第4章合并财务报表课件.ppt

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1、合并财务报表,学习目标：通过本章学习，应了解合并会计报表的意义和目的、编制基础、以及有关合并会计报表的理论；掌握合并财务报表合并范围的确定；掌握合并财务报表的编制方法。,9/24/2022,1,合并财务报表 学习目标：通过,第一节 合并财务报表概述,一、合并财务报表的含义合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体）。子公司是指被母公司控制的企业。,9/24/2022,2,第一节 合并财务报表概述 一、合并财务,二、编制合并财务报表的意义,1、为母公司的股东提供决策有用的信息。由于母公司与子公司

2、组成了一个企业集团，母公司股东必须通过整个集团为会计主体的合并会计报表，才能从总体上了解母公司财务状况、经营成果和现金流量，以便于作出正确决策。,9/24/2022,3,二、编制合并财务报表的意义 1、为,2、为母公司债权人提供决策有用的会计信息 由于母子公司组成了一个企业集团，债权人不仅要通过母公司个别会计报表了解母公司自身偿债能力、盈利能力等，还要通过合并会计报表对整个企业偿债能力作出分析，以作出正确的投资决策。,9/24/2022,4,2、为母公司债权人提供决策有用的会计信息9/24/,3、为母公司管理者提供有用信息 母公司管理者必须获取整个企业合并会计报表，以正确对整个企业进行评价，作

3、出相应的决策。4、为政府管理机关提供有用的信息 可用于评价企业市场占有情况和对国民经济影响情况，以防止由于控股合并而出现市场垄断。,9/24/2022,5,3、为母公司管理者提供有用信息9/24,三、合并财务报表的特点 1反映的对象是若干法人组成的会计主体，是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量；2编制主体是母公司；3编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表；4编制方法遵循特定的方法。,9/24/2022,6,三、合并财务报表的特点9/24/20226,第二节 合并财务报表的合并理论,一、母公司理论 将合并报表视为母公司本身会计报表范围的扩大，主要为母公司股东和债权人服务，而忽视

4、了少数股东利益，将少数股东权益视为企业集团的负债；合并净利润中不包括子公司少数股东所持有的子公司净利润的份额，而将其视为企业集团的一项费用。,9/24/2022,7,第二节 合并财务报表的合并理论 一、母公司,二、实体理论,将合并报表作为企业集团各成员构成的经济联合体的会计报表，为整个经济实体服务，对拥有多数股权的大股东和拥有少数股权的小股东同等对待，将少数股东权益视为股东权益的一部分，在合并会计报表中得以体现。,9/24/2022,8,二、实体理论 将合并报表作为企业集团各成员,三、所有权理论,在编制合并会计报表时，对于子公司的的资产、负债，只按照母公司所持有的股权份额计入合并资产表；对于子

5、公司的收入、费用和利润，也只按照母公司所持有的股权份额计入利润表。,9/24/2022,9,三、所有权理论 在编制合并会计报表时，对,第三节 合并会计报表的种类 及合并范围的确定,一、合并会计报表的种类1、合并资产负债表2、合并利润表3、合并现金流量表4、所有者权益变动表5、附注,9/24/2022,10,第三节 合并会计报表的种类,二、编制合并会计报表的前提条件,1、统一母子公司采用的会计政策2、统一母子公司会计报表决算日和会计期间3、统一母子公司的编报货币4、子公司应提供的相关资料,9/24/2022,11,二、编制合并会计报表的前提条件1、统一母子公司采,（一）母公司应当统一子公司所采用

6、的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。,9/24/2022,12,（一）母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子,（二）母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期问对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。,9/24/2022,13,（二）母公司应当统一子公司的会计期间，使子公,（三）在编制合并财务报表时，子公司除了

7、应当向母公司提供财务报表外，还应当向母公司提供下列有关资料：1、采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额 2、与母公司不一致的会计期间的说明；3、与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料（购销业务、债权债务、投资等资料）4、所有者权益变动的有关资料；5、编制合并财务报表所需要的其他资料。,9/24/2022,14,（三）在编制合并财务报表时，子公司除了,三、合并财务报表范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。我国企业会计准则规定：只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有

