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1、第三章 辅助生产费用的核算,本章学习目的和要求,理解辅助生产费用核算的特点理解与掌握辅助生产费用的分配方法，重点掌握直接分配法、一次交互分配法、计划单位成本分配法,第一节 辅助生产费用核算的特点,企业所发生的费用，除了直接费用外，还有一些综合费用，如辅助生产费用、制造费用、废品损失以及停工损失等项目，综合费用需在集合分配账户汇集后，再以一笔总数记入基本生产成本、制造费用等账户。,辅助生产及辅助生产费用的概念 辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应，例如，工具、模具、夹具的制造，水、电、蒸汽的供应，生产设备的维修、运输服务的提供等。辅助生产车间发生的费用称为辅助生产费用，是基本生产
2、产品成本的构成部分之一。当辅助生产车间是为基本生产车间、行政管理部门、销售机构等单位提供劳务时，其辅助生产成本将转化为基本生产车间的生产费用，行政管理部门的管理费用、销售机构的销售费用等,辅助生产费用核算的特点,辅助生产部门是为企业的的基本生产车间、行政管理部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务辅助生产车间本期发生的费用应由受益的车间和部门负担辅助生产成本的高低，对产品成本水平有直接影响辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集与核算，并分配计入各受益对象中典型的辅助生产车间有供水车间、供电车间、供汽车间、运输车间等,第二节 辅助生产费用的归集辅助生产费用的汇集与分配，一般要设置“辅助
3、生产成本”账户进行核算。辅助生产车间的各项制造费用，先归集在“制造费用”账户的借方，然后再从该账户的贷方转入辅助生产账户的借方和有关成本计算单中。(简单辅助生产和复杂辅助生产）,如果辅助生产车间不对外提供商品、产品或劳务，而且其规模较小，发生的制造费用较少，可以不必通过“制造费用辅助生产车间”账户核算制造费用，而是将其直接记入“辅助生产成本”账户的借方，以便简化核算工作。（简单辅助生产）“辅助生产成本”账户一般应按照辅助生产车间以及产品或劳务的种类设置明细账，在账内按照产品成本项目或费用项目分设专栏进行核算。,注意由于辅助生产提供产品和劳务的种类不同，其费用结转和分配的程序也不一样。例如，制造
4、工具、模具和修理用备件等发生的费用，在产品完工入库时，应将费用从辅助生产账户的贷方转入原材料或低值易耗品账户的借方，生产领用时，再转入有关生产账户的借方；而供电、供水、供汽、修理、运输等费用，则直接从辅助生产账户的贷方转入制造费用、销售费用、管理费用等账户的借方。,第三节 辅助生产费用的分配,辅助生产车间除了对基本生产车间、管理部门和非工业事业单位提供产品和劳务外，各辅助生产车间之间也会互相提供产品和劳务，从而产生了辅助生产费用如何在辅助生产车间之间以及辅助生产车间之外分配的问题。辅助生产费用的分配方法通常有直接分配法、一次交互分配法、顺序分配法、按计划单位成本分配法、代数分配法等。,直接分配
5、法采用直接分配法时，各辅助生产车间之间互相提供产品和劳务的情况忽略不计，直接将辅助生产费用分配给基本生产车间和管理部门等。特点：只对外分配，不对内分配计算公式分配率=某辅助生产车间费用总额该车间对外提供产品或劳务总量某部门应分配辅助生产费用=该部门耗用量分配率优点：计算手续简单缺点：结果不够准确适用范围：辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少,【例31】苏淮公司有供电、供水两个辅助生产车间，主要为本单位基本生产车间和管理部门等服务，2012年12月 发生的费用：供水车间：2065元 供电车间：4740元,各辅助车间供应的产品或劳务的数量,供水单位成本（分配率）=2065（41 30010 00
6、0）0.066元/立方米供电单位成本（分配率）=4740（23 0003 000）0.237元/度,根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本（甲）2441.10 制造费用 3 249 管理费用 812.40 销售费用 302.50 贷：辅助生产成本供水 2 065 辅助生产成本供电 4 740,一次交互分配法特点：两次分配，先进行交互分配（对内分配），再进行直接分配（对外分配）交互分配对内分配率某辅助生产车间费用总额该车间提供产品或劳务总量某辅助生产车间应分配其他辅助生产车间的费用 该车间耗用量其他辅助生产车间对内分配率直接分配对外分配率（某辅助生产车间直接费用分配转入费用分配转出
