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1、【会计实训】日常业务处理【会计实训】日常业务处理会计凭证通常本章学习，要求学生：（1）熟悉日常账务处理流程（2）掌握会计凭证的概念及其分类（3）掌握会计凭证填制的基本要求（4）了解原始凭证的基本内容，熟练规范填制各类常见原始凭证，掌握原始凭证的审核方法（5）掌握记账凭证的填制方法，熟练填制专用凭证和通用凭证（6）掌握会计凭证的传递手续和整理方法【教学重点】日常业务的处理流程常见原始凭证的填制方法专用凭证和通用凭证的填制方法根据实训资料填制相关原始凭证及记账凭证【教学难点】主动按业务流程处理各项日常业务常见经济业务的原始凭证及其规范填列【学时安排】本章为6学时【教学内容】第六章日常业务处理会计凭
2、证第一节会计凭证及其种类一、会计凭证的意义会计凭证是用来记录经济业务、明确经济责任、并作为记账依据的书面证明。会计凭证的作用主要表现为下列三个方面：n记录经济业务的信息，供记账依据。n检查和监督经济业务，发挥会计的监督作用n明确经济责任，加强经济责任制二、会计凭证的种类会计凭证按其填制的程序和作用，可以分为原始凭证和记账凭证两大类。原始凭证原始凭证又称单据，它是在经济业务发生当时取得或填制的，据以载明经济业务完成情况，明确经济责任的书面证明，也是记账的原始依据，如购货发票、领料单、银行结算凭证等。（1）原始凭证按其来源不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证两种。n外来原始凭证：是指在经济业务发
3、生时，从其他单位取得的凭证。例如，供货单位开具的发票，银行的收款或支款通知，上缴税金的缴款书等。n自制原始凭证：是指由本企业经办部门和人员在完成经济业务时填制的。如购入材料入库时的收料单，领用材料物资时的领料单等。（2）原始凭证按其填制次数的不同，分一次凭证和累计凭证。n一次凭证：是指对一项经济业务或若干项同类经济业务在其发生或完成后，一次填制完毕的一种原始凭证。外来原始凭证一般都是一次凭证，自制原始凭证大多也是一次凭证。n累计凭证：是指在一定时间内，连续地在一张凭证中登记若干项同类经济业务，把期末累计作为记账依据的一种原始凭证。如工业企业使用的限额领料单，就是比较典型的累计凭证。记账凭证记账
4、凭证也称传票，是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的，用来确定会计分录，作为记账依据的一种会计凭证。记账凭证又具体分为专用凭证和通用凭证，其中专用凭证是指按照不同类型经济业务分别编制的收款凭证、付款凭证和转账凭证，而通用凭证则是用来记录所有类型经济业务的记账凭证。n收款凭证：凡涉及现金、银行存款收入的业务用收款凭证。n付款凭证：凡涉及现金、银行存款支出的业务用付款凭证。n转账凭证：凡不涉及现金、银行存款收付的业务用转账凭证。n业务量少的单位也可不用收款凭证、付款凭证、转账凭证，而用一种通用的记账凭证记账。第二节原始凭证的编制与审核一、原始凭证的意义原始凭证是在经济业务发生或完成时填制或
5、取得的、用于证明经济业务的发生、明确经济责任、并作为记账依据的书面证明。二、原始凭证的填制原始凭证的基本内容原始凭证由于所反映的经济业务不尽相同，从而各个原始凭证的名称、格式和内容也是多种多样的。但是，所有原始凭证都必须能够载明经济业务发生情况，明确经办人员责任，所以原始凭证都应具备一些共同的基本内容，通常称为凭证要素，主要包括：n原始凭证的名称：n填制凭证的日期和凭证编号；n填制单位或接受单位名称；n经济业务内容摘要；n经济业务的实物数量、大小写金额；n经办人员签章或单位公章或业务章等。原始凭证的填制要求要做好原始凭证的填制工作，首先，要使所有经办人员都能充分认识到原始凭证在经营管理中的重要
6、作用。其次，要加强经营管理上的责任制，促使有关人员都能严格按财务会计制度和手续办事。为了正确、完整、及时记录各项经济业务，有必要对原始凭证的填制确定明确要求。概括起来，有以下几点：n记录真实，就是要实事求是地填写经济业务，原始凭证填制日期、业务内容、数量、金额等必须与实际情况相一致，确保凭证所记录的内容真实可靠.n内容完整：原始凭证上各项内容要逐项填制齐全，不得遗漏。n填制及时：应根据经济业务发生或完成情况及时填制，不能提前，也不能事后补办。n书写清楚：填写原始凭证要字迹清晰，易于辨认，大小写金额填写要符合规定，发生差错要按规定方法更正。涉及现金、银行存款收付的原始凭证，如发票、收据、支票等，