8、显著差别，都应纳入合并财务报表的合并范围。,9/24/2022,15,三、合并财务报表范围的确定9/24/202215,（一）控制的含义及途径 控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制的途径 1、通过所有权达到控制（50%的表决权资本）2、通过所有权达到控制和其他方式达到控制,9/24/2022,16,（一）控制的含义及途径9/24/20,（二）合并会计报表的合并范围 1、母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。母公司拥有其半数以上的表决权具体包括三

9、种情况：,9/24/2022,17,（二）合并会计报表的合并范围9/24/2,M公司,A公司,（1）母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权,80%,9/24/2022,18,M公司 A公司（1）母公司直接拥有被投资企业半数,M公司,A公司,B公司,（2）母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权,80%,60%,9/24/2022,19,M公司 A公司B公司（2）母公司间接拥有被投资企业半数,M公司,A公司,C公司,（3）母公司直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上表决权。,80%,30%,25%,9/24/2022,20,M公司 A公司 C公司（3）母公司直接和间接方,2、被母公司控制的其他被

10、投资企业（实质控制标准）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围,9/24/2022,21,2、被母公司控制的其他被投资企业9/24/2,（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；（4）在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。,9/24/2022,22,（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，,在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑 在确定能否控制被投资

11、单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。,9/24/2022,23,在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑9,4、不纳入合并范围的公司、企业或单位（1）已宣告被清理整顿的原子公司。（2）已宣告破产的原子公司。（3）母公司不能控制的其他被投资单位。,9/24/2022,24,4、不纳入合并范围的公司、企业或单位9/24/2022,【例题1单选题】下列各项，不纳入母公司合并会计报表合并范围的是（）。A宣告破产的子公司 B直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 C通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 D直

12、接和通过子公司间接合计拥有其半数以上权益性资本的被投资企业【答案】A,9/24/2022,25,【例题1单选题】下列各项，不纳入母公司合并会计报表合并,一、编制合并工作底稿 合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供依据。合并工作底稿的格式如下表：,第四节 合并财务报表的编制程序,9/24/2022,26,一、编制合并工作底稿 第四节 合,合并工作底稿（简表格式1）,20年 单位：万元,9/24/2022,27,母公司子公司抵销分录少数股东权,合并工作底稿（简表格式2）,20年 单位：万元,9/24/2022,28,母公司子公司合调整与抵销少数股,二、将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负

13、债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别会计报表各项目的数据进行调整和加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计数额。,9/24/2022,29,二、将母公司、纳入合并范围的子公司个,在合并工作底稿中应编制调整分录 1、对子公司的个别财务报表进行调整（1）对于非同一控制下企业合并取得的子公司 应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债

14、表日应有的金额。,9/24/2022,30,在合并工作底稿中应编制调整分录9/24/2,（2）子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。2、将对子公司的长期股权投资按权益法进行调整。,9/24/2022,31,（2）子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不,三、在合并工作底稿中编制抵销分录 编制抵销分录将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理，即将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。,9/24/2022,32,三、在合并工作底稿中编制抵销分录9,四、计算合并会计报表各项目的合

15、并数额 1资产类各项目 合并数该项目加总的合计数额 该项目抵销分录有关的借方发生额 该项目抵销分录有关的贷方发生额,9/24/2022,33,四、计算合并会计报表各项目的合并数额 9/24/202,2负债类各项目和所有者权益类项目 合并数该项目加总的合计数额 该项目抵销分录有关的借方发生额 该项目抵销分录有关的贷方发生额,9/24/2022,34,2负债类各项目和所有者权益类项目9/24/20223,3有关收益类各项目 合并数该项目加总的合计数额 该项目抵销分录的借方发生额 该项目抵销分录的贷方发生额,9/24/2022,35,3有关收益类各项目9/24/202235,4有关费用类项目 合并数

16、该项目加总的合计数额 该项目抵销分录的借方发生额 该项目抵销分录的贷方发生额 五、填列合并会计报表,9/24/2022,36,4有关费用类项目9/24/202236,第五节 合并资产负债表和利润表 一、对子公司的个别财务报表进行调整（一）同一控制下企业合并取得的子公司 子公司采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司个别财务报表进行调整。,9/24/2022,37,第五节 合并资产负债表和利润表9/,（二

17、）非同一控制下企业合并取得的子公司 非同一控制下企业合并取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。,9/24/2022,38,（二）非同一控制下企业合并取得的子公司9/24/20,1.购买日设置的备查簿中登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值 借:固定资产 无形资产等 贷:资本公积(如果考虑所得税的影响，又该如何处理？),9/24