7、费用）该车间对外提供产品或劳务总量某部门应分配辅助生产费用该部门耗用量对外分配率,优点：考虑了辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况，使辅助生产成本的计算更为准确；促使辅助生产车间降低相互之间的消耗缺点：影响成本核算的及时性；交互分配率计算的局限性适用范围：辅助生产车间相互之间提供产品或劳务数量较多,优点：考虑了辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况，使辅助生产成本的计算更为准确；促使辅助生产车间降低相互之间的消耗缺点：影响成本核算的及时性；交互分配率计算的局限性适用范围：辅助生产车间相互之间提供产品或劳务数量较多,例题讲解-【例32】,辅助生产成本配电,辅助生产成本机修,7250,9377,交互
8、分配率的计算1、机修车间的分配率=72501000=7.25（元/工时）2、配电车间的分配率=937745000=0.2084（元/度）配电接受机修劳务=257.25=181.25(元)机修接受配电劳务=15000.2084=312.6(元),借：辅助生产成本机修 312.6 贷：辅助生产成本配电 312.6借：辅助生产成本配电 181.25 贷：辅助生产成本机修 181.25,辅助生产成本-机修,辅助生产成本-配电,7250,312.6,181.25,9377,181.25,312.6,9245.65,7381.35,对外分配率的计算1、机修车间的分配率=7381.35(1000-25)=7
9、.5706(元/工时)2、配电车间的分配率=9245.65(45000-1500)=0.212544(元/度),借：制造费用-一车间 3028.24-二车间 2271.18 管理费用 378.53 销售费用 567.80 其他业务成本 1135.60 贷：辅助生产成本-机修车间 7381.35,借：基本生产成本-甲产品 3188.16-乙产品 2550.53-丙产品 2040.42 废品损失-丙产品 106.27 制造费用-一车间 425.09-二车间 297.56 管理费用 425.09 销售费用 212.53贷：辅助生产成本-配电车间 9245.65,计划单位成本分配法（内部结算价格法）特
10、点：事先确定各辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本，对于按计划成本计算的分配额和辅助生产车间实际费用之间的差额，列入“管理费用”计算公式某部门应分配的辅助生产费用该部门实际耗用量计划单位成本某辅助生产费用分配的差异额实际费用分配转入额计划分配额优点：计算手续简单，加快会计核算的速度缺点：如果计划单位成本制定不准确，会影响辅助生产费用分配的准确性适用范围：企业计划单位成本制定比较准确,例题讲解-【例33】,第一步：用计划成本进行对内对外的分配机修车间：（计划分配率=8元/工时）借：辅助生产成本-配电 200 制造费用-一车间 3200-二车间 2400 管理费用 400 销售费用 600
11、其他业务成本 1200 贷：辅助生产成本-机修 8000,借：辅助生产成本-机修 315 基本生产成本-甲产品 3150-乙产品 2520-丙产品 2016 废品损失-丙产品 105 制造费用-一车间 420-二车间 294 管理费用 420 销售费用 210贷：辅助生产成本-配电 9450,供电车间：（计划分配率=0.21/度）,辅助生产成本-机修,第二步：计算辅助生产的成本差异：,辅助生产成本配电,7250,315,8000,435,9377,200,9450,127,贷方余额为节约差，借方余额为超支差,差异结转分录：借：管理费用 308 贷：辅助生产成本-机修 435-配电 127 注意
12、：对外分配的金额合计及差异之和16627与交互分配之前各辅助生产车间待分配的费用合计数相等。,课堂练一练,长江公司设有供汽和机修两个辅助生产车间，20年3月份，上述辅助生产车间归集的辅助生产费用分别为39500和23400元，提供的劳务总量及收益情况如下表：（计划单位成本资料：供汽车间的计划分配率为5.05元/吨;机修车间的计划分配率为11.10元/工时）,要求：1、直接分配法 2、一次交互分配法 3、计划成本分配法采用以上方法来进行辅助生产费用的分配,解：设供汽车间为辅助生产一车间；机修车间为辅助生产二车间。1、直接分配法 r1=5.4110元/吨 r2=10.1739元/工时借：制造费用
