第10章财务报告课件.ppt

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1、第10章 财务报告,财务报告编制是财务会计最具影响意义的一种方法。这种方法是建立在其他会计方法应用成果的基础上的，也是最终实现财务会计目标的主要手段。财务报告是会计循环中的一个关键的节。本章主要介绍财务报告的基本概念及其种类，企业财务报表中的两张主要报表资产负债表和利润表的列示方法，以及财务报表附注的披露方法。,财务状况,会计报告,经营成果,第10章 财务报告内容导图资 产利润表财务状况事项交,10.1 财务报告概述,10.1.1 财务报告的定义与作用1.财务报告的定义及构成（1）财务报告定义 又称财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量

2、等会计信息的文件。,财务状况,经营成果,现金流量,某一会计期间,某一特定日期,10.1 财务报告概述 10.1.1 财务报告的定义与作,对财务报告定义的理解1）财务报告应当是对外报告（内部报告不属于财务报告，如财产清查结果报告等）2）应当是综合反映企业的生产经营状况（不同于会计凭证、账簿中反映的分散信息）3）必须形成一套系统的文件（报表及附注等）,对财务报告定义的理解资产负债表利润表现金流量表所有者权益变,（2）财务报告的构成 包括财务报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。1）财务报表：用以报告会计信息的表格,2）报表附注：对报表项目详细情况的说明,3）其他应当在财务会计

3、报告中披露的相关信息：如企业名称、所在地、经营活动内容等,（2）财务报告的构成2）报表附注：对报表项目详细情况的说明,2.财务报告的作用,A 有助于投资者和债权人等做出投资和贷款等经济决策,财务会计报告,B 有助于政府经济管理部门进行宏观经济调控等经济决策,C 有助于社会公众（供应商、客户等）作出是否供货及购买产品等经济决策,资产负债表财务状况,利润表经营成果,现金流量表现金流量,所有者权益变动表所有者权益,会,计,信,息,附 注,附 注,附 注,附 注,可参见企业会计准则关于会计目标的规定,2.财务报告的作用 A 有助于投资者和债权人等做出投资和贷款,四张报表,10.1.2 财务报表的种类与

4、列报要求1.财务报表的种类（1）按编报时间不同，可分为中期财务报表和年度财务报表。,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,年度报表,中期报表,年度财务报告,前两张报表,四张报表企业10.1.2 财务报表的种类与列报要求资产负债,2按编报主体不同，可分为个别财务报表和合并财务报表两类。,控制,个别报表：由企业在自身交易或事项的会计处理基础上，对账簿记录进行加工和整理而编制的财务报表。,合并报表：母公司及子公司合并财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量等的财务报表。,2按编报主体不同，可分为个别财务报表和合并财务报表两类。财,2.财务报表列报的基本要求

5、 列报是指将企业发生的交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。,会计报表,报表附注,列示在会计报表中列报有关信息,披露在会计报表附注中列报有关信息,财务报表列报,财务报表列报应遵循以下基本要求,2.财务报表列报的基本要求报表附注列示在会计报表中列,（1）遵循各项会计准则进行确认和计量 企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。,（1）遵循各项会计准则进行确认和计量事项交易会计确认会计计量,（2）应以企业的持续经营作为列报基础 持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及进行财务报告的基础。,企业会计准则规范的是持续经营条件下的企业对

6、其交易和事项确认、计量及报告。,按准则规范要求进行，资产、负债可按实际成本计量,资产采用可变现净值计量、负债按预计结算金额计量,（2）应以企业的持续经营作为列报基础企业会计准则规范的,（3）应遵循重要性要求进行报表项目列报 项目：是对交易和事项按其性质或功能汇总以后形成的在财务报表中列报的内容。,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,报表项目,报表项目,（3）应遵循重要性要求进行报表项目列报,判断项目重要性的标准：首要标准如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策，该项目就具有重要性。具体标准：,如企业的主营业务和非主营业务，一般前者为重要项目,项目金额较大的

7、项目一般为重要项目,判断项目重要性的标准：首要标准如果财务报,重要性在项目列报中的体现,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,报表项目,性质或功能不同的项目单独列报。如预付款项、固定资产、预收款项等。,性质或功能相同项目合并列报。如货币资金、存货、其他应收款、其他应付款等,报表项目,资 产期末余额年初余额负债和所期末余额年初余额流动资产：,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,（4）应遵循一致性要求并列报比较信息1）应遵循一致性要求 即财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。不仅是项目名称的一致，还包括项目的分类、排列顺序等方面的一致。,