18、/2022,39,1.购买日设置的备查簿中登记该子公司有关可辨认资产,2、调整子公司个别财务报表中的净利润 当年:借：管理费用 贷：固定资产累计折旧等 第二年及以后各年:借:未分配利润年初（以前各年数）贷：固定资产累计折旧等 借：管理费用（当年数）贷：固定资产累计折旧等,9/24/2022,40,2、调整子公司个别财务报表中的净利润9/24/202,二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 首先,计算调整后子公司的净损益 在子公司净利润的基础上考虑以下两方面的因素：1、可辨认资产公允价值与账面价值之间的差额的调整 2、未实现内部交易损益的调整,9/24/2022,41,二、按权益法调整对子公司的

19、长期股权投资9/24/2,其次、在合并工作底稿中应编制的调整分录：1应享有子公司当期实现净利润的份额 借:长期股权投资（子公司当期调整后的净利润母公司持股比例）贷:投资收益 当期收到子公司分派的现金股利或利润 借:投资收益 贷:长期股权投资,9/24/2022,42,其次、在合并工作底稿中应编制的调整分录：9/24,2应享有子公司以前年度实现净利润的份额 借:长期股权投资（子公司以前年度调整后的累计净利润-现金股利）母公司持股比例 贷:未分配利润年初 应承担子公司当期发生的亏损份额做相反分录 也可将上述1和2合并编制如下分录：借:长期股权投资 贷:投资收益（当期子公司调整后的净利润分派的股利）

20、持股比例 未分配利润年初（子公司以前年度调整后的净利润分派的股利）持股比例,9/24/2022,43,2应享有子公司以前年度实现净利润的份额9/24/,3子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额 借或贷:长期股权投资 贷或借:资本公积,9/24/2022,44,9/24/202244,【例题2】A公司于2019年1月1日以9500万元，购入B公司股票4000万股，占B公司实际发行在外股数的80%。2019年1月1日B公司股东权益总额为10000万元，其中股本为5000万元，资本公积为5000万元，无盈余公积和未分配利润。可辨认净资产公允价值为

21、11500万元，取得投资时B公司的固定资产公允价值为3000 万元，账面价值为2000 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧；无形资产公允价值为1000 万元，账面价值为500万元，无形资产的预计使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。,9/24/2022,45,【例题2】A公司于2019年1月1日以9500万元，购,2019年B公司实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元，假定当年发放现金股利1000万元，B公司增加资本公积1000万元。2009年B公司发生亏损400万元。假定A公司与B公司之间未发生内部交易事项。A公司有关会计处理如下：,9/24

22、/2022,46,2019年B公司实现净利润3000万元，提,1、账务处理（1）2019年1月1日投资时：借：长期股权投资 9500 贷：银行存款 9500长期股权投资的初始投资成本9500万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额9200（1150080%）的差额300万元，在合并报表中表现为商誉。,9/24/2022,47,1、账务处理9/24/202247,购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值 账面价值 公允价值 固定资产 2000 3000 无形资产 500 1000 固定资产使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧；无形资产的预计使

23、用年限为5年，残值为零，按照直线法摊销。每年编制合并报表时均要编制调整分录:借：固定资产 1000 无形资产 500 贷：资本公积 1500,9/24/2022,48,购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可,（2）分得现金股利时借：银行存款 800（100080%）贷：投资收益 800,9/24/2022,49,（2）分得现金股利时9/24/202249,2、编制2019年合并报表时（1）调整子公司个别财务报表 借：固定资产 1000 无形资产 500 贷：资本公积 1500借：管理费用 200 贷：固定资产累计折旧 100（100010）无形资产累计摊销 100(5005)2019年B公司

24、按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润30002002800（万元）。,考虑所得税时，又该如何处理？,9/24/2022,50,2、编制2019年合并报表时考虑所得税时，又该如何处理？9/,2019年B公司按公允价值调整后的股东权益 股本 5000 资本公积年初 6500(50001500)本年 1000盈余公积年初 0 本年 300未分配利润年末 1500(2800-300-1000)合计 14300,9/24/2022,51,2019年B公司按公允价值调整后的股东权益9/24/2022,（2）按权益法调整对子公司的长期股权投资 应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资 224

