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1、1,1,民间非营利组织会计,2,2,本章,第三节会计报告,第二节特定业务,第一节概述,3,考点1-2分,会费收入的确认,捐赠收入的确认,限定性净资产的重分类,无难度,4,民间非营利组织的概念和特征,概念：民间非营利组织是指通过筹集社会民间资金举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织。,特征：1.该组织不以营利为宗旨和目的.并不排除其因提供商品或者社会服务而获取相应收入或者收取合理费用，只要这些营利活动的所得最终用于组织非营利事业。2.资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报3.资源提供者不享有该组织的所有权,事业单位会计5要素3报表,5
2、要素,2等式,资产,负债,净资产,收入,费用,资产负债净资产,收入费用净资产变动额,反映财务状况会计要素包括资产、负债和净资产。反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用,净资产,2负债,3净资产,4收入,流动负债、长期负债和受托代理负债,限定性净资产和非限定性净资产,捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动收入和其他收入,1资产,流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等,5费用,业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用,5,5大特定业务,一受托代理业务的核算,二捐赠收入的核算,第二节民间非营利组织会计算,三会费收入的核算,四业务活动成
3、本的核算,五净资产的核算,1受托代理业务的概念,2受托代理业务的界定,3受托代理业务的核算,1捐赠收入的概念,2捐赠收入的核算,1净资产的分类,2限定性净资产的核算,3非限定性净资产的核算,财务会计报告,1资产负债表,2业务活动表,2现金流量表,6,【例22-1】209年12月10日，甲民间非营利组织、乙民间非营利组织与丙企业共同签订了一份捐赠协议，协议规定：丙企业将通过甲民间非营利组织向乙民间非营利组织下属的10家儿童福利院（附有具体的受赠福利院名单）捐赠全新的台式电脑60台，每家福利院6台。每台电脑的账面价值为12 000元。丙企业应当在协议签订后的10日内将电脑运至甲民间非营利组织。甲民
4、间非营利组织应当在电脑运抵后的20日内派志愿者将电脑送至各福利院，并负责安装。209年12月18日，丙企业按照协议规定将电脑运至甲民间非营利组织。假设截止209年12月31日，甲民间非营利组织尚未将电脑送至各福利院。不考虑其他因素和税费。,（1）甲民间非营利组织的会计处理209年12月18日，收到电脑时借：受托代理资产电脑720 000贷：受托代理负债720 000,（2）相关披露.甲民间非营利组织应当在209年12月31日资产负债表中单设“受托代理资产”和“受托代理负债”项目，金额均为720 000元.,7,【例22-2】209年12月1日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠合作协议，协议规定：
5、乙企业将通过甲基金会向丙学校捐款100 000元，乙企业应当在协议签订后的10日内将款项汇往甲基金会银行账户，甲基金会应当在收到款项后的10日内将款项汇往丙学校的银行账户。209年12月8日，乙企业按照协议规定将款项汇至甲民间非营利组织账户。209年12月15日，甲民间非营利组织按照协议规定将款项汇至丙学校账户。假设不考虑其他因素和税费。,甲基金会的会计处理如下：（1）209年12月8日，收到银行存款时借：银行存款受托代理资产100 000贷：受托代理负债 100 000,（2）209年12月15日，转出银行存款时借：受托代理负债 100 000贷：银行存款受托代理资产 100 000,8,【
6、例题判断题】（2013年）民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。（）,正确答案答案解析对于受托代理的非现金资产，如果凭据上标明的金额与公允价值相差较大，则应当以公允价值作为入账价值。,9,正确答案借：银行存款54 000贷：捐赠收入限定性收入54 000,【例223】209年4月2日，某社会团体收到乙企业捐赠款项。协议规定，乙企业向该社会团体捐赠54 000元，应当在协议签订当日转入该社会团体银行账户；该社会团体应当将这笔款项用于某项学术课题。账务处理如下：,【例224】209年6月16日，甲基金会与乙企业签订了
