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1、国家电网公司会计核算办法（试行）国家电网公司会计核算办法（试行）目 录第一章 总 则5第二章 会计科目7第三章 流动资产16第一节 货币资金16第二节 短期投资20第三节 应收及预付款项23第四节 存 货31第五节 待摊费用51第四章 长期投资52第一节 长期股权投资52第二节 长期债权投资60第三节 长期投资减值准备64第四节 委托贷款66第五节 拨付所属资金67第五章 固定资产和在建工程69第一节 固定资产69第二节 固定资产折旧和减值准备80第三节 固定资产后续支出和固定资产清理84第四节 在建工程86第六章 其他长期资产96第一节 无形资产96第二节 未确认融资费用101第三节 长期待
2、摊费用101第四节 临时设施102第五节 待处理财产损溢104第七章 流动负债106第一节 短期借款106第二节 应付及预收款项107第三节 应付工资及应付福利费110第四节 应交税金及其他应交款113第五节 预提费用和待转资产价值119第六节 预计负债121第七节 内部往来122第八章 长期负债124第一节 长期借款124第二节 应付债券125第三节 借款费用127第四节 上级拨入资金130第五节 长期应付款和专项应付款132第六节 递延税款133第九章 所有者权益135第一节 实收资本135第二节 资本公积138第三节 盈余公积142第四节 本年利润及利润分配143第十章 生产成本146第
3、一节 生产成本核算的一般规定146第二节 成本项目与成本开支范围148第三节 电力、热力产品成本核算153第四节 工程施工成本核算156第五节 修造企业成本核算159第十一章 损 益162第一节 主营业务收入162第二节 其他业务收入168第三节 投资收益168第四节 补贴收入和递延收益170第五节 营业外收入172第六节 主营业务成本173第七节 主营业务税金及附加173第八节 其他业务支出174第九节 期间费用175第十节 营业外支出177第十一节 所得税178第十二节 以前年度损益调整182第十二章 外币业务183第一节 外币业务会计处理183第二节 外币会计报表折算186第十三章 债务
4、重组187第一节 债务重组概述187第二节 债务重组的会计处理189第十四章 非货币性交易195第一节 非货币性交易概述195第二节 非货币性交易的会计处理196第十五章 会计调整201第一节 会计政策变更201第二节 会计估计变更204第三节 会计差错更正205第四节 资产负债表日后事项206第十六章 或有事项209第一节 或有事项的确认和计量209第二节 与或有事项有关的会计核算211第十七章 关联方关系及其交易211第一节 关联方关系及其交易的一般规定211第二节 上市公司关联交易的会计处理213第十八章 财务会计报告217第一节 财务会计报告的一般规定217第二节 会计报表附注223第
5、三节 财务情况说明书226第十九章 附 则229附录1 主要会计政策与会计估计230一、短期投资230二、坏账损失232三、存货235四、长期投资238五、委托贷款246六、固定资产246七、在建工程251八、无形资产253九、其他资产256十、借款费用256十一、收入的确认和计量258十二、所得税260十三、利润及利润分配261十四、租赁261十五、外币业务263十六、财务会计报告264第一章 总 则一、为了规范国家电网公司系统的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据中华人民共和国会计法、企业财务会计报告条例、企业会计准则、企业会计制度及其他相关法律、法规、政策及规定，结合国家电网公司的具
6、体情况，制定本办法。二、本办法适用于国家电网公司系统在境内设立的全资、控股电力产品生产企业，施工企业及修造企业。其他企业可参照执行。三、企业可根据有关的会计法律、行政法规、企业会计准则、企业会计制度和本办法的规定，结合本企业的具体情况，制定适合本企业的会计核算办法或补充规定。四、企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等要求，按照中华人民共和国会计法、会计基础工作规范、会计档案管理办法及国家电网公司的相关规定执行。五、会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。六、会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。七、会计核算应当划分会计期间，分期结
7、算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。本办法所称的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。八、企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。九、企业的会计记账采用借贷记账法。十、会计记录的文字应当使用中文。十一、企业在会计核算时，应当遵循以下基本原则：（一）会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果
8、和现金流量。（二）企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。（三）企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。（四）企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。（五）企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。（六）企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。（七）企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。（八
9、）企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。（九）企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在会计期间内确认。（十）企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量，其后，各项财产如果发生减值，应当按照本办法规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。（十一）企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界
