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1、一、存货的概念与种类（一）概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品。处在生产过程中的在产品。在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,（二）种类1.原材料。原材料可分为：原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料。,2.在产品。work-in-process亦称在制品.在企业的生产过程中正处于加工或等待加工的产品。广义的含义:指从原材料、外购物投入生产到制成成品出产前，存在与生产过程的各个阶段、各个环节上需要继续加工的产品，包括存在与车间之间的半成品和存在于车间内部的在制品。狭义的含义：仅指车间内部处于加工、检验、运输等过程中的产品。,3.半成品。
2、semi-manufactured goods;semi-finished products半成品是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。不包括从一个生产车间转给另一个生产车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品，这类自制半成品属于在产品。,4.库存商品。库存商品包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品。注意：已完成销售手续，但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查
3、簿进行登记。,5.商品。指可供销售的物品。工业企业的商品包括用本企业自备原材料生产的库存商品和对外销售的半成品等；商品流通企业的商品包括外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。,6.周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中基本保持其原有实物形态不变。,不属于：为建造固
4、定资产等各项工程而储备的各种材料。企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产。,二、存货的确认条件与范围按照企业会计准则第1号存货的规定，存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。补充：首先要符合存货的定义，在此基础上，再符合两个条件。,【例题1多选题】以下属于企业存货的有（）。A.库存商品B.在产品C.工程用材料D.周转材料,【例题2多选题】存货的确认条件包括（）。A.存货是否存放于企业B.存货能否为企业带来利润C.存货包含的经济利益很可能流入企业D.存货的成本能够可靠地计量,第二节存货数量的盘存方法 一、实地盘存制
5、1.定义：实地盘存制也称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货账户，倒轧本期已耗用或已销售存货的成本。,2.方法平时对有关存货账户只记借方，不记贷方每一期末，通过实地盘点确定存货数量，据以计算期末存货成本，然后计算出当期耗用或销货成本，记入有关存货账户的贷方。3.公式期初存货本期购货本期耗用或销货期末存货本期耗用或销货期初存货本期购货期末存货,二、永续盘存制1.定义：永续盘存制，也称为账面盘存制，指对存货项目逐笔或逐日地登记收入发出的存货，并随时记列结存数。2.方法：登记收入、发出的存货
6、，并随时记列结存数。采用永续盘存制，并不排除对存货的实物盘点。,三、实地盘存制与永续盘存制的比较（一）实地盘存制主要优点：是简化存货的日常核算工作，但加大了期末的工作量。主要缺点：一是不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况；二是容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失。三是采用这种方法只能到期末盘点时结转成本。因此，实地盘存制的实用性较差，仅适用于那些自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品等。,（二）永续盘存制优点：有利于加强对存货的管理。缺点：存货明细记录的工作量较大，存货品种规格繁多的企业更是如此。,第三节存货的计价方法 一、存货的初始计量企业会计准则第1号存货规定：“存
7、货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本”。,三个作为：存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。,三个不作为：在确定存货成本的过程中，需要注意的是，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他