7、都有连续编号，应按编号连续使用，这类凭证如有填写错误，应予作废重填，并在填错的凭证上加盖“作废”戳记，与存根一起保存，不得任意销毁。金额的填写要符合下列规范：n小写金额的填写。阿拉伯数字应一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应写货币符号，货币符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有货币符号的，数字后面不再写“元”字。所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分，无角分的应写“00”， 有角无分，分位应写“0”，不得用符号“”代替。n汉字大写金额数字，一律用正楷字或行书字体书写，不得任意编造简化字。大写金额数字满拾元而不足贰拾元的，应在“拾”字前加写“壹
8、”字；大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”字之后应写“整”字。n阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字。n凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相符。小贴士：考虑这样几个问题：（1）在填制票据时，为什么大写金额要顶格书写？答：在填制票据时，大写金额要顶格书写，主要是防止人为改动数据。如壹仟伍百元整，如果留有空格，可能被改为叁万壹仟伍百元整，从而影响会计信息的可靠性。（2）在填制票据时，为什么小写金额合计数前要加￥？答：在填制票据时，小写金额合计数前要加￥，主要是防止人为改动数据。如13500.00，如果留有空格，可能被改为513500.00，从而影响会计信息
9、的可靠性。（3）如果原始单据填写错误，应当如何处理？答：填写原始单据要字迹清晰，易于辨认，大小写金额填写要符合规定，发生差错要按规定方法更正。涉及现金、银行存款收付的原始凭证，如发票、收据、支票等，都有连续编号，应按编号连续使用，这类凭证如有填写错误，应予作废重填，并在填错的凭证上加盖“作废”戳记，与存根一起保存，不得任意销毁。三、原始凭证的审核对原始凭证的审核主要是对其真实性、完整性、合法性的审核。真实性审核:真实性审核内容主要包括：n经济业务的双方当事单位和当事人是真实的；n经济业务发生的时间、地点和填制凭证的日期必须是真实的；n经济业务的内容必须是真实的；n经济业务的数量、金额必须是真实
10、的。如购货业务，要标明所购货物的重量、长度、体积、个数、单价、金额，经质检人员检验合格出具证明，由保管员验收在入库单上签字，方能证明数量真实。完整性审核:完整性审核包括原始凭证应具备的基本要素完整和手续齐全。n要素完整。即原始凭证应具备的基本要素不可缺少。如发票上应有的财务公章、税务专用章、各联的用途、发票编号等。n手续齐全。包括业务双方经办人是否签名或签章。需经领导签名批准的原始凭证应有领导人的亲笔签名。对手续不全的原始凭证应退回补办手续。合法性审核:合法性审核包括对凭证合法性的审核和对经济事项的审核。n凭证合法性的审核。如自制原始凭证必须有经办单位负责人或指定人员的签名或盖章，对外开出的原
11、始凭证必须加盖单位公章或发票专用章、财务专用章等。n经济事项的审核。审核经济业务的内容是否符合法规、制度、政策、计划和合同的规定，支出是否符合财务制度等。第三节记账凭证的编制与审核一、记账凭证的分类记账凭证是由会计部门根据审核无误的原始凭证编制的、记载经济业务简要内容及会计分录、并据以登记账簿的书面文件。专用记账凭证收款凭证:专用记账凭证付款凭证专用记账凭证转账凭证通用记账凭证二、记账凭证的基本要素记账凭证必须具备的基本要素包括：n填制单位名称和记账凭证的名称；n填制凭证日期；n凭证编号；n经济业务内容摘要；n会计科目的名称和金额；n所附原始凭证的张数；n记账备注，即已登记账簿的金额，应在“记