10、限。凡支出的效益仅及于本年度的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度的，应当作为资本性支出。（十二）企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。（十三）企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适
11、当简化处理。第二章 会计科目根据国家电网公司的具体情况，本办法统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。企业不应当随意打乱重编。企业应当按本办法的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并部分会计科目。明细科目的设置，除本办法已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，企业可以根据需要自行确定。企业在填制会计凭证、登记账簿时，应当同时填列会计科目的名称和编号。序号 会计科目编号会计科目名称（一）资产类科目11001现金21002银行存款31009其他货币
12、资金100901外埠存款100902银行本票100903银行汇票100904信用卡100905信用证保证金100906存出投资款100907保函押金41101短期投资110101股票110102债券110103基金110110其他51102短期投资跌价准备110201股票110202债券110203基金110210其他61111应收票据111101银行承兑汇票111102商业承兑汇票71121应收股利81122应收利息91131应收账款113101应收售电收入11310101应收电费11310102应收三峡基金11310103应收农网还贷资金11310104应收库区建设基金11310105应收
13、城市公用事业附加113102应收输电收入113103应收售热收入113104应收其他收入113105应收其他业务收入101133其他应收款111134备用金121141坏账准备114101应收账款114102其他应收款131151预付账款141161应收补贴款151201材料采购161211原材料171212燃料181213事故备品191221包装物201231低值易耗品211232材料成本差异22 1233 周转材料231241自制半成品241243库存商品251251 委托加工材料261281存货跌价准备128101原材料128102事故备品 128103包装物128104低值易耗品 12
14、8105库存商品128106 合同预计损失准备271291分期收款发出商品281301待摊费用291401长期股权投资140101股票投资14010101投资成本14010102损益调整14010103股权投资准备14010104股权投资差额140102其他股权投资14010201投资成本14010202损益调整14010203股权投资准备14010204股权投资差额301402长期债权投资140201债券投资14020101面值14020102溢价14020103折价14020104债券费用14020105应计利息140202可转换公司债券140203其他债权投资14020301本金1402
15、0302应计利息311421长期投资减值准备142101长期股权投资142102长期债权投资321431委托贷款143101本金143102利息143103减值准备331441拨付所属资金144101权益性资金144102投资借款341501固定资产150101生产经营用固定资产150102非生产经营用固定资产150103基建用固定资产150104租出固定资产150105未使用固定资产150106不需用固定资产150107土地150108融资租入固定资产 150109 固定资产装修351502累计折旧36 1503 经营租入固定资产改良371505固定资产减值准备38 1506 临时设施39
16、1507 临时设施摊销401601工程物资160101专用材料160102专用设备160103预付设备款160104预付材料款160105为生产准备的工具及器具160106采购保管费160107减值准备411603在建工程160301基建工程支出16030101建筑工程16030102安装工程16030103在安装设备16030104待摊基建支出16030105预付工程款160302技改工程支出421605在建工程减值准备431701固定资产清理44 1702 临时设施清理451801无形资产461805无形资产减值准备471815未确认融资费用481901长期待摊费用190101开办费190
17、102生产职工培训费491911待处理财产损溢191101待处理流动资产损溢191102待处理固定资产损溢（二）负债类科目502101短期借款512111应付票据211101银行承兑汇票211102商业承兑汇票522121应付账款212101应付材料款212102应付燃料款212103应付购电费212104应付输电费212105应付工程款53 2123 工程结算542131预收账款552151应付工资562153应付福利费572161应付股利582171应交税金217101应交增值税 21710101进项税额21710102已交税金21710103结转销项税额 21710104 结转进项税转出
18、21710105转出未交增值税21710106销项税额21710107进项税额转出21710108结转进项税额21710109结转预征税额21710110 转出多交增值税217102未交增值税217103应交营业税217104应交消费税217105应交资源税217106应交所得税217107应交土地增值税217108应交城市维护建设税217109应交房产税217110应交土地使用税217111应交车船使用税217112应交个人所得税592176其他应交款217601教育费附加217602三峡基金217603农网还贷资金217604库区建设基金217605住房公积金 217606 养老保险 21
19、7607 医疗保险 217608 失业保险602181其他应付款61 2185 内部往来622191预提费用219101预提借款利息219102预提保险费63 2201 待转资产价值 220101 接受捐赠货币性资产价值 220102 接受捐赠非货币性资产价值642211预计负债652301长期借款230101本金230102利息662311应付债券231101债券面值231102债券溢价231103债券折价231104应计利息672320上级拨入资金232001权益性资金232002投资借款682321长期应付款692331专项应付款702341递延税款（三）权益类科目713101实收资本（