25、0（280080%）贷：投资收益 2240 当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 800 贷：长期股权投资 800 借:长期股权投资 800 贷:资本公积 800 调整后的长期股权投资=9500+2240-800+800=11740,9/24/2022,52,（2）按权益法调整对子公司的长期股权投资 9/24,3、编制2009年合并报表时（1）调整子公司个别财务报表 借:固定资产 1000 无形资产 500 贷:资本公积 1500 借:管理费用 200 贷:固定资产累计折旧 100（100010）无形资产累计摊销 100(5005)2009年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算

26、的净亏损400+200600（万元）,9/24/2022,53,3、编制2009年合并报表时9/24/202253,调整以前年度按公允价值应补提的折旧等 借:未分配利润年初200 贷:固定资产累计折旧 100（100010）无形资产累计摊销 100(5005),9/24/2022,54,调整以前年度按公允价值应补提的折旧等9/24/2022,2009年B公司按公允价值调整后的股东权益 股本 5000 资本公积 年初 7500 本年 0盈余公积 年初 300 本年 0未分配利润年末 900(1700200600)合计 13700,9/24/2022,55,2009年B公司按公允价值调整后的股东权

27、益9/24/2022,（2）按权益法调整对子公司的长期股权投资 应承担子公司当期发生的亏损份额 借：投资收益 480（60080%）贷:长期股权投资 480 对2019年的调整:借：长期股权投资 1440(2240-800)贷：未分配利润年初 1440 借：长期股权投资 800 贷：资本公积 800 调整后的长期股权投资=9500 224080080048011260,9/24/2022,56,（2）按权益法调整对子公司的长期股权投资 9/2,三、抵销项目的处理 抵销分录的编制（一）内部股权投资的抵销 1长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销,9/24/2022,57,三、抵销项目的处理9/

28、24/202257,抵销分录的编制（1）全资子公司长期股权投资与子公司所有者权益两者相抵销：借：实收资本(子公司期末数)资本公积(子公司期末数)盈余公积(子公司期末数)未分配利润年末 商誉（差额）贷：长期股权投资(长期股权投资期末数),9/24/2022,58,抵销分录的编制9/24/202258,当母公司对子公司长期股权投资的金额大于子公司所有者权益总额时，其差额 作为商誉处理。母公司对子公司长期股权投资的金额小于子公司所有者权益总额时，其差额 在企业合并当期应作为利润表中的损益项目 合并以后期间应调整期初未分配利润。,长期股权投资与子公司所有者权益总额之间差额,9/24/2022,59,当

29、母公司对子公司长期股权投资的金额大于子公司,【例题3】全资子公司内部股权投资的抵销2009年1月1日，甲公司购入A公司100%的股权（假定属于非同一控制下的企业合并），甲公司支付款项5200万元。2009年1 月1日A公司的所有者权益总额为5000万元（假定账面价值等于其公允价值），其中股本为3000万元、资本公积为500万元元、盈余公积500万元、未分配利润1000万元。假定A公司2009年度实现净利润2000万元,提取盈余公积200万元，未分配股利。要求（1）编制甲公司有关投资的会计分录。（2）编制甲公司2009年末编制合并财务报表的抵销分录。,9/24/2022,60,【例题3】全资子公

30、司内部股权投资的抵销2009年1月1日,（1）甲公司按成本法进行会计处理 取得投资时:借：长期股权投资 5200 贷：银行存款 5200（2）甲公司2009年末编制合并会计报表时：先按权益法进行调整（假定不考虑内部交易对利润的影响）借：长期股权投资 2000 贷：投资收益 2000,9/24/2022,61,（1）甲公司按成本法进行会计处理9/24/202261,编制抵销分录:借：股本 3000 资本公积 500 盈余公积年初 500 本年 200 未分配利润年末 2800 商誉 200 贷：长期股权投资 7200,9/24/2022,62,编制抵销分录:9/24/202262,（2）非全资子

31、公司 长期股权投资与子公司所有者权益总额中属于母公司所拥有的份额相抵销。子公司所有者权益中不属于母公司的份额，在合并财务表中作为“少数股东权益”处理，“少数股东权益”项目在“所有者权益”项目下单独列示。,9/24/2022,63,（2）非全资子公司9/24/202263,抵销分录如下：借：实收资本(子公司期末数)资本公积(子公司期末数)盈余公积(子公司期末数)未分配利润年末(子公司期末数)商誉（差额）贷：长期股权投资（期末数)少数股东权益,9/24/2022,64,抵销分录如下：9/24/202264,接例题2：2019年抵销分录的编制:借:股本 5000 资本公积年初 6500(5000+1