8、资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,2）应列报比较信息 企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。,本期,上期,列报比较信息的目的：为信息使用者提供更多相关信息，更有利于他们进行经济决策,本期,上期,（5）应遵循项目金额间不得相互抵消列报的要求 财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消。【例】企业的应收款（资产）和预收款（负债）相互抵消的话就掩盖了交易的性质（债权/债务），报表使用者也难以据其作出判断。除外情况：（1）资产项目按扣除减值准备以后的净值列示；（2）非日常活动形成的利得和

9、损失按其余额列示。【例】非流动资产处置收入扣除该资产账面金额和相关费用的差额列示。,（5）应遵循项目金额间不得相互抵消列报的要求,（6）应遵循财务报表表首的列报要求,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,表首,正表,报告企业名称,资产负债表日,货币名称和 单 位,资 产期末余额年初余额负债和所期末余额年初余额流动资产：,（7）应遵循报告期间规定的要求 企业至少应当编制年度财务报表。年度财务报表的期间短于一年的（如企业属于在本年度中新成立的），应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,年度报表,不满一个完整年度的

10、报表,资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表（7）应遵循报告期,10.2 资产负债表的列示,10.2.1 资产负债表的定义与列示要求1.资产负债表的定义 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,某一特定日期：会计期末的最后一天,企业财务状况：资产、负债、所有者权益状况,资金存在形态,资金来源渠道,特定的时间概念,反映的主要内容,静态报表,10.2 资产负债表的列示 10.2.1 资产负债表的定义,2.资产负债表的作用,A可以提供企业某一特定日期的资产总额及其结构信息,B 可以提供企业某一特定日期的负债总额及其结构信息,C

11、 可以提供企业某一特定日期的所有者权益总额及其结构信息,D 可以提供进行财务分析的有关数据资料,流动资产与非流动资产比率：（流动资产合计资产总计)100%，据此可判断企业经营活力的强弱。,资产负债率(负债合计资产总计)100%据此可判断企业偿债能力的强弱。,2.资产负债表的作用,3.资产负债表列示的总体要求,资 产,所有者权 益,负 债,分类别列报,按流动性列报,按 组 成项目列报,3.资产负债表列示的总体要求,10.2.2 资产负债表的列示格式和内容1.一般企业资产负债表的列示格式（1）基本列示格式账户式,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,按“资产负债所有者权益”等式原

12、理，将资产、负债和所有者权益分左右两部分排列,10.2.2 资产负债表的列示格式和内容,报告式资产负债表,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,按“资产负债所有者权益”或“资产负债 所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列,报告式资产负债表,（2）列示比较信息,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,列报比较信息的目的：为信息使用者提供更多相关信息,更有利于他们进行经济决策,本期,上期,本期,上期,（2）列示比较信息,2.资产负债表的基本内容,资产结构状况,所有者权益结构状况,负债结构状况,2.资产负债表的基本内容,10.2.3 一般企

13、业资产负债表的基本列示方法,进行资产负债表的列示主要是填写该表中各项目的“期末余额”和“年初余额”。,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,1.各项目“年初余额”栏的列示方法（见下页图示）,10.2.3 一般企业资产负债表的基本列示方法,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,根据上年末“资产负债表”上 的“期末余额”填列,根据本期有关账户的期末余额直接或计算填列,各项目“期末余额”栏的基本列示方法(见上图),一般可直接抄列。若项目内容有变化可在调整后填列,2.各项目“期末余额”栏的基本列示方法（1）根据总账账户期末借方余额直接填列,资产负债表 会企01表 编

14、制单位：年 月 日 单位：元,交易性金融资产 余额 80 000,2.各项目“期末余额”栏的基本列示方法,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,（2）根据总账账户期末贷方余额直接填列,短期借款 余额 120 000,股本 余额 24 524 500,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,（3）根据若干有关总账账户期末余额加计汇总填列,库存现金 期末余额 3 000,银行存款 期末余额 10 000,其他货币资金 期末余额 5 000,相加,存货、其他应收款、其他应付款等项目也采用这种方法填列,（4）根据有关明细账户期末余额计算填列【例101】“应付票据及应付

15、账款”和“预付款项”,应付账款H企业 期末余额 12 000（预付性质）,应付账款F企业 期末余额 20 000（应付性质）,预付账款E企业 期末余额 1 000（应付性质）,预付账款D企业 期末余额 4 000（预付性质）,应付账款W企业 期末余额 30 000（应付性质）,预付账款 期末余额 3 000（预付性质）,应付账款 期末余额 38 000（应付性质）,总账账户,总账账户,明细账户,明细账户“期末余额”方向相反时性质变化！,余额方向正常性质不变,性质相同,性质相同,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,应付账款F企业 期末余额 20 000（应付性质）,预付账款E