12、账”栏内打“”号或签章；n填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员等签章。三、记账凭证的填制要求各种记账凭证必须按规定及时、准确、完整地填制。基本要素填写要求如下:n日期的填写：现金收付记账凭证的日期以办理收付现金的日期填写；银行付款业务的记账凭证，一般以财会部门开出付款单据的日期或承付的日期填写；银行收款业务的记账凭证，一般按银行进账单或银行受理回执的戳记日期填写；月末结转的业务，按当月最后一天的日期填制。n摘要的填写：填写的摘要，一要真实准确，其内容与经济业务的内容和所附原始凭证的内容相符；二要简明扼要，书写整齐清洁。n会计科目的填写：会计科目的填写应填写会计科目的全称或会计科目的名
13、称和编号，不得简写或只填会计科目的编号而不填名称。需填明细科目的，应在“明细科目”栏填写明细科目的名称。n金额的填写：记账凭证的金额必须与原始凭证的金额相符。在记账凭证的“合计”行填列合计金额;阿拉伯数字的填写要规范；在合计数字前应填写货币符号，不是合计数字前不应填写货币符号。一笔经济业务因涉及会计科目较多，需填写多张记账凭证的，只在最末一张记账凭证的“合计”行填写合计金额。u记账凭证附件张数的计算：记账凭证一般附有原始凭证。附件张数的计算方法有两种:一种是按构成记账凭证金额的原始凭证(或原始凭证汇总表)计算张数，如转账业务的原始凭证张数计算。二是以所附原始凭证的自然张数为准，即凡与经济业务内
14、容相关的每一张凭证，都作为记账凭证的附件。凡属收付款业务的，原始凭证张数计算均以自然张数为准。但对差旅费、市内交通费、医疗费等报销单据，可贴在一张纸上，作为一张原始凭证(报销清单)附件。u会计分录的填制：不同类型的经济业务不得填制在一张记账凭证中，也不得对同类经济业务采取大汇总的办法填制记账凭证。转账凭证和通用记账凭证应按先“借”后“贷”的顺序填列。不得填制“有借无贷”或“有贷无借”的会计分录。u记账凭证的编号：会计人员应及时对记账凭证予以编号。记账凭证无论是全部作为一类编号，还是按收、付、转编号，均应按月从“1”开始顺序编号，不得跳号、重号。业务量大的单位，可使用“记账凭证编号销号单”，在装
15、订凭证时应将销号单放在记账凭证汇总表之后，使记账凭证的编号、张数一目了然，以便查考。一组会计分录使用两张以上记账凭证，应按顺序用“带分数”编列分号，两张凭证之间不要填写“过次页”、“承前页”。例如，第8号会计事项有三张记账凭证，编号分别为8 1/3号、8 2/3号、8 3/3号。u签名或盖章：记账凭证上规定有关人员的签名或盖章，应全部签章齐全，以明确责任。财会人员较少的单位，在收、付记账凭证上，至少应有两人(会计和出纳)签章。一张记账凭证涉及几个会计记账的，凡记账的会计均应在“记账”签章处签章。会计主管对未审阅过的记账凭证，可以不签章，但仍应对其合法性、准确性负责，收、付款记账凭证还应由出纳人
16、员签章。u对空行的要求：记账凭证不准跳行或留有余行。填制完毕的记账凭证如有空行的，应在金额栏划一斜线或“S”形线注销。划线应从金额栏最后一笔金额数字下面的空行划到合计数行的上面一行，并注意斜线或“S”形线两端都不能划到有金额数字的行次上。u填写要求：填制记账凭证可用蓝黑墨水或碳素墨水;特殊情况下才可以用红字填制四、记账凭证的审核编制会计凭证的人员自己必须认真审核，同时会计部门应建立相互复核或专人复核记账凭证的制度。记账凭证审核的主要内容是：n审核记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证所反映的经济业务的内容是否与所附原始凭证的内容相符。n审核应借、应贷的会计科目和金额是否正确，账户的对应关系是否正确
17、。n审核填制手续是否完备，项目填写是否完整，有关人员签章是否齐全等。【会计实训】日常业务处理账簿登记常本章学习，要求学生：（1）掌握账簿登记的基本要求（2）掌握账簿登记的流程（3）掌握日记账、各类明细账的登记流程及方法（4）掌握账务处理程序的概念以及各类账务处理流程的区别（5）掌握主要账务处理程序下汇总凭证的编制及总账的登记程序与方法（6）错账的更正方法（7）能够按规范的登记流程，根据实训资料熟练登记各类账簿【教学重点】各类账簿的登记程序和方法常用账务处理程序下总分类账的登记程序和方法，深入理解各账务处理程序在账务处理流程上的本质区别根据实训资料进行实际会计账簿的登记工作对实际账簿登记过程中出