32、500)本年 1000 盈余公积年初 0 本年 300未分配利润年末 1500(2800-300-1000)商誉 300（95001150080%）贷：长期股权投资 11740(9500+2240-800+800)少数股东权益 2860(1430020%),如果考虑所得税，商誉是多少？,9/24/2022,65,接例题2：2019年抵销分录的编制:如果考虑所得税，商誉是多,2009年抵销分录的编制:借:股本 5000 资本公积年初 7500 盈余公积 年初 300 本年 0 未分配利润年末 900(1700200600)商誉 300（9500-1150080%）贷：长期股权投资 11260(9

33、500+2240800+800480)少数股东权益 2740(1370020%),9/24/2022,66,2009年抵销分录的编制:9/24/202266,2母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益与子公司利润分配项目的抵销,抵销原理如下（全资子公司）：,9/24/2022,67,2母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股,2000,2000,3000,3000,合并工作底稿（简表）,合并所有者权益变动表只反映母公司利润分配数,重复计算,9/24/2022,68,母公司子公司合计 抵销分录少数股权合并数借方贷方收入90,2母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权

34、投资的投资收益的抵销（1）全资子公司 借：投资收益 未分配利润年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）分配 未分配利润年末,子公司净利润,9/24/2022,69,2母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的,接例题3：全资子公司内部股权投资收益的抵销借：投资收益 2000 未分配利润 年初 1000 贷：提取盈余公积 200 未分配利润年末 2800,9/24/2022,70,接例题3：全资子公司内部股权投资收益的抵销9/24/202,（2）非全资子公司借：投资收益 少数股东损益 未分配利润 年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）分配 未分配利润年末,子公司净利润母公司持股比

35、例,子公司净利润少数股东持股比例,9/24/2022,71,（2）非全资子公司子公司净利润子公司净利润9/24/2022,接例题2：非全资子公司内部股权投资收益的抵销 2019年抵销分录的编制:借：投资收益 2240(280080%)少数股东损益 560(280020%)未分配利润 年初 0 贷：提取盈余公积 300 对所有者(或股东)的分配 1000 未分配利润年末 1500,9/24/2022,72,9/24/202272,2009年抵销分录的编制:借：投资收益 480(60080%)少数股东损益 120(60020%)未分配利润 年初1500（1700200）贷：提取盈余公积 0 对所有

36、者(或股东)的分配 0 未分配利润年末 900,9/24/2022,73,2009年抵销分录的编制:9/24/202273,（二）内部债权、债务项目的抵销 母公司与子公司、子公司相互之间内部债权与债务抵销项目有：（1）应收账款与应付账款（2）应收票据与应付票据（3）预付账款与预收账款（4）应收股利与应付股利（5）其他应收款与其他应付款（6）持有至到期投资与应付债券,9/24/2022,74,（二）内部债权、债务项目的抵销9/24/202,抵销原理,M公司,A公司,假设：M公司以银行存款100万元预付给A公司购买商品款.,M公司会计处理如下：借：预付账款 100 贷：银行存款 100,A公司会计

37、处理如下：借：银行存款 100 贷：预收账款 100,从整个集团来讲属于内部的资金调拨,并未增加企业的债权和债务,因此应予以抵销,9/24/2022,75,抵销原理 M公司 A公司 假设：M公司以银行存,1内部应收账款与应付账款的抵销,M公司,A公司,假设：M公司销售商品一批给A公司价税合计100万元,款项暂欠,M公司会计处理如下：借：应收账款 100贷：主营业务收入 85.47 应交税 14.53,A公司会计处理如下：借:库存商品 85.47 应交税费 14.53 贷：应付账款 100,从整个集团来讲并未增加债权和债务,因此应予以抵销,在报表中列示(坏账准备比例10%),9/24/2022,

38、76,1内部应收账款与应付账款的抵销 M公司 A公司,（1）在初次编制合并会计报表时，其抵销分录为：抵销内部应收账款与应付账款 借：应付账款(期末数)贷：应收账款(期末数)抵销本期根据内部应收账款计提的坏账准备 借：应收账款坏账准备(本期提取数)贷：资产减值损失,所得税的调整？,9/24/2022,77,（1）在初次编制合并会计报表时，其抵销分录为：所得税的调整？,【例题4】甲公司为A公司的母公司，2019年12月31日，甲公司应收账款余额中包含有应收A公司账款100万元，年初应收账款中不包含有应收A公司账款。假定甲公司对应收A公司账款计提坏账准备的比例为10%。要求：编制甲公司2019年编制