20、或股本）723111资本公积311101资本（或股本）溢价311102 接受捐赠非现金资产准备311103股权投资准备311104财政拨入资金31110401 三峡基金31110402 供电贴费31110403电力建设基金31110404所得税退税31110405 以税还贷退税31110406 补充流动资本311105其他专项拨款转入311106外币资本折算差额311107资产评估增值311108无偿调入资产311109无偿调出资产311110关联交易差价311111其他资本公积311112执行新制度前的资本公积余额733121盈余公积 312101 法定盈余公积312102任意盈余公积312
21、103法定公益金743131本年利润753141利润分配314101其他转入314102提取法定盈余公积314103提取法定公益金314109提取任意盈余公积314110应付普通股股利314111转作资本（或股本）的普通股股利314115未分配利润（四）成本类科目764101生产成本410101发电成本41010101燃料费 41010102 购入电力费41010103 输电费41010104水费41010105材料费41010106工资41010107福利费41010108折旧费41010109修理费41010110 其他费用410102输电成本41010201委托运行维护费41010202
22、材料费41010203工资41010204福利费41010205折旧费41010206修理费41010207其他费用410103购电成本41010301 购入电力费41010302 输电费410104供电成本 41010401 输电费41010402委托运行维护费41010403材料费41010404工资41010405福利费41010406折旧费41010407修理费41010408其他费用410105热力成本41010501燃料费41010502水费41010503材料费41010504工资41010505福利费41010506折旧费41010507修理费41010508其他费用77 41
23、04 工程施工 410401 合同成本 410402 合同毛利78 4105 制造费用79 4110 机械作业（五）损益类科目805101主营业务收入510101售电收入51010101电费收入51010102三峡基金51010103农网还贷资金51010104库区建设基金51010105 城市公用事业附加510102 输电收入510103售热收入510104其他收入815102其他业务收入825201投资收益520101短期投资收益52010101国债利息52010102其他债券利息52010103短期投资处置收益 520102长期债权投资收益52010201国债利息52010202其他债券
24、利息52010203长期债权投资处置收益520103长期股权投资收益52010301成本法核算投资收益52010302权益法核算投资收益52010303长期股权投资处置收益520104委托贷款收益52010401短期委托贷款收益52010402长期委托贷款收益520105计提的短期投资跌价准备520106计提的长期投资减值准备520107计提的委托贷款减值准备520108股权投资差额摊销835203补贴收入84 5204 递延收益855301营业外收入530101固定资产盘盈530102处置固定资产净收益530103非货币性交易收益530104出售无形资产收益530105违约金、滞纳金收入53
25、0106罚款净收入865401主营业务成本540101售电成本540102输电成本540103售热成本875402主营业务税金及附加885405其他业务支出89 5501 营业费用90 5502 管理费用915503财务费用550301利息收入550302利息支出55030201流动负债利息支出55030202长期借款利息支出55030203 应付债券利息支出55030204其他长期负债利息支出550303汇兑净损失550304手续费925601营业外支出560101固定资产盘亏560102处置固定资产净损失560103出售无形资产损失560104债务重组损失560105计提的固定资产减值准备
26、560106计提的在建工程减值准备560107计提的无形资产减值准备560108计提的工程物资减值准备560109罚款支出560110违约金、滞纳金、赔偿金支出560111捐赠支出560112学校经费560113非常损失560114预计损失935701所得税945801以前年度损益调整第三章 流动资产流动资产，是指可以在1年或超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。第一节 货币资金企业的货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。一、货币资金核算的一般规定（一）企业应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，超过库存现金限额的
27、部分应当及时交存银行，并严格按照本办法规定核算现金的各项收支业务。（二）企业应当严格按照国家有关支付结算办法，正确地进行银行存款收支业务的结算，并按照本办法规定核算银行存款的各项收支业务。（三）企业应当设置现金和银行存款日记账。按照业务发生的顺序逐笔登记。银行存款应按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细核算。有外币现金和存款业务的企业，还应当分别按人民币和外币进行明细核算。（四）现金的账面余额必须与库存数相符；银行存款的账面余额应当与银行对账单定期核对，并按月编制银行存款余额调节表调节相符。（五）企业开立的银行账户应由财务部门负责管理。本办法所称账面余额，是指会计科目的账面实际余额，不扣
28、除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备等）。二、会计科目设置企业应设置“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目。1“现金”科目，核算企业的库存现金。企业应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收、付款凭证，按照现金业务发生的顺序逐笔序时登记。每日终了，应计算出现金收入、现金支出和结余数额，并将结余数与库存现金核对相符。期末，“现金日记账”的余额应与“现金”总账的余额核对相符。有外币现金的企业，应分别人民币现金和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。单位内部周转使用的备用金，专设“备用金”科目进行核算，不在本科目核算。本科目期末借方余额，反映企业实际持有的库存现金。2“银行存款