8、支出。,【例题3多选题】外购存货的采购成本包括（）。A.采购人员差旅费B.专设采购机构的经费C.运输途中合理损耗D.入库前的整理挑选费,【例题4多选题】一般纳税人企业外购存货的采购成本包括（）。A.加工费用B.买价C.装卸费保险费D.支付的增值税,【例题5多选题】下列不能计入存货采购成本的是（）。A.装卸费B.仓储费C.运输费D.非正常消耗的直接材料费,二、发出存货的计价方法企业会计准则第1号存货规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动平均法和月末一次加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。,1.先进先
9、出法 先进先出法是假定先收到的存货先发出，或先收到的存货先耗用，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的方法。具体做法是；收到有关存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出法的原则计价，登记存货的发出成本和结存金额。须予以说明的是，假定先入库的先发出，纯粹是为了计价，与存货实际入库和发生次序没有关系。例101按先进先出法计价，如表101所示。,2019年4月发出存货的成本（35020）（50203002215024）（502440026）29 800（元）月末结存存货成本8 00027 40029 8005 600（元）,优点：随时结出存货发出成本
10、和结存存货成本；在物价上涨或下跌时，期末存货成本接近于市价。缺点：一次发出存货涉及不同批次、不同单价的，需要按两个以上不同的单价计算存货的发出成本，计价较为复杂，业务较多且单价不稳定时，工作量大。物价上涨时，发出存货成本偏低，利润偏高。,2.加权平均法（全月一次加权平均法）（月末加权平均法）全月一次加权平均法是以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货和月末结存存货实际成本的方法，其计算公式为：,本期发出存货实际成本本期发出存货数量加权平均单价期末结存存货实际成本期末结存存货数量加权平均单价或：期末结存存货实际成本期初结存存货实际成本本期收入存货实
11、际成本本期发出存货实际成本,（1）方法：平时收入时按数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存单价，在期终时一次计算其本期的加权平均单价；本期耗用或出售的存货，平时只登记数量，不登记单价和金额；期终时，再按此加权平均单价确定其金额。加权平均单价总成本/总数量（2）权数：月初和购入数量计算单价时间：月末一次,（3）优缺点优点：简化成本计算工作；缺点：平时无法反映发出和结存成本，不利于存货成本的日常管理与控制。采用全月一次加权平均法计算存货价值时，发出存货成本较为均衡，但与现价有一定差距。当市价上涨时，加权平均成本会小于现价；当市价下跌时，加权平均成本又会大于现价。,仍以例101为例，采用加权平均法
12、计价如表102所示。表102,本期发出存货实际成本1 30023.6030 680（元）期末结存存货实际成本20023.604 720（元）,3.移动平均法移动平均法与月末一次加权平均法的计算原理基本相同。移动加权平均法是指在每次收入存货以后就计算出新的平均单位成本的一种方法，即本批收入存货的成本加原有库存的成本，除以本批收入存货数量加原有存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价。其计算公式为：,仍以例101为例，采用移动平均法计价如表103所示：表103,2019年4月发出存货的成本35021.5650024.2245024.2230 555（元）月末结存成本8 00027 40
13、030 5554 845（元）,采用移动加权平均法计算的发出存货成本比较均衡，但同加权平均法一样，计算出来的存货价值与现行成本有一定差距，计算工作量较大。一般适用于品种简单，前后进价相差幅度大的存货。,4.个别计价法个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。假设存货的成本流转与实物流转相一致。个别计价法是以每一批存货的实际进价作为该批发出存货成本的一种方法。其计算公式为：每批存货发出成本=每批存货发出数量该批存货实际进货单价采用个别计价法，财会部门应按存货购进批次设置存货明细账，业务部门应在发货单上注明批次，仓库部门应按库存购进批次分别堆放。个别计价法便于逐笔结转发出存货成本，计算比
14、较正确，但工作量较大，使用于进货批次少，能分清批次发货的品种。,【例题6判断题】存货发出采用“先进先出法”时，发出存货的成本比较接近于市价。（）,【例题7单选题】采用“先进先出法”计算发出存货成本，期初库存硬盘数量为50件，单价1 000元；本月购入硬盘100件，单价1 050元；本月领用硬盘100件，其领用总成本为（）。A.102 500B.100 000元C.105 000D.100 500元,【例题8单选题】采用全月一次加权平均法，月末一次加权平均单价计算公式中的分子是（）。A.月初结存该种存款的实际成本本月购入该种存货的实际成本 B.月初结存该种存款的计划成本本月购入该种存货的计划成本