39、合并财务报表的抵销分录。,9/24/2022,78,【例题4】甲公司为A公司的母公司，2019年1,【答案】甲公司编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如下：抵销内部应收与应付账款 借：应付账款 100 贷：应收账款 100 抵销当期根据内部应收账款计提的坏账准备：借：应收账款坏账准备 10 贷：资产减值损失 10,9/24/2022,79,【答案】9/24/202279,（2）在连续编制合并会计报表时，其抵销分录为：抵销内部应收账款与应付账款 借：应付账款(期末数)贷：应收账款(期末数)抵销内部应收账款以前计提的坏账准备 借：应收账款坏账准备 贷：未分配利润年初（期初内部应收账款坏账准备计提比

40、例）,9/24/2022,80,（2）在连续编制合并会计报表时，其抵销分录为：9/24/2,抵销本期内部应收账款补提的坏账准备 借：应收账款坏账准备(本期补提数)贷：资产减值损失 或：抵销本期内部应收账款减少额而冲销的坏账准备 借：资产减值损失 贷：应收账款坏账准备(本期内部应收账款减少额而冲销的坏账准备数),9/24/2022,81,抵销本期内部应收账款补提的坏账准备9/24/202281,接上例，假定2019年12月31日，甲公司应收A公司账款余额如下表(单位:万元),甲公司编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如下：,9/24/2022,82,接上例，假定2019年12月31日，甲公司应收

41、A公司,第1种情况：本期内部应收账款 上期内部应收账款 首先抵销内部应收、应付账款 借：应付账款 100 贷：应收账款 100 抵销以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备：借：应收账款坏账准备 10 贷：未分配利润年初 10,9/24/2022,83,第1种情况：本期内部应收账款 上期内部应收账款 9/24,第2种情况：本期内部应收账款 上期内部应收账款首先抵销内部应收、应付账款 借：应付账款 160 贷：应收账款 160抵销以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备：借：应收账款坏账准备 10 贷：未分配利润年初 10再抵销本期根据内部应收账款又补提的坏账准备：借：应收账款坏账准备 6 贷：资产

42、减值损失 6,9/24/2022,84,第2种情况：本期内部应收账款 上期内部应收账款9/24/,注意：如果第三年末（2009.12.31），甲公司应收A公司账款为200万元，则抵销分录为：首先抵销应收、应付账款 借：应付账款 200 贷：应收账款 200抵销以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备：借：应收账款坏账准备 16 贷：未分配利润年初 16再抵销本期根据内部应收账款又补提的坏账准备：借：应收账款坏账准备 4 贷：资产减值损失 4,9/24/2022,85,注意：如果第三年末（2009.12.31），甲公,第3种情况：本期内部应收账款上期内部应收账款首先抵销应收、应付账款 借：应付账款

43、 60 贷：应收账款 60抵销以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备：借：应收账款坏账准备 10（10010%）贷：未分配利润年初 10 再抵销本期根据内部应收账款冲销的坏账准备：借：资产减值损失 4（60100）10%贷：应收账款坏账准备 4,9/24/2022,86,第3种情况：本期内部应收账款上期内部应收账款9/24/20,2持有至到期投资与应付债券的抵销,假设：2019年1月1日，A公司发行面值为100万元，期限为3年，年利率为10%，到期一次还本付息的债券，发行价为100万元（不考虑相关费用），所筹集的资金用于补充流动资金，其母公司M公司购买其100%的债券并作为持有至到期投资。双方

44、有关会计处理如下：,9/24/2022,87,2持有至到期投资与应付债券的抵销 假设：2019年1月,M公司 购买方,A公司 发行方,M公司会计处理如下：借：持有至到期投资 100 贷：银行存款 100,A公司会计处理如下：借：银行存款 100 贷：应付债券 100,从整个集团来说属于内部资金调拨，并未增加集团的债权和债务,因此应予以抵销,借：持有至到期投资 10 贷：投资收益 10,借：财务费用 10 贷：应付债券 10,9/24/2022,88,M公司 A公司 M公司会计处理如下：,（1）发生当期持有至到期投资与应付债券的抵销 抵销持有至到期投资和应付债券 借：应付债券(发行方应付债券期末