13、27 055 管理费用 12 445 贷：辅助生产成本-供汽 39 500借：制造费用 18313.02 管理费用 5086.98 贷：辅助生产成本-机修 23 400,2、一次交互分配法：r1=5元/吨 r2=10元/工时借：辅助生产成本机修 3 000 贷：辅助生产成本供汽 3 000借：辅助生产成本供汽 400 贷：辅助生产成本机修 400r1=5.0548元/吨 r2=11.3043元/工时借：制造费用 25 274 管理费用 11 626 贷：辅助生产成本-供汽 36 900借：制造费用 20347.74 管理费用 5652.26 贷：辅助生产成本-机修 26 000,3、计划单位成
14、本分配法：借：辅助生产成本-机修 3 030 制造费用 25 250 管理费用 11 615 贷：辅助生产成本-供汽 39 895 借：辅助生产成本-供汽 444 制造费用 19 980 管理费用 5 550 贷：辅助生产成本-机修 25 974,计算并结转辅助生产费用：借：管理费用 505 贷：辅助生产成本供汽 49 机修 456,顺序分配法特点：根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序，先分配耗用其他辅助生产费用少的辅助生产车间，后分配耗用其他辅助生产费用多的辅助生产车间计算公式分配率（某辅助生产车间直接发生费用分配转入费用）该车间向其他辅助生产车间以及部门提供产品或劳务总量
15、某部门应分配辅助生产费用该部门实际耗用量分配率优点：计算方法简便缺点：分配结果准确性较差，不利于调动排列在先辅助生产车间降低耗用排列在后辅助生产车间产品或劳务的积极性适用范围：辅助生产车间相互提供产品或劳务有明显顺序，而且排列在先车间耗用排列在后车间费用较少,顺序分配法，是一种“排列小到大，顾后不顾前”的分配方法。即先按各辅助生产车间相互受益额的多少进行排列，受益少的排列在前，受益多的排列在后；在分配时，前者分配给后者，后者不分配给前者，每一辅助生产车间被分配的辅助生产费用是：归集的辅助生产费用加上其他辅助生产车间分来的生产费用。,例题讲解-【例34】,长江公司设有供汽和机修两个辅助生产车间，
16、20年3月份，上述辅助生产车间归集的辅助生产费用分别为39500和23400元，提供的劳务总量及收益情况如下表：要求：用顺序分配法分配辅助生产费用。,解：确定分配顺序 R（供汽）=395007900=5（元/吨）R（机修）=234002340=10（元/工时）供汽受益=4010=400元 机修受益=6005=3000元 排列分配顺序-供汽、机修,顺序分配法下：供汽车间分配率=395007900=5(元/吨)机修车间分配率=(23400+3000)(2340-40)=11.478(元/工时),会计分录如下：,分配供汽车间费用借：辅助生产成本机修 3000 制造费用一车间 25000 管理费用 1
17、1500 贷：辅助生产成本-供汽 39500,分配机修车间费用借：制造费用-一车间 20660.40 管理费用 5739.60 贷：辅助生产成本-机修 26400,代数分配法建立多元一次方程组，计算各辅助生产车间提供的产品或劳务的单位成本，再按各部门实际耗用辅助生产费用的数量进行分配计算公式某辅助车间提供产品或劳务数量该车间产品或劳务单位成本该车间直接发生费用该车间耗用其他辅助费用数量其他辅助生产车间产品或劳务单位成本某部门应分配的辅助生产费用该部门实际耗用量耗用产品或劳务单位成本优点：分配结果准确缺点：辅助生产车间数量多时计算复杂适用范围：辅助生产车间数量较少或实行会计电算化的企业,【例35
18、】苏淮公司有供电、供水两个辅助生产车间，主要为本单位基本生产车间和管理部门等服务，2005年12月 发生的费用：供水车间：2065元 供电车间：4740元,各辅助车间供应的产品或劳务的数量,解：假设x每立方米水的成本，y每度电的 成本，列联立方程如下：2 065+3 000y41 300 x（1）4 740+10 000 x2 300y（2）解得：y=0.23526 x=0.0671,根据辅助生产费用分配表编制会计分录：,借：辅助生产成本供电(671)670.98 辅助生产成本供水(705.78)706.23 基本生产甲产品 2 423.18 制造费用 3 257.63 管理费用 819.11 销售费用 305.08 贷：辅助生产成本供水 2771.23 辅助生产成本供电 5410.98,注意：辅助生产费用分配的恒等关系 分配给辅助生产部门以外其他收益单位的金额合计数，等于交互分配之前待分配金额合计数。,下一章啦,