16、企业 期末余额 1 000（应付性质）,应付账款W企业 期末余额 30 000（应付性质）,应付账款H企业 期末余额 12 000（预付性质）,预付账款D企业 期末余额 4 000（预付性质）,相加,相加,应收账款A企业 期末余额 10 000（应收性质）,应收账款C企业 期末余额 15 000（应收性质）,应收账款B企业 期末余额 2 000（预收性质）,预收账款 V 企业 期末余额 7 000（预收性质）,预收账款 U企业 期末余额 4 000（应收性质）,应收账款 期末余额 23 000（应收性质）,预收账款 期末余额 3 000（预收性质）,总账账户,总账账户,【例102】“应收票据及

17、应收账款”和“预收款项”,明细账户,明细账户“期末余额”方向相反时性质变化！,余额方向正常性质不变,性质相同,性质相同,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,应收账款A企业 期末余额 10 000（应收性质）,应收账款C企业 期末余额 15 000（应收性质）,预收账款 U企业 期末余额 4 000（应收性质）,应收账款B企业 期末余额 2 000（预收性质）,预收账款 V企业 期末余额 7 000（预收性质）,相加,相加,（5）根据有关总账账户及其所属明细账户期末余额分析计算填列,长期借款 期末余额 80 000,长期借款A 期末余额 50 000,长期借款-B 期末余额

18、30 000,还款期一年以上,一年内到期,应填入资产负债表的“长期借款”项目,应填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目,总 账,明细账,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,长期借款 期末余额 80 000,长期借款B 期末余额 30 000,还 款 期一年以上,长期借款 A 期末余额 50 000,一年内到期,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,固定资产 期末余额 90 000,累计折旧 期末余额 40 000,固定资产减值准备 期末余额 5 000,相减,被调整账户,（6）根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列,长期股权投资、无形资产等

19、项目也采用这种方法填列,（7）综合运用上述各种填列方法分析填列,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,原材料 期末余额 27 000,生产成本 期末余额 3 000,库存商品 期末余额 20 000,相减,存货跌价准备 期末余额 3 000,相加,应收票据及应收账款、其他应收款等项目也采用这种方法填列,（7）综合运用上述各种填列方法分析填列,（8）“合计”数和“总计”数等的填列方法,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,各合计数：按所包含项目计算填列,各总计数：可按以上各合计数计算填列,（8）“合计”数和“总计”数等的填列方法,10.2.4 资产负债表列示举

20、例【例103】盛荣公司2018年有关总分类账户的年初余额和12月31日的余额情况如表102所示。根据所给资料编制该企业2018年12月的资产负债表，见表103。,10.2.4 资产负债表列示举例,资产负债表列报应注意的问题 根据不同项目内容，应分别采用前述方法分别填列 资产负债表根据资产、负债和所有者权益三类账户的余额列报（不包括收入类、费用类账户余额或发生额）“本年利润”账户有余额时列入资产负债表的“未分配利润”项目；如果实现的利润已结转入“利润分配未分配利润”账户，“未分配利润”项目应根据“利润分配未分配利润”账户填列,资产负债表列报应注意的问题,10.3 利润表的列示,10.3.1 利润

21、表的定义与作用1.利润表的定义 利润表是反映企业一定会计期间经营成果的财务报表。,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,一定会计期间：月度、季度、半年度、年度,企业经营成果：利润（或亏损）,收入大于费用时为利润；反之为亏损,特定的时间概念,反映的主要内容,动态报表,10.3 利润表的列示10.3.1 利润表的定义与作用1,2.利润表的作用,利 润 表 会企02表,净利润,A 可以提供企业一定会计期间收入和费用信息,B 可以提供企业一定会计期间的经营成果信息,C 可以提供分析企业盈利能力的有关数据资料,2.利润表的作用,3.费用在利润表列示中的特别要求 根据财务报表列报准则规定，

22、企业对于费用的列报应当采用“功能法”，即按照费用在企业所发挥的功能进行分类列报，通常分为从事经营业务发生的成本、销售费用、管理费用和财务费用等，并且将营业成本与其他费用分开披露。在一般企业，其活动通常可以划分为生产、销售、管理和融资等，在每一种活动上发生的费用所发挥的功能并不相同。因此，按照“功能法”将各种费用分开列报，有助于报表使用者了解费用发生的活动领域。,3.费用在利润表列示中的特别要求,10.3.2 利润表的列示格式和基本内容1一般企业利润表的列示格式（1）多步式利润表的列示格式（见下页图示）,10.3.2 利润表的列示格式和基本内容,利 润 表 会企02表 编制单位：年 月 单位：元

