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1、,固定资产业务的账务处理,一 固定资产的概念和特征二 固定资产的成本三 固定资产的折旧四 固定资产业务账户设置五 固定资产业务账务处理,2,（一）固定资产的概念 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度 有形资产,交通工具,机器、设备,房屋、建筑物,固定资产,一、固定资产的概念和特征,3,（二）固定资产的特征1、使用期超过一年或超过一年的一个经营周期；(固定)2、使用寿命是有限的；(需折旧)3、是用于生产经营活动而不是为了出售。(持有目的),4,5,二 固定资产的成本,固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。外购固定资
2、产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。自建的固定资产也应按照实际成本计价，即以固定资产在自建过程中实际发生的支出额计价，包括耗费的材料、工人的工资以及为建造固定资产而发生的借款利息支出等。投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。,.,6,7,（一）固定资产折旧的概念 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。,三、固定资产的折旧,校,8,（1）固定资产的原值（2）固定资产的
3、净残值(残值清理费用)（3）固定资产的使用年限（4）固定资产减值准备,预计使用寿命的确定应考虑以下因素：（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗和无形损耗；（3）法律或有关规定对资产使用的限制（租赁合同）。,（二）影响固定资产折旧的因素,为了避免人们随意估计净残值以调整折旧额，按现行所得税条例及实施细则规定：企业的固定资产净残值比例一般按固定资产原值的3%5%确定。,9,（三）固定资产折旧的范围,企业应当按月对所有的固定资产进行折旧。除了下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2）按规定单独作价作为固定资产入账的土地（3）持有待售的固定资产固定
4、资产计提折旧的时间规定 企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。,10,（四）固定资产折旧方法 年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。双倍余额递减法 年数总和法*不同的固定资产折旧方法将影响固定资产使用寿命内不同时期的折旧费用,学校,折旧方法,平均折旧法,加速折旧法,年限平均法,工作量平均法,年数总和法,双倍余额递减法,11,年限平均法,1、计算公式,12,【例1】安达公司有一幢厂房，原价为50
5、0 000元，预计可使用10年，预计报废时的净残值率为5。根据上述经济业务，安达公司应作如下计算：年折旧率=(15)10=9.5月折旧率=9.512=0.79月折旧额=500 0000.79=3 950(元),13,工作量法,2、优缺点优点：计算简单，用得多折旧多，折旧与使用效益相关。缺点：工作量难以确定。,14,【例2】安达公司的一辆运货卡车的原价为60 000元，预计总行驶里程为1 000 000公里，预计报废时的净残值率为5，本月行驶10 000公里。则该辆卡车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额=60 000(15)1 000 000=0.057(元公里)本月折旧额=10 0000.05
6、7=570(元),15,加速折旧法谨慎性原则的应用,是相对于年限平均法和工作量法而言的，在加速折旧法下，固定资产早期多提折旧，后期少提折旧，也称为递减折旧法。我国常用的加速折旧法有：双倍余额递减法、年数总和法。,16,固定资产业务账户设置,1.“固定资产”账户 是核算固定资产的原始价值增减变动和结存情况的资产类账户。,17,2.“累计折旧”账户,是“固定资产”账户的备抵调整账户，用来核算企业固定资产计提的累计折旧数额。,18,3.“工程物资”账户,用来核算企业为在建工程准备的各种物资的成本。包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。,19,各项在建工程的实际支出,工程达到预定可使
7、用状态时转出的成本,4.“在建工程”账户 用来核算企业进行在建工程时发生的实际支出。,20,固定资产业务账户处理固定资产增加的核算,（一）外购固定资产 1购入不需要安装的固定资产的核算。借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,21,【例3】安达公司购入一台不需要安装的设备，价款40 000元，增值税6 800元，另支付运输费400元，包装费300元，款项以银行存款支付。借：固定资产 40 700 应交税费应交增值税（进项税额）6 800 贷：银行存款 47 500,22,2购入需要安装的固定资产的核算购入时 借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款支付安装费用