7、一份捐赠协议。协议规定，自209年7月1日至209年12月31日，乙企业在此6个月的期间内每出售一件产品，即向甲基金会捐赠1元钱，以资助贫困人员医疗救治，款项将在每月底按照销售量计算后汇至甲基金会银行账户。同时，乙企业承诺，此次捐赠的款项不会少于600 000元，并争取达到1 000 000元。根据此协议，甲基金会在209年7月底收到了乙企业捐赠的款项90 000元。,209年6月16日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。209年7月31日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。借：银行存款90 000贷：捐赠收入限定性收入90 000,10,【例225】209年8月24日，某基金会与
8、乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，乙企业将向该基金会捐赠180 000元，其中160 000元用于资助贫困地区的儿童；20 000元用于此次捐赠活动的管理，款项将在协议签订后的20日内汇至该基金会银行账户。根据此协议，209年9月12日，该基金会收到了乙企业捐赠的款项180 000元。209年10月9日，该基金会将160 000元转赠给数家贫困地区的小学，并发生了18 000元的管理费用。209年10月14日，该基金会与乙企业签订了一份补充协议，协议规定，此次捐赠活动节余的2 000元由该基金会自由支配。,209年8月24日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。209年9月12日，
9、按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。借：银行存款180 000贷：捐赠收入限定性收入180 000209年10月9日，按照实际发生的金额，确认业务活动成本。借：业务活动成本160 000管理费用 18 000贷：银行存款 178 000209年10月14日，部分限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，将其转为非限定性捐赠收入。借：捐赠收入限定性收入2 000贷：捐赠收入非限定性收入2 000,11,【例226】209年9月12日，某民间非营利组织与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，乙企业将向该民间非营利组织捐赠420 000元，用于成立一项奖学金基金，款项将在协议签订后的20日内汇至该民
10、间非营利组织银行账户，自第2年开始每年以基金利息奖励乙企业所在城市的前10名优秀学生，未经乙企业允许不得动用基金本金，具体奖励金额将由双方根据累积基金利息另行商定。根据此协议，209年9月30日，该民间非营利组织收到了乙企业捐赠的款项420 000元。账务处理如下：,209年9月12日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。209年9月30日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。借：银行存款420 000贷：捐赠收入限定性收入420 000,12,【例227】209年12月31日，某民间非营利组织“捐赠收入”科目的账面余额为480 000元，其中，“限定性收入”明细科目的账面余额为320
11、 000元；“非限定性收入”明细科目的账面余额为160 000元。该民间非营利组织的账务处理如下：,209年12月31日，将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。借：捐赠收入限定性收入320 000贷：限定性净资产320 000借：捐赠收入非限定性收入160 000贷：非限定性净资产160 000,【例题多选题】（2011年）下列各项中，属于民间非营利组织应确认为捐赠收入的有（）。A.接受劳务捐赠 B.接受有价证券捐赠 C.接受公用房捐赠 D.接受货币资金捐赠,正确答案BCD.答案解析非营利组织的捐赠收入为民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。对于
12、捐赠承诺和劳务捐赠，不予以确认，但应在会计报表中披露。所以选项A是不正确的，即不予以确认的。,13,【例228】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的各单位会员应当按照上年度主营业务收入的2缴纳当年度会费，个人会员应当每年缴纳300元会费，每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳；当年度不能按时缴纳会费的会员，将在下一年度的1月1日自动取消会员资格。假设209年1月至12月，该社会团体每月分别收到单位会员会费210 000元（均以银行转账支付），个人会员会费6 000元（均以邮局汇款支付）。账务处理如下：,借：银行存款210 000现金6 000贷：会费收入非