18、现的错误按规范的方法更正【教学难点】按规范的账簿登记流程，根据实训资料登记各类账簿进销存明细分类账的特殊登记流程不同账务处理程序下汇总凭证的编制及总分类账的登记【学时安排】本章为14学时【教学内容】第六章日常业务处理账簿登记第一节账簿登记的基本要求n必须根据审核无误的会计凭证，及时登记账簿，以保证账簿记录的准确性n登记会计账簿应使用蓝、黑墨水笔，不得使用铅笔和圆珠笔。红色主要用于：²按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；²在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；²在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；²根据国家统一会计制度
19、的规定可以用红字登记的其他会计记录。n应将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要简明清楚、字迹工整。 n登记完毕，应在记账凭证“记账”栏注明账簿页码或做出“”符号，并在记账凭证上签名或盖章。n文字和数字一般应占格距的二分之一至三分之二。n有余额栏并需结出余额的账户，应在结出余额后，在“借或贷”栏内注明余额的借贷方向。若余额为零，则应在“借或贷”栏注明“平”，并在余额栏内用“0”表示。n按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。不慎发生跳行、隔页的应注销：空行：在该行摘要栏填入“此行空白”，然后用红笔划一条通栏红线并签章；空页：在该页注明“此页空白”，然后
20、用红笔在该页左上角至右下角划一条对角斜线并签章将多余的空行删除示例n在每一页的第一行“月份栏”要注明当前月份，本页不跨月度，日期栏月份可以不填；跨月度时在新月度的起始行日期栏中填入新月份。n一张账页记满，需要在下页继续登记时，应在本页的最末一行摘要栏注明“过次页”，并在下一页的第一行摘要栏注明“承前页”，并按以下方法结计本页发生额：²月末需结计本期发生额的：计算本月初至本页止借贷方发生额合计²月末不需结计本期发生额，但需结计本年累计发生额的：计算年初至本页止借贷方发生额合计²月末既不需结计发生额，也不需结计本年累计发生额的：最后一行可用来记账，不用结计本页发生额n
21、记账错误必须采用适当的方法来更正。第二节账簿登记流程一、基本流程二、简化流程经济业务发生时，暂不编制记账凭证，而先直接根据审核无误的原始凭证，登记需要提供即时数据的明细分类账。如领用原材料业务，由于企业需要随时反映存货的增减变化情况，因此，直接根据领料单登记原材料明细分类账。定期对原始凭证进行汇总编制“原始凭证汇总表”，并据以编制记账凭证。第三节日记账的登记一、现金日记账的登记方法日期：“日期”栏中填入的应为据以登记账簿的会计凭证上的日期。凭证字号：“凭证字号”栏中应填入据以登账的会计凭证类型及编号。摘要：“摘要”栏简要说明入账的经济业务的内容，力求简明扼要。对应科目第一，对应科目只填总账科目
22、，不需填明细科目；第二，当对应科目有多个时，应填入主要对应科目；第三，当对应科目有多个且不能从科目上划分出主次时，可在对应科目栏中填入其中金额较大的科目，并在其后加上“等”字。借方、贷方：“借方金额”栏、“贷方金额”栏应根据相关凭证中记录的“库存现金”科目的借贷方向及金额记入。余额：“余额”栏应根据“本行余额上行余额本行借方本行贷方”公式计算填入。现金日记账余额栏前未印有借贷方向，其余额方向默认为借方，余额栏用红字登记，表示贷方余额。二、银行存款日记账登记第四节明细分类账的登记一、三栏式明细分类账的登记三栏式明细分类账适用于只进行金额核算的明细账户，一般根据记账凭证逐笔登记。三栏式账页中一般设
