扣除,13.企业间支付的费用,非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的本机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理计算分摊，准予扣除。,13.企业间支付的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，,其他未作出规定的费用,1、佣金：没有比例，但要有发票2、回扣：本质上是商业折扣3、会务费、差旅费：只要告知资料完全提供,其他未作出规定的费用1、佣金：没有比例，但要有发票,五、不得扣除项目 P111.125,1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项2、企业所得税税款3、税收滞纳金4

24、、罚金、罚款和被没收财物的损失5、超过利润总额12%以上的公益性捐赠和非公益性捐赠6、赞助支出,五、不得扣除项目 P111.1251、向投资者支付的股息、红,7、未经核定的准备金取消了应收账款的坏账准备金8、与取得收入无关的其他支出9、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。,7、未经核定的准备金,参看教材P132的例题二,参看教材P132的例题二,六、资产的税务处理,基本原则：按历史成本计价,六、资产的税务处理基本原则：按历史成本计价,1、固定资产 P126,（1）、固定资产：企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的

25、、使用时间超过12个月的非货币资产。（2）、计税基础：和会计基本相同。（3）、折旧：,1、固定资产 P126（1）、固定资产：企业为生产产品、,A、折旧范围：房屋建筑物以外未投入使用的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产以融资租赁方式租出的固定资产已足额提取折旧仍继续使用的固定资产与经营活动无关的固定资产单独估价作为固定资产入账的土地其他不得计算折旧扣除的固定资产,A、折旧范围：,B、折旧方法：直线法计算的折旧，准予扣除。C、预计净残值：只要合理确定。D、最低折旧年限： . 房屋、建筑物：20年 .飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生 产设备：10年,B、折旧方法：,与生产经营活动有关的器具、

26、工具、家具等：5年飞机、火车、轮船以外的运输工具：4年电子设备：3年,与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：5年,税收优惠 P143,固定资产满足： 由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。 常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。可以缩短折旧年限：但不低于规定年限的60%可以采用双倍余额递减法和年数总和法,税收优惠 P143固定资产满足：,2.无形资产,（1）企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。和会计不同的是：商誉属于无形资产。但：外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除,2.无形资产（1）企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理

27、,（2）摊销：不得摊销的范围：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产自创的商誉与经营活动无关的无形资产其他不得计算摊销费用扣除的无形资产,（2）摊销：,（3）摊销方法：采用直线法计算摊销的费用，准予扣除。（4）摊销年限：不低于10年。,（3）摊销方法：,税收优惠 P143,研究开发费用的加计扣除：1、未形成无形资产计入当期损益的：据实扣除，并按照研究开发费用的50%加计扣除2、形成无形资产：按照无形资产成本的150%摊销,税收优惠 P143研究开发费用的加计扣除：,3.长期待摊费用 P129,准予扣除：（1）.已提足折旧的固定资产的改建支出。（2）.租入固定资产的改建支出。（3）.

28、固定资产的大修理支出：同时满足：修理支出达到取得固定资产时的计税基础的50%以上；修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。,3.长期待摊费用 P129准予扣除：,（4）.其他：从支出发生的次月起，分期摊销，摊销年限不低于3年。,（4）.其他：,4.存货 P130,成本计算方法：先进先出法 加权平均法 个别计价法参看例题,4.存货 P130成本计算方法：先进先出法,第三部分 税收优惠和征收管理,一、税收优惠 P1401、农、林、牧、渔业项目减免税： 包括：免税和减半征收2、公共设施项目减免：港口码头、铁路等 实行：3免3减半3、环境保护、节能节水项目减免： 实行：3免3减半在减免期内转让，受让方可

29、继续享受,第三部分 税收优惠和征收管理一、税收优惠 P140,4、技术转让所得减免：一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的，免征所得税。一个纳税年度内，居民企业技术转让所得超过500万元的部分，减半征收所得税。但：要求能证明是技术转让收入。 技术转让收入要和其他收入分别计算。 不包括技术培训等。,4、技术转让所得减免：,5、创业减免：创业投资企业采用股权投资方式投资于未上市的中小高科技企业2年以上的：可按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。参看：财税【2007】31号,5、创业减免：,6、资源综合

30、利用减免：符合规定，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。,6、资源综合利用减免：,税额减免,企业购置并实际使用的用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。若：在5年内转让、出租的 ，停止享受并补缴已经抵免的税款。,税额减免企业购置并实际使用的用于环境保护、节能节水、安全生产,加计扣除,企业安置残疾人员所支付的工资：残疾职工的 工资据实扣除后，再按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。参看： 财税【2006】88号 财企【2007】194号

31、 财税【2007】92号,加计扣除企业安置残疾人员所支付的工资：,二、征收管理,一、时间：按纳税年度计算，分月或分季预缴。月度和季度预缴：月度或季度终了之日起15日内。年度汇算清缴：年度终了之日起5个月内。,二、征收管理一、时间：,二、地点：1.居民企业：企业登记注册地 登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。 在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。,二、地点：,2、非居民企业：以机构、场所所在地为纳税地点。有2个或2个以上的机构、场所，可以由主要机构、场所汇总缴纳。有扣缴义务人的，以扣缴义务人所在地为纳税地点。,2、非居民企业：,三、企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，办理当期的汇算清缴。在办理注销登记前，就其清算所得申报并依法纳税。,三、企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起6,