8、时 借：在建工程 贷：银行存款待安装完毕达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程,23,【例4】安达公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为30 000元，增值税额为5 100元，支付运杂费6700元，支付安装费2400元，均以转账支票付讫。根据上述经济业务，安达公司应编制会计分录如下：（1）购入时：借：在建工程 36 700 应交税费应交增值税（进项税额）5100 贷：银行存款 41 800（2）支付安装费时：借：在建工程 2 400 贷：银行存款 2 400（3）设备安装完毕达到预定可使用状态，所确定的固定资产价值为39 100（36 700+2 40
9、0）元：借：固定资产 39 100 贷：在建工程 39 100,24,（二）自建固定资产,（1）企业购入工程物资时，借：工程物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）领用工程物资时，借：在建工程 贷：工程物资（3）计提工程箭建筑人员薪酬时，借：在建工程 贷：应付职工薪酬（4）支付其他支出 借：在建工程 贷：银行存款（5）工程达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程,25,【例5】安达公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资100 000元，支付的增值税额为17 000元，以银行存款支付，全部用于工程建设。工程人员应计工资12 000元，支付的其他费用4 000元。工程完工
10、并达到预定可使用状态。根据上述经济业务，安达公司应作如下账务处理：（1）购入工程物资时：借：工程物资 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 117 000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程 117 000 贷：工程物资 117 000,26,(3)计提工程人员工资：借：在建工程 12 000 贷：应付职工薪酬 12 000(4)支付工程发生的其他费用：借：在建工程 4 000 贷：银行存款 4 000(5)工程完工转入固定资产实际造价为：117 000+12 000+4 000=133 700 借：固定资产 133 700 贷：在建工程133 700,2
11、7,固定资产业务账户处理固定资产折旧的核算,28,【例6】安达公司2014年10月末计提固定资产折旧100 000元，其中生产车间计提70 000元，管理部门计提10 000元，销售部门计提20 000元。如何编制会计分录？借：制造费用 70 000 管理费用 10 000 销售费用 20 000 贷：累计折旧 100 000,29,固定资产业务账户处理固定资产处置 企业固定资产的处置是指企业因出售、转让、报废、毁损等原因减少固定资产。固定资产的处置应通过“固定资产清理”账户核算。固定资产清理,30,A：净损失,营业外支出,B：净收益,营业外收入,31,固定资产业务账户处理固定资产处置账务处理
12、步骤（一）固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产（二）固定资产处置过程中发生支出 借：固定资产清理 贷：银行存款（三）固定资产处置过程中发生收入 借：银行存款（出售收入、残值收入）；原材料（残料收入）；其他应收款（赔偿收入）；等等 贷：固定资产清理（四）固定资产清理余额的处理 1、固定资产清理净支出的处理 借：营业外支出 贷：固定资产清理 2、固定资产清理净收益的处理 借：固定资产清理 贷：营业外收入,32,【例7】安达公司将一台不需用的旧设备出售，该设备账面原价为800 000元，已提折旧300 000元，支付清理费用10 000元，出售价款为520 000元，营业税率为
13、5(城市维护建设税和教育费附加计算从略)。根据上述经济业务，安达公司作如下账务处理：固定资产转入清理：借：固定资产清理 500 000 累计折旧 300 000 贷：固定资产 800 000 收到价款时：借：银行存款 520 000 贷：固定资产清理 520 000,33,支付清理费用：借：固定资产清理 10 000 贷：银行存款 10 000计算应缴纳的营业税：520 0005%=26 000借：固定资产清理 26 000 贷：应交税费应交营业税 26 000结转固定资产清理后的净损失：借：营业外支出处置固定资产净损失 16 000 贷：固定资产清理 16 000,34,【例8】安达公司有旧厂房一幢，原值为450 000元，已提折旧435 000元，因使用期满批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用8 000元，拆除的残料作价28 000元入库。假定不考虑其他相关税费。固定资产转入清理：借：固定资产清理 15 000 累计折旧 435 000 贷：固定资产 450 000 支付清理费用：借：固定资产清理 8 000 贷：银行存款 8 000 残料入库：借：原材料 28 000 贷：固定资产清理 28 000 结转固定资产清理净收益：借：固定资产清理 5 000 贷：营业外收入处置固定资产净收益 5 000,