23、有“日期”、“凭证字号”、“摘要”、“借方”、“贷方”和“余额”栏，登记时根据记账凭证依次填入各栏目内容，并结记余额。二、数量金额式明细账的登记数量金额式账簿用于既要进行金额核算，又要进行数量核算的各项财产物资的明细分类账，如原材料、库存商品的明细分类账。数量金额式明细账一般采用简化的账簿登记流程，根据原材料、库存商品等存货的收入、发出原始凭证直接逐笔填列。三、多栏式明细分类账的登记应交增值税明细分类账的登记应交增值税的明细分类账一般应根据记账凭证逐笔登记，并按以下步骤登记金额栏：（）按记账凭证中应交增值税的方向和明细科目记入账簿的相应专栏。（）结计本行记入借方或贷方各专栏的金额合计数，记入借
24、方或贷方的合计栏。（）结计出余额填入余额栏，同时在“借或贷”栏内标明余额的借贷方向。生产成本明细账的登记生产成本明细分类账一般应根据记账凭证登记。月末，计算并结转完工产品成本，登记时用红字在各成本构成项目栏中登记应结转出的金额。普通多栏账的登记（）设置借方或贷方专栏登记方向与栏目设置方向相反时，用红字记入。起始栏应设为“合计”栏，用以登记本行各栏合计数。登记时一方面要记入具体的项目专栏，另一方面计算本行记入各专栏金额合计数，记入“合计栏”。（）在设置借方、贷方、余额栏基础上，再设专栏对当前余额构成项目进行分析。登记时先按三栏式账簿的登记方法登记账页中借、贷、余栏目，再在相应专栏中反映当前余额的
25、构成情况。第五节总分类账的登记一、记账凭证账务处理程序的总账登记记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序是指根据原始凭证编制记账凭证,再根据记账凭证直接登记总账的账务处理程序。具体步骤如下：记账凭证账务处理程序是直接根据记账凭证登记总账，其优点是简单明了、易于理解、便于操作，同时总分类账中能详细地反映经济业务的具体内容；其缺点是逐笔登记总分类账簿使得登记账簿的工作量较大，而且不便于对会计工作进行分工记账。这种账务处理程序一般适用于规模小、经济业务简单、业务量少的单位。总账的登记二、科目汇总表账务处理程序的总账登记科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序是指定期根据记账凭证编制科目汇总表,再
26、根据科目汇总表登记总账的账务处理程序。科目汇总表账务处理程序的特点是根据记账凭证编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总账，其优点是科目汇总表起到试算平衡的作用，同时可以减轻登记总账的工作量；其不足是科目汇总表不能反映各科目间的对应关系，不便于查账和了解经济业务的内容，这种账务处理程序一般适用于规模较大、业务量多的单位总账的登记（1）旬末，总账会计将本旬所有记账凭证按顺序整理后，将凭证中分录过入工作底稿中的“T”账户，并结计每一账户的借方发生额和贷方发生额。（）填制科目汇总表（3）根据科目汇总表登记总分类账三、汇总记账凭证账务处理程序的总账登记汇总记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序是根据记
27、账凭证定期编制汇总记账凭证，并据以登记总分类账的一种账务处理程序。总账的登记第六节错账的更正一、划线更正法如果记账凭证无误，只是在登记账簿时出现抄写或计算错误，可以采用划线更正法更正。具体步骤是：n在错误的文字或数字上划一条红线，表示注销，但必须使原有字迹仍可辨认 ；n用蓝字将正确的文字或数字写在划线上方；n记账人员在更正处签名或盖章，以明确责任。如某年12月25日发出的材料，应为50000元，记账凭证正确，但在登记账簿时记成500000元，更正如下：二、红字更正法红字更正法又称红字冲销法，是在编制记账凭证时，发生金额、或科目或记账方向的错误，由此错误的记账凭证登记账簿而发生的记账错误，可用红
28、字更正法更正。具体步骤是：n第一步：编制一张与原错误凭证相同的红字金额凭证，并据以入账注：日期填写编制红字凭证实际日期；编号按当前凭证顺序编号；摘要注明“冲销月日类号错误凭证” n第二步：编制一张正确的蓝字凭证，并据以登账注：日期填写编制凭证实际日期；编号按当前凭证顺序编号；摘要注明“更正月日类号错误凭证”如果记账后发现所记金额大于应记金额，而会计科目和记账方向均正确，此时可编制一张与原错误凭证科目相同、金额为多记金额的红字凭证,并据以登记入账，以冲销原多记金额。注：摘要注明“冲销月日类号凭证多记金额”如经检查发现已记入管理费用的折旧费应当是210500元，多计23500元，更正如下：第一步：