15、 C.原结存存货的实际成本本批购入存货的实际成本D.原结存存货的计划成本本批购入存货的计划成本,【例题9多选题】发出存货按先进先出法计价，其特点是（）。A.发出存货的成本比较接近于其市价B.物价上涨时，发出存货成本偏低，利润偏高C.发出存货的成本不接近于市价D.期末结存存货成本比较接近市价,第四节原材料的核算一、原材料的分类1.原料及主要材料。2.外购半成品。3.辅助材料。4.燃料。5.修理用备件（备品备件）。6.包装材料。一般用包装材料，如纸张、麻绳、铁皮等，也可归入辅助材料类。,二、按实际成本计价进行的日常核算（一）材料收发的凭证材料收入凭证主要有收料单、入库单以及退料单等。材料发出凭证主
16、要有领料单、限额领料单、领料登记簿、销售发料单、配比发料单等。,（二）材料的总分类核算1.账户设置为了总括反映和监督材料的增减变动和结存情况，应设置“原材料”、“在途物资”等账户。（1）“原材料”账户，用于核算库存原材料的收入，发出和结存情况。在原材料按实际成本核算时，借方登记入库原材料的实际成本，贷方登记发出原材料的实际成本，期末余额在借方，表示库存原材料的实际成本。,（2）“在途物资”账户，用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料物资的实际成本。借方登记企业购入材料物资的实际成本，贷方登记验收入库的材料物资的实际成本，期末余额在借方，表示在途物资的实际成本。,2.购入原材料的会计处
17、理企业从外部购入的材料，由于采用的结算方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，因此，在会计处理上也有所不同。,（1）对于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业在支付贷款、材料验收入库后、应根据结算凭证、发票账单等确定的材料成本，借记“原材料”账户，根据增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按照实际结算方式，贷记“银行存款、其它货币资金、应付票据、应付账款”等账户。,例102某企业购入甲材料一批，增值税专用发票（简称专用发票，下同）上注明的货款为100 000元，增值税为17 000元。材料已验收入库，货款已用转账支票付讫。,借：原材料一一
18、甲材料100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款117 000,（2）对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达（或尚未验收入库）的业务，应根据结算凭证、发票账单等，借记“在途物资”、“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”或“应付票据”等账户，待材料到达验收入库后再根据收料单，借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。,（3）对于材料已到并验收入库，但发票、账单等结算凭证未到达企业，贷款尚未支付的采购业务，为了简化核算手续，在当月发生的，可以暂不进行会计处理，待收到发票账单时，再按实际价款进行会计处理。在月末时，对于那些账单发票尚未到达的
19、入库材料，应按暂估价入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户。下月初用红字做同样的记账凭证，予以冲回。,例103某企业采用委托收款结算方式从B公司购入丙材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价为52 000元。,借：原材料丙材料52 000 贷：应付账款暂估应付账款 52 000下月初用红字冲回：借：原材料丙材料 52 000 贷：应付账款暂估应付账款 52 000,例104上述购入的丙材料于次月收到发票账单，货款50 000元，增值税8 500元，已用银行存款付讫。,借：原材料丙材料50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款58 500,（4）采
20、用预付货款的方式采购材料，应在预付材料价款时按照实际预付金额，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；已经预付贷款的材料验收入库，根据发票账单等所列的价款、税额等，借记“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“预付账款”账户；预付账款不足，补付上项货款，按补付金额，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；退回上项多付的款项，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。,例105A企业与B企业的购销合同规定，A企业为购买甲材料向B企业预付400 000元货款的80%，计320 000元，货款已通过汇兑方式汇出。根据上述资料，A企业应作如下会计分录：,借：预付账款B企业32