45、数内部购买比例)投资收益（或贷财务费用）（差额）贷：持有至到期投资(购买方持有至到期投资期末数),抵销内部债券的利息收益和利息支出 借：投资收益 贷：财务费用（费用化的利息）在建工程（资本化的利息）,9/24/2022,89,（1）发生当期持有至到期投资与应付债券的抵销 抵销内部债券,在上例中其抵销分录如下：借：应付债券 110 贷：持有至到期投资 110,借：投资收益 10 贷：财务费用 10,9/24/2022,90,在上例中其抵销分录如下：借：投资收益 109/,（2）以后期间持有至到期投资与应付债券的抵销 抵销持有至到期投资和应付债券 借：应付债券(发行方应付债券期末数内部购买比例)未

46、分配利润期初（或贷方）（差额）贷：持有至到期投资(购买方持有至到期投资期末数),9/24/2022,91,（2）以后期间持有至到期投资与应付债券的抵销9/24/202,抵销内部债券的利息收益和利息支出 借：投资收益 贷：财务费用（费用化的利息）在建工程（资本化的利息）抵销以前期间资本化的利息支出 借：未分配利润年初 贷：在建工程（资本化的利息）,9/24/2022,92,抵销内部债券的利息收益和利息支出 9/24/20229,3内部应收票据与应付票据的抵销 其抵销分录为：借：应付票据 贷：应收票据 4内部预收账款与预付账款的抵销 其抵销分录为：借：预收账款 贷：预付账款,9/24/2022,9

47、3,3内部应收票据与应付票据的抵销9/24/202293,（三）内部商品购销交易的抵销 内部商品购销交易是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的商品购销事项。内部商品购销交易的抵销应分别不同情况进行处理。,9/24/2022,94,9/24/202294,M公司（母公司）,A公司（子公司）,例6：M公司销售产品一批给A公司，价款100万元，增值税率17%款项已收，产品成本为80万元。,M公司会计处理如下：借：银行存款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费 17借：主营业务成本80 贷：库存商品 80,A公司会计处理如下：借：库存商品 100 应交税费 17 贷：银行存款 11

48、7,从整个集团来说属于集团内部商品转移,9/24/2022,95,M公司 A公司 例6,1内部商品购销当期的抵销：（1）内部购进的商品当期全部实现对外销售时的抵销,在上例中，假定A公司当期以140万元的价格将购入的商品对外出售款项已收到，A公司会计处理如下：借：银行存款 163.8 贷：主营业务收入 140 应交税费 23.8借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100,9/24/2022,96,1内部商品购销当期的抵销：在上例,合并工作底稿（简表）,从整个集团来讲，真正的收入是140万元，真正的成本是80万元。应将重复计算的收入和成本予以抵销。,9/24/2022,97,母公司子公司合计抵

49、销分录合并数借方贷方营业收入1001402,购买企业内部购进的商品当期全部实现对外销售时的抵销分录如下：借：营业收入 100(内部销售企业的售价)贷：营业成本 100,9/24/2022,98,购买企业内部购进的商品当期全部实现对外销售时的抵,合并工作底稿（简表）,100,100,140,80,60,60,9/24/2022,99,母公司子公司合计抵销分录合并数借方贷方营业收入1001402,（2）购买企业内部购进的商品当期全部未实现对外销售时的抵销（即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售毛利的抵销）在上例中，假定A公司购入的商品当期全未售出，则在报表中列示如下：,9/24/2022,100

50、,（2）购买企业内部购进的商品当期全部未实现对外销售时的抵销,合并工作底稿（简表）,从整个集团来讲，该销售收入并未真正实现,从整个集团来讲，真正真正的成本是80万元。,9/24/2022,101,母公司子公司合计抵销分录合并数借方贷方营业收入100营业成本,编制合并报表时，对购买企业内部购进的商品当期全部未实现对外销售的情况下应作的抵销分录如下：借：营业收入 100(内部销售企业的售价)贷：营业成本 80(内部销售企业的成本)存货 20(内部销售毛利),9/24/2022,102,编制合并报表时，对购买企业内部购进的商品当,合并工作底稿（简表）,100,80,20,9/24/2022,103,