29、用红字金额编制一张多记23500元金额的记账凭证：第二步，根据上述红字金额的记账凭证登记管理费用账簿，包括总账与明细账，下边以管理费用明细账登记为例：三、补充登记法如果记账后发现记账凭证中科目正确，但所记金额小于应记金额，则可以运用补充登记法进行更正，具体步骤是：n编制一张与原错误凭证科目相同、金额为少记金额的蓝字凭证注：摘要注明“补充月日类号凭证少记金额”n根据上述记账凭证登记入账，用以补充原少记金额12月31日经检查发现12月28日已入账的赊销给南方公司的B产品销售收入应为120000元（少计20000元），增值税20400元（少计3400元），全部未收货款为140400元（少计23400
30、元），更正如下：第一步：编制一张少计金额的记账凭证第二步：补充登记账簿【会计实训】财务会计报告财务会计报告第一节 财务会计报告概述一、财务会计报告的概念1财务会计报告财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告是企业会计信息的主要载体，包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。2会计报表企业财务部门通过编制记账凭证、登记账簿等会计程序，对日常发生的、数量繁多的、分散的数据资料加于具体的识别、判断，进行了选择、归类、整理、汇总。但是，这些记录在凭证、账簿中的会计信息还很分散，它所反映的只是
31、企业生产经营过程中的某一方面的情况，无法满足企业内外部有关人士了解他们所需要了解的有关信息的要求。因此，需要通过编制会计报表这种会计核算的专门方法，在会计日常核算的基础上，对会计凭证和账簿中所反映的经济内容进行进一步的加工提炼，使其转换成容易为他们接受并符合他们需要的、且能更为综合、系统、全面地反映企业经济活动情况和经营成果的财务信息。会计报表，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。企业会计准则规定，会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。二、会计报表的种类企业的会计报表可以按照其反映的内容
32、、编报时间、编制单位和服务对象进行分类。按反映的内容不同，会计报表可分为资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和报表附注。按列报时间不同，会计报表可分为年度会计报表和中期会计报表。年度会计报表，是指年度终了对外提供的会计报表。中期报表是指一年以内的报表，主要包括月度报表、季度报表和半年度报表。年度报表要求揭示完整、反映全面；月度报表是按月编报的报表，要求简明扼要、及时编报；季度报表和半年度报表的详细程度是介于年度报表与月度报表之间。按编制单位的不同，会计报表可分为单位报表和合并报表单位报表，是以自身会计核算基础上对账簿记录进行加工编制的会计报表，反映企业自身的财务状况、
33、经营成果和现金流量情况。合并报表，是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母子公司的会计报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量情况的会计报表。按服务对象的不同，会计报表可分为对外报表和内部报表对外报表一般按照会计准则所规定的格式和编制要求编制的公开报告的会计报表；内部报表是根据企业内部管理需要而编制的会计报表，一般不需要对外报告，没有统一的编制要求与格式。三、财务会计报表的编制要求为了保证会计报表的质量，企业必须按照以下基本要求来编制会计报表：1数字真实，计算准确。编制会计报表的数字来源于各账户，而各账户的数字来源于记账凭证，记账凭证的数字来源于经过确认的原始
34、凭证，因此，为了保证会计报表数字的真实、准确，在报表数字来源正确的前提下，最关键在于对原始凭证数字的确认和计量。不能以估计数代替实际数，更不能弄虚作假、隐瞒谎报。在编制报表之前，应完成以下几项工作：（1）按期结账，确认会计主体的所有交易和事项是否均已登记入账，是否存在应摊销而未摊销、应计提而未计提的费用。（2）认真做好对账和财产清查工作，以达到账证相符、账账相符、账实相符。（3）通过编制试算平衡表，验证总分类账户本期发生额的正确性，为正确编制会计报表提供可靠的数据。2内容完整，说明清楚。按照会计准则规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法，按统一规定的报表种类、格式和内容编制会计报表；报表内所