21、0 000 贷：银行存款 320 000,例10-6承例105，A企业受到B企业发来的甲材料，已验收入库，有关发票账单列明，该批货物的货款400 000元，增值税68 000元，B企业代垫运费5 000元。A企业已将所欠款项以银行存款付讫。A企业应做如下会计分录：,（1）材料验收入库时：借：原材料甲材料405 000 应交税费应交增值税（进项税额）68 000 贷：预付账款B企业473 0000,（2）补付货款时借：预付账款B企业153 000 贷：银行存款 153 000,3.接受投资收到原材料的会计处理按照税法的规定，投资方开具增值税专用发票；接受投资的一方，对于投入的材料应按照收到的增值
22、税专用发票上注明的不含税的材料价值，借记“原材料”账户，按两者之和，贷记“实收资本”账户。,例107A企业接受B企业投资转入原材料一批，材料投资作价为100 000元，增值税专用发票上注明增值税为17 000元。应作如下会计分录：,借：原材料100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：实收资本 117 000,4.发出材料的会计处理企业各生产单位及有关部门领用的材料具有种类多、业务频繁等特点。为了简化核算，可以在月末根据“领料单”或“限额领料单”中有关领料的单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证，登记入账。企业根据平均法或个别计价法等方法确定发出材料
23、的实际成本。,例108某企业8月份“发料凭证汇总表”列示：基本生产车间生产产品领用甲材料500 000元，车间管理领用甲材料6 000元，企业行政管理部门领用甲材料2 000元，计508 000元。应根据“发料凭证汇总表”作如下会计分录：,借：生产成本500 000 制造费用6 000 管理费用2 000 贷：原材料甲材料 508 000,综上所述，原材料按实际成本计价核算时，从材料日常收发凭证到明细账和总分类帐全部是按实际成本计价。如果企业材料收发比较频繁，则按实际成本计价核算，工作量较大。所以，这种方法一般只使用于材料收发业务较少的企业。对于材料收发业务较多，且具备材料计划成本资料的企业，
24、应采用计划成本进行材料收发的核算。,采用计划成本对原材料进行会计核算应设置“材料采购”、“材料成本差异”、“原材料”账户。“材料采购”账户核算购买材料的实际成本，“原材料”账户核算材料验收入库时企业制定的计划成本，“材料成本差异”账户核算材料的实际成本和计划成本的差额。,“材料成本差异账户”用于核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记实际成本大于计划成本的差异额（超支额），贷方登记实际成本小于计划成本的差异额（节约额）以及已分配的差异额。（节约用红字，超支用蓝字）。“材料成本差异”科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。,【例题】
25、要求：根据以下经济业务编制会计分录（列明有关账户的明细科目）。上海东海贸易有限公司原材料按计划成本计价。资料：“原材料”账户60,000.00元（2000件甲材料），计划单位成本30.00元/件。上海东海贸易有限公司2月份发生如下经济业务：（1）向上海东风材料厂购入甲材料1 800件，单价32.00元/件，价款57,600.00元，增值税9,792.00元，运杂费200.00元，材料当即验收入库。货款尚未支付。,答案借：材料采购甲材料57,800.00 应交税费应交增值税（进项税额）9,792.00 贷：应付账款上海东风材料厂 67,592.00借：原材料甲材料54,000.00 材料成本差异
26、3,800.00 贷：材料采购甲材料 57,800.00,（2）向杭州西湖电子元件厂采购600件甲材料，单价29.00元/件，价款17,400.00元，增值税2,958.00元，运杂费100.00元，材料尚未验收入库。货款用面值为25,000.00的银行汇票支付。,答案借：材料采购甲材料 17,500.00 应交税费应交增值税（进项税额）2,958.00 贷：其他货币资金银行汇票 20,458.00,（3）向南京豫丰材料厂采购800件甲材料，单价31.00元/件，价款24,800.00元，增值税4,216.00元，运杂费150.00元，材料当即验收入库。货款用面值为30,000.00的银行汇票
27、支付。,借：材料采购甲材料24,950.00应交税费应交增值税（进项税额）4,216.00 贷：其他货币资金银行汇票 29,166.00借：原材料甲材料24,000.00 材料成本差异950.00 贷：材料采购甲材料 24,950.00,【例题10分录题】公司购入A材料10 000公斤，单价36元，增值税率17%，价税合计421 200元，款项已付，A材料已验收入库,借：原材料360 000应交税费应交增值税（进项税额）61 200贷：银行存款 421 200,【例题11单选题】甲企业从乙企业购买A材料一批，增值税专用发票记载的货款为20 000元，增值税为3 400元，乙企业代垫运费为500