13、限定性收入单位会费210 000个人会费6 000,三会费收入的核算,【例229】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的个人会员应当每年缴纳450元会费，每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳。假定209年1月1日，该社会团体收到某个人通过邮局汇款支付的会费1 800元，该个人说明此款项是支付209年、210年、211年和212年四个年度的会费。账务处理如下,2009年1月1日，收到款项时：借：现金1 800贷：预收账款1 350会费收入非限定性收入个人会费450,14,【例2210】209年12月31日，某社会团体“会费收入”科目的账面余额为123 000
14、元，均属于非限定性收入。将“会费收入”科目明细科目的余额转入非限定性净资产。该社会团体的账务处理如下：,借：会费收入非限定性收入123 000贷：非限定性净资产123 000,三会费收入的核算,【例题单选题】（2010年）甲社会团体的个人会员每年应交纳会费200元，交纳期间为每年1月1日至12月31日，当年未按时交纳会费的会员下年度自动失去会员资格。该社会团体共有会员1 000人。至2009年12月31日，800人交纳当年会费，150人交纳了2009年度至2011年度的会费，50人尚未交纳当年会费，该社会团体2009年度应确认的会费收入为（）元。A.190 000B.200 000C.250
15、000D.260 000,正确答案A答案解析会费收入体现在会费收入会计科目中，反映的是当期会费收入的实际发生额。有50人的会费没有收到，不符合收入确认条件。应确认的会费收入200（800150）190 000（元）。,15,【例2211】209年8月5日，某社会团体对外售出杂志2万份，每份售价5元，款项已于当日收到（假定均为银行存款），每份杂志的成本为4元。假定销售符合收入确认条件，不考虑相关税费。该社会团体的账务处理如下：,按照配比原则，在确认销售收入时，应当结转相应的成本。借：银行存款100 000贷：商品销售收入100 000借：业务活动成本商品销售成本 80 000贷：存货 80 00
16、0,四业务活动成本的核算,【例2212】209年12月31日，某民间非营利组织“业务活动成本”科目的借方余额为230 000元。该民间非营利组织的账务处理如下：,借：非限定性净资产230 000贷：业务活动成本230 000,16,【例2213】209年11月5日，某捐赠举办的民办学校获得一笔23 000元的捐赠，捐赠人要求将款项用于奖励该校210年度科研竞赛的前十名学生。账务处理如下：,（1）209年11月5日，收到捐款借：银行存款23 000贷：捐赠收入限定性收入23 000（2）209年12月31日，将捐赠收入结转限定性净资产借：捐赠收入限定性收入23 000贷：限定性净资产23 000
17、,【例2214】沿用【例2213】，该民办学校在209年12月7日，又得到一笔1 000 000元的政府实拨补助款，要求用于资助贫困学生。账务处理如下：,（1）209年12月7日，收到补助款借：银行存款1 000 000贷：政府补助收入限定性收入1 000 000（2）209年12月31日，将政府补助收入结转限定性净资产借：政府补助收入限定性收入 1 000 000贷：限定性净资产1 000 000,17,【例2215】沿用【例2213】。假定该民办学校在210年10月将209年收到的23 000元捐款以现金的形式奖励给了科研比赛的前十名学生。该民办学校的账务处理如下：,借：业务活动成本23
18、000贷：现金23 000借：限定性净资产23 000贷：非限定性净资产23 000,【例题判断题】（2012年）民间非盈利组织的限定性净资产的限制即使已经解除，也不应当对净资产进行重新分类。（）,正确答案,18,【例2216】209年2月4日，某基金会取得一项捐款600 000元，捐赠人限定将该款项用于购置化疗设备。210年1月12日，某基金会购入设备，价值550 000元。210年2月19日，经与捐赠人协商，捐赠人同意将剩余的款项50 000元留归该基金会自主使用。,（1）209年2月4日，取得捐赠借：银行存款600 000贷：捐赠收入限定性收入600 000（2）209年12月31日，将
19、捐赠收入结转到限定性净资产借：捐赠收入限定性收入600 000贷：限定性净资产600 000（3）210年1月12日，购入设备借：固定资产550 000贷：银行存款550 000由于该捐赠的限定条件已经满足（限制解除），应当记录限定性净资产的重分类。借：限定性净资产550 000贷：非限定性净资产550 000（4）210年2月19日，将限定性净资产进行重分类。借：限定性净资产 50 000贷：非限定性净资产 50 000,19,【例2217】209年5月16日，某基金会发现上一年度的一项无形资产摊销6 000元未记录。该基金会应当追溯调整208年度业务表中的管理费用（调增6 000元），减少非限定性净资产期初数6 000元。账务处理如下：,正确答案借：非限定性净资产（期初数）6 000贷：无形资产 6 000,