35、涉及到的所有的表内项目及补充资料必须填列完整，必要时应对有关事项用文字加以简要说明。3及时编制，及时报送。为了保证会计信息的及时性，要求各单位应及时编制、按国家或上级部门的有关规定的期限和程序及时报送会计报表。第二节资产负债表及其编制一、资产负债表概念资产负债表，是指反映企业在某一特定日期（如月末、季末、年末）财务状况的会计报表。该表根据“资产=负债+所有者权益”会计恒等式设计，依据一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列，并对日常核算中形成的大量数据进行整理汇总后编制而成，反映企业资产、负债、所有者权益的总体规模和结构，是静态报表。二、资产负债表的格式
36、资产负债表有两种基本格式，即报告式（垂直式）和账户式。我国企业编制的资产负债表采用账户式，它是根据“资产=负债+所有者权益”的会计等式编制的，如图8-1所示。图8-1资产负债表会企01表编制单位：_年_月_日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付账款预收账款应收利息应付职工薪酬应收股利应交税费其他应收款应付利息存货应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计其他流动资产非流动资产：流动负债合计可供出售金融资产非流动负债
37、：持有至到期投资长期借款长期应收款应付债券长期股权投资长期应付款投资性房地产专项应付款固定资产预计负债在建工程递延所得税负债工程物资其他非流动负债固定资产清理非流动负债合计生产性生物资产负债合计油气资产所有者权益（或股东权益）：无形资产实收资本（或股本）开发支出资本公积商誉减：库存股长期待摊费用盈余公积递延所得税资产未分配利润其他非流动资产所有者权益(或股东权益)合计非流动资产合计资产合计负债和所有者权益（或股东权益）合计三、资产负债表的结构账户式资产负债表的结构可以概括为如下方面：资产负债表分为左右两方，左方为资产项目，右方为负债和所有者权益项目，左方的资产总计等于右方的负债和所有者权益总计
38、。资产项目按照各项资产的流动性的大小或变现能力的强弱顺序排列。流动性大、变现能力强的项目排前面，流动性小、变现能力弱的项目排后面，依此，先是流动资产，后是非流动资产。负债与所有者权益项目按照权益顺序排列。由于负债是必须清偿的债务，属于第一顺序的权益，具有优先清偿的特征，而所有者权益则是剩余权益，在正常经营条件下不需要偿还，所以负债在先、所有者权益在后。负债内部项目按照偿还的先后顺序排列。按照到期日由近至远的顺序，偿还期近的负债项目排前面，偿还期较远的负债项目排后面，依此，先是流动负债，后是非流动负债。所有者权益内部项目按照稳定性程度或永久性程度高低顺序排列。稳定性程度或永久性程度高的项目排前面
39、，稳定性程度或永久性程度较低的项目排后面，依此，先是实收资本（或股本），因为实收资本是企业经过法定程序登记注册的资本金，通常不会改变，所以稳定性最好，其次是资本公积、盈余公积和未分配利润项目。四、资产负债表的编制方法资产负债表的“年初余额”栏是根据上年末资产负债表的“期末余额”栏直接填列，而“期末余额”栏的填列，可以分为以下几种情况：根据总账科目余额直接填列。例如，交易性金融资产、应收票据、应收股利、应收利息、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积等项目。应注意的是“应付职工薪酬”和“应交税费”项目，应分别根据“应付职工薪酬”科