28、元，全部款项以转账支票付讫，材料已验收入库，甲企业采用实际成本核算法，甲企业正确的会计处理分录是（）。A.借：原材料A材料20 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款23 400 B.借：原材料A材料20 500应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款23 900 C.借：材料采购A材料20 500应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款23 900 D.借：原材料A材料20 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400管理费用500贷：银行存款23 900,【例题12多选题】对月末仍未付款的收料业务，正确的处理方法是（）。A.月末在材料明细账中记
29、入收入材料的暂估金额B.下月初将暂估金额用冲回C.实际付款时再将收入材料的实际金额入账D.月末不能入账，待实际收到时入账,【例题13分录题】企业购入材料一批，买价80 000元，增值税额13 600元，对方代垫运费1 600元（运费的增值税略）。货款、运杂费和增值税已通过银行存款支付，材料尚未入库。,借：在途物资81 600应交税费应交增值税（进项税额）13 600贷：银行存款 95 200,【例题14分录题】根据本月“发料凭证汇总表”，分配材料费：基本生产车间生产产品领用材料70 000元，基本生产车间一般耗用材料986元，行政管理部门领用材料2 800元，在建工程领用材料35 000元。,
30、借：生产成本70 000制造费用986管理费用2 800在建工程35 000贷：原材料108 786,【例题15分录题】企业的存货按实际成本计价，3日从渤海公司购入甲材料一批，买价135 000元，增值税额为22 950元，对方代垫运费2 475元（增值税略），均已通过银行支付，但材料尚未运到。,借：在途物资137 475 应交税费应交增值税（进项税额）22 950 贷：银行存款160 425,第五节存货的清查（见第七章财产清查）一、存货清查概述存货清查通常采用实地盘点的方法。在报经有关部门处理前，根据“存货盘点报告表”，将盘盈或盘亏、毁损的存货，先作为待处理财产溢余或损失处理，同时按盘盈或盘
31、亏、毁损存货的实际成本调整存货的账面价值，使存货账实相符。应在期末前查明造成盘亏或毁损的原因，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。,二、存货清查的核算 账户设置：“待处理财产损溢”，具有双重性质。（一）存货盘盈的核算审批前：由于盘盈的存货没有账面记录，因此产生了盘盈应该予以补记，增加存货，增加“待处理财产损溢”账户。审批后：存货盘盈一般是由于收发计量或核算上的差错所造成的，冲减管理费用。,（二）存货盘亏和毁损的核算审批前：先按其账面成本，调减存货，增加待处理亏损。审批后：属于自然损耗造成的定额内损耗、一般经营损失管理费用属于过失人责
32、任造成的损失应扣除其残料价值，记入其他应收款应向保险公司收取赔偿金记入其他应收款非常损失营业外支出,提示：盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。,【例题16单选题】库存商品因管理不善盘亏，经批准核销时，应借记（）账户。A.管理费用B.营业外支出C.库存商品D.待处理财产损溢,【例题17多选题】“待处理财产损溢”账户借方登记的内容有（）。A.待处理的存货盘亏、损失价值B.盘盈存货的转销价值C.待处理的存货盘盈价值D.盘亏、损失存货的转
33、销价值,【例题18单选题】由于计量误差或定额内自然损耗造成存货亏或损失，经批准可列入（）。A.管理费用B.营业费用C.财务费用D.其他应收款,本章小结第一节1.存货：完工的、在产的、耗用的第二节1.实地盘存制与永续盘存制的优缺点。第三节1.存货采购成本组成=买价采购费用。2.掌握其中三种计价方法的计算。3.先进先法：物价上涨、发出成本偏低，利润偏高。全月加权不利于存货的日常管理与控制。,第四节1.修理用备件和包装材料都属于原材料。2.掌握付款与入库三种情况的处理。3.掌握估价入库与下月初冲回的处理。4.掌握发出材料的处理。第五节1.审批前调账，盘盈就调增账面记录，增加待处理溢余；盘亏就调减账面记录，增加待处理亏损。2.存货盘盈冲减管理费用；盘亏可能增加管理费用、营业外支出、其他应收款。3.盘盈盘亏的账务处理。,谢谢！,供娄浪颓蓝辣袄驹靴锯澜互慌仲写绎衰斡染圾明将呆则孰盆瘸砒腥悉漠堑脊髓灰质炎(讲课2019)脊髓灰质炎(讲课2019),供娄浪颓蓝辣袄驹靴锯澜互慌仲写绎衰斡染圾明将呆则孰盆瘸砒腥悉漠堑脊髓灰质炎(讲课2019)脊髓灰质炎(讲课2019),