29、”科目，核算企业存入银行或其他金融机构的款项。企业应按开户银行、非银行金融机构和存款种类，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，企业账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。有外币存款的企业，应分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业实际存在银行或其他金融机构的款项。3“其他货币资金”科目，核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证
30、金存款、存出投资款、保函押金和在途货币资金等各种其他货币资金。本科目应按其他货币资金的种类进行明细核算。有信用卡业务的企业应当在“信用卡”明细科目中按开出信用卡的银行和信用卡的种类设置明细科目。本科目期末借方余额，反映企业实际持有的其他货币资金。三、货币资金的核算（一）现金的核算1从银行提取现金，根据支票存根所记载的提取金额，借记“现金”科目，贷记“银行存款”科目，将现金存入银行，根据银行退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记“现金”科目。2企业因支付职工工资、奖金等个人报酬等所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“应付工资”等科目，贷记“现金”科目。3企业因支付企业内部职工出差等原
31、因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“备用金”科目，贷记“现金”科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记“现金”科目，按应报销的金额，借记“生产成本”等科目，按实际借出的金额，贷记“备用金”科目。4企业因其他原因收到现金，借记“现金”科目，贷记有关科目；企业因其他原因支出现金，借记有关科目，贷记“现金”科目。5每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“现金”科目；属于现金溢余，应按实际溢余的金额，借记“现金”科目，贷
32、记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。待查明原因后作如下处理：（1）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收现金短缺款（个人）”或“现金”等科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；属于应收保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“生产成本”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。（2）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经
33、批准后，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。6以现金拨给内部各单位周转使用备用金，借记“备用金”科目，贷记“现金”科目。根据报销清单定期补足备用金时，借记“生产成本”等科目，贷记“现金”科目。企业财务部门收回备用金时，如全额收回，借记“现金”科目，贷记“备用金”科目；如备用金已发生部分支出，则根据备用金报销清单所列金额，借记“生产成本”等科目，贷记“备用金”科目，同时根据收回的金额，借记“现金”科目，贷记“备用金”科目。（二）银行存款的核算1企业将收到的款项存入银行或其他金融机构时，借记“银行存款”科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支出存款时，借记“现金”等
34、有关科目，贷记“银行存款”科目。2企业发生外币业务时，应将有关外币折合为人民币记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当期期初的汇率折合。期末，各种外币账户（包括外币现金以及以外币结算的债务和债权）的期末余额，应按期末汇率折合为人民币。按照期末汇率折合的人民币的金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益，分别以下情况处理：（1）筹建期间发生的汇兑损益，计入长期待摊费用。发生汇兑损失时，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”科目；发生汇兑收益时，借记“银行存款”科目，贷记“长期待摊费用”科目。（2）与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑
35、损益，按借款费用的处理原则处理，借记或贷记“银行存款”科目，贷记或借记“在建工程”、“固定资产”等科目。（3）除上述情况外，汇兑损益均计入财务费用，借记或贷记“银行存款”科目，贷记或借记“财务费用汇兑净损失”科目。（4）因银行结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入、卖出价与折合汇率之间的差额，计入当期财务费用，借记或贷记“银行存款”科目，贷记或借记“财务费用汇兑净损失”科目。3企业应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查，如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或者全部不能收回的，例如，吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目。（三）其他货币资金的核算1外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记“其他货币资金外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时，借记“材料采购”、“原材料”、“燃料”、“应交税金应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金外埠存款”科目。将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金外埠存款”科
