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1、第三章 消费税,主讲人：孙玩月Email：,3-1 消费税概述,本节重点 1、消费税的概念 2、消费税的特点 3、消费税的纳税人和纳税范围 4、消费税的税目和税率 5、消费税的减税和免税,新课导入,案例：酒厂应如何缴纳消费税。某城市A酒厂（增值税一般纳税人），2009年2月发生以下业务：（1）A酒厂将收回的白酒直接对外出售，取得不含税销售额60万元。（2）销售自制粮食白酒20吨，并向购货方开具增值税专用发票，销售额30万元；另外，收取包装物押金2 340元，并单独入账核算，上述款项均已收讫。（3）销售酒精10吨，取得不含税销售额10万元；货已发出，款项已收到。【要求】根据上述资料，计算A酒厂应
2、纳的消费税。,消费税的概念,消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额征收的一种税,消费税的特点,消费税与增值税形成双层次调节,消费税的纳税人,是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费税的单位和个人。所谓中华人民共和国境内：生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。,消费税的纳税人,消费税的征税范围,具体范围（一）生产应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品(金银首饰）,消费税的征税范围,消费税的税目、税率,消费税的减税与免税,P44-45,课堂练习,1、消费税适用的税率形式有（）A、比例税率B、定额
3、税率C、累进税率D、浮动税率2、在消费税中采取从量征税的应税消费品包括（）A、啤酒B、酒精C、成品油D、天然气,课堂练习,3、下列各种行为中要缴纳消费税的是（）A、销售进口的香烟B、将委托加工的应税消费品收回后用于职工福利C、加工生产金银首饰D、将自产的应税消费品直接用于销售,作业布置,抄写消费税的概念和特点；抄写消费税的纳税范围。,3-2 消费税应纳税额的计算,本节重点1、消费税的计税方法2、纳税人销售自制应税消费品应纳消费税额的计算3、自产自用应税消费品应纳税额的计算4、委托加工应税消费品应纳税额的计算5、进口应税消费品应纳税额的计算,一、消费税的计税方法,1、从价定率应纳消费税额=销售额
4、税率（1）销售额的确认应税消费品的销售额=含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率）其中：含增值税的销售额=全部价款+价外费用（2）确认销售实现的时间,一、消费税的计税方法,2、从量定额应纳消费税额=销售量税率（1）销售数量的确认（2）计算单位的转换,一、消费税的计税方法,3、复合计税应纳消费税额=销售量定额税率+销售额比例税率,（二）纳税人销售自制应税消费品应纳消费税额的确认,【例1】某酒厂为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售果酒500公斤，开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元。计算应纳的消费税税额。(果酒消费税税率为10%）解：消费税额=（93600
5、+2000）1.1710%=8170.94（元）,课堂练习,【例2】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）售给消费者。计算摩托车生产企业应缴纳消费税税额。解：应纳税额销售额税率 16380/（1+17%）3010 42000010 42000（元）,作业布置,1、某汽车制造厂以自产小汽车（1500毫升气缸容量）10辆换取某钢厂生产的钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为9.5万元/辆、9万元/辆和8.5万元/辆，计算用于换取钢材
6、的小汽车应纳消费税税额（以上价格为不含税价格，小汽车适用的消费税税率为5）。2、某卷烟厂为增值税一般纳税人，3月份销售卷烟10箱，取得不含增值税的销售额50万元，计算卷烟厂3月份应缴纳的消费税。,（三）自产自用应税消费品,a、用于连续生产应税消费品的，不纳税；b、用于其他方面：有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格=（成本+利润）（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格适用税率,（四）委托加工应税消费品,委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴消费税。按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消
7、费品销售价格的，组成计税价格。组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格适用税率,（五）进口应税消费品,进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=（关税完税价格+关税）（l-消费税税率）应纳税额=组成计税价格消费税税率,作业布置,1、甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业为乙企业提提供原材料等，实际成本为7000元，支付乙企业加工费2000元，其中包括乙企业代垫的辅助材料500元。已知适用消费税税率为10%。同时该应税消费品，受托方无同类消费品销售价格。试计算乙企业代收代缴应税消费品的消费税税款。2、某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明
8、税款为8.5万元，本月生产卷烟领用烟丝80%，期初尚有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是多少？,3-3 消费税的纳税申报,本节重点1、纳税地点2、纳税环节3、纳税期限4、申报纳税,（一）纳税地点,一般为“机构所在地或者居住地”委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地主管税务机关代收代缴消费税税款。进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。纳税人到外县(市)销售或委托外县(市)代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人机构所在地或者居住地缴纳消费税。,（二）纳税环节,纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。,（三）纳税期限,同增值税,（四）申报纳税,P54,作业布置,复习思考题2、4、5,