23、,按利润形成的主要环节，将营业利润、利润总额和净利润分步计算,从而得出最终成果,能够体现收入与相关费用之间的配比关系;明晰区分了日常活动与非日常活动利润内容,日常活动实现的利润,非日常活动产生的利润,净利润,收入,费用,收入,损失,费用,利得,企业常用格式,多步式利润表,项 目本期金额上期金额一、营业收入,利 润 表 会企02表 编制单位：年 月 单位：元,单步式利润表,以收入合计减去费用合计，只需一个步骤即可计算出净利润,不能体现收入与相关费用之间的配比关系。不为企业所常用,净利润,收入,费用,利 润 表 会企02表 编制单位：年 月 单位：元,（2）列示利润表的比较信息,同时列示比较数据指

24、标的目的是为了便于信息使用者进行对比，并做出经济决策,根据上期“利润表”相应项目的“本期金额”直接抄列。上期金额如有调整，应按调整后的金额填列。,“上期”含义：是相对于“本期”的一个概念。但不能简单理解为“本期”的上一个期间，而是指上一年度或上一年度的同一月份。,项 目本期金额上期金额一、营业收入,利 润 表 会企02表 编制单位：年 月 单位：元,2.利润表的基本内容,收入,费用,收入,损失,净利润,费用,利得,构成营业利润的各项要素,构成利润总额的各项要素,构成净利润的各项要素,项 目本期金额上期金额一、营业收入,10.3.3 一般企业利润表的基本列示方法 1.各项目“上期金额”的列示方法

25、,利 润 表 会企02表,根据上期“利润表”相应项目的“本期金额”直接填列。上期金额如有调整，应按调整后的金额填列,“上期”含义：是相对于“本期”的一个概念。但不能简单理解为“本期”的上一个期间，而是指上一年度或上一年度的同一月份。,10.3.3 一般企业利润表的基本列示方法,利 润 表 会企02表 编制单位：年 月 单位：元,2.各项目本期金额的列示方法,损失时用“”填列,直接填列,（1）根据有关总账账户的发生额直接填列,项 目本期金额上期金额一、营业收入,利 润 表 会企02表 编制单位：年 月 单位：元,（2）根据有关明细账户的发生额分析填列,项 目本期金额上期金额一、营业收入,利 润

26、表 会企02表 编制单位：年 月 单位：元,（3）根据有关总账、明细账户的发生额分析填列,相减,项 目本期金额上期金额一、营业收入,（4）根据有关账户的发生额加计汇总填列,295 000,汇总填列,利 润 表 会企02表 编制单位：年 月 单位：元,620 000,项 目本期金额上期金额一、营业收入,（5）根据本表的有关数据计算填列,利 润 表 会企02表,1 730 000,1 486 450,176 875,158 675,119 006.25,按照本表规定步骤计算填列,亏损时用“”填列,营业利润,利润总额,净利润,（5）根据本表的有关数据计算填列,10.3.3 利润表列示举例【例104】

27、根据所给资料编制盛荣公司2018年12月的利润表。1.该企业2018年12月的利润表见表1052.该企业2018年12月有关收入类账户和费用类账户的发生额资料见表1063.盛荣公司2018年12月的利润表见表107,10.3.3 利润表列示举例,利润表列报应注意的问题 根据不同项目内容，应分别采用前述方法分别填列 利润表根据收入、费用类账户发生额（或余额）列示 收入、费用类账户既有借方发生额又有贷方发生额时，应根据双方之差填列相应项目,利润表列报应注意的问题,10.4 财务报表附注披露,10.4.1 财务报表附注的定义与披露要求1.附注的定义 附注是财务报表不可或缺的组成部分，是资产负债表、利

28、润表、现金流量表和所有者（股东）权益变动表等报表中所列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的详细说明等。,10.4 财务报表附注披露 10.4.1 财务报表附注的,2.附注披露的基本要求,应做到定量信息与定性信息结合,应按一定结构进行系统合理排序,应与相关财务报表相互参照,2.附注披露的基本要求 资产负债表现金流量表利润表所有者权,10.4.2 附注披露的内容,报表重要项目的说明,其他相关信息,企业基本情况、报表编制基础等,对报表中重要项目进行详细说明,附 注,财务报表,10.4.2 附注披露的内容 报表重要项目的说明 其他相关,10.4.3 财务报表附注披露的内容与方法

29、 1.资产负债表附注的披露（1）应收账款的披露,10.4.3 财务报表附注披露的内容与方法 应收,（2）存货、固定资产等的披露（略）可参见教材表1010表1013,应收账款按客户类别披露的格式客户类别期末账面余额年初账面余额,2.利润表附注的披露（1）营业收入的披露,（2）投资收益、资产减值损失和所得税等的披露（略）可参见教材表1015、16等。,END,2.利润表附注的披露营业收入的披露格式项 目本期发生,基础会计教材 思考题 P312313 练习题 P313315 参考答案见学习指导书 P211216 基础会计学习指导书 名词解释（参考答案见教材）判断题、单项选择题、多项选择题及参考答案见学习指导书P208210,习 题,基础会计教材 思考题 P312313习 题,