40、目和“应交税费”科目的期末贷方余额填列。如果“应付职工薪酬”科目或“应交税费”科目期末为借方余额，则以“”号填列。根据总账科目的余额计算填列。例如：（1）货币资金：应根据“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目的期末余额合计数填列。（2）存货：反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现价值。应根据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“生产成本”等科目的期末借方余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末贷方余额后的金额填列。（）长期股权投资：反映企业不准备在一年内变现的各种股权性质的投资的可收回金额。应根据“长期股权投资”科
41、目的借方余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末贷方余额后填列。（5）固定资产：反映企业固定资产可收回的金额。应根据 “固定资产”科目的期末借方余额，减去“累计折旧”科目和“固定资产减值准备”科目的期末贷方余额填列。（）无形资产：反映企业各项无形资产的期末的可收回金额。应根据“无形资产”科目的期末借方余额，减去“无形资产减值准备”科目期末贷方余额后的金额填列。（）未分配利润：反映企业尚未分配的利润。应根据“本年利润”科目期末贷方余额，减去“利润分配”科目的期末借方余额后的金额填列。未弥补的亏损，在本项目中以“”数填列。根据有关科目所属明细科目余额分析填列。例如：应付账款：根据“应付账款”所
42、属各明细科目的期末贷方余额合计数填列，而“应付账款”所属明细科目期末有借方余额的，应在本表“预付账款”项目内填列。根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。例如：（1）应收账款：反映企业因销售商品、提供劳务等而向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。应根据“应收账款”所属明细科目的期末借方余额，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；如果“应收账款”所属明细科目期末为贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列。（2）其他应收款：反映企业对其他单位和个人的应收暂收款项，减去已计提的坏账准备后的净额。应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目
43、中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（3）持有至到期投资：反映企业持有的划分为持有至到期投资的摊余成本。应根据“持有至到期投资”科目的期末借方余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目的期末贷方余额，再减去将于一年内到期的投资项目金额的金额填列。将于一年内到期的“持有至到期投资”项目的期末借方余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目中该投资项目计提的减值准备后的金额，应在本表“一年内到期的非流动资产”项目内填列。（）长期待摊费用：反映企业尚未摊销的摊销期限在一年以上的各项费用。应根据“长期待摊费用”科目期末余额减去将于一年内摊销的数额后的金额填列。长期待摊费用中将于一年内摊销的部
44、分，应在本表“一年内到期的非流动负债”项目内填列。（）长期借款：反映企业借入尚未归还的一年期以上的借款本息。根据“长期借款”科目的期末余额减去将于一年内到期本息后的余额填列。将于一年以内到期的长期借款部分，合并在本表“一个内到期的长期负债”项目内填列。（）应付债券：反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。根据“应付债券”科目的期末余额减去将于一年内到期债券本息后的余额填列。将于一年以内到期的应付债券本息，合并在“一个内到期的非流动负债”项目内填列。五、资产负债表的编制举例【例8-1】华南公司年12月31日，有关账户的期末余额资料见图8-2图8-4华南公司账户余额单位：元账户名称借方余额账户名称贷方余额库存现金2000短期借款1770000银行存款5980000应付票据681200其他货币资金68800应付账款5476000
