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1、第四章借贷记账法在企业中的具体运用 以制造企业主要经济业务为例,本章重点阐述：（1）制造企业的主要经济业务；（2）筹集资金的业务处理；（3）供应过程、生产过程、销售过程的业务处理；（4）利润形成及分配的业务处理；（5）资产调整与退出的业务处理。,第四章借贷记账法在企业中的具体运用 本章重点阐述：,第一节 制造企业的主要经济业务概述,制造企业资金运动过程,第一节 制造企业的主要经济业务概述 重新参加周转长期资产资,资金进入企业,W（储备资金）,P（生产资金）,。G(货币资金),W（产成品资金）,资金退出企业,程过应供,生产过程,销售过程,企业资金运动示意图,资金进入企业W（储备资金）P（生产资金
2、）。G(货币资金)W,第二节 资金筹集的核算,企业筹集资金的渠道两条：1、由所有者投入 2、借债,“实收资本”“股 本”,从金融机构借款发行公司债券,“短期借款”“长期借款”“应付债券”,第二节 资金筹集的核算企业筹集资金的渠道两条：“实收资,一、实收资本的核算,借 实收资本 贷,所有者减少投资,收到所有者投资,期末余额（期末实收资本的实有数）,性质：所有者权益类帐户用途：核算所有者投入的资本结构：,所有者的投资形式：货币资金/实物/无形资产,举例：企业收到所有者张三投入货币资金50万元，存入银行。,借：银行存款 500 000 贷：实收资本张三 500 000,一、实收资本的核算借 实收资本
3、 贷所有者,借 固定资产 贷,取得固定资产的原价,减少固定资产的原价,期末余额,性质：资产类帐户用途：核算固定资产的原价结构：,提取折旧,注销折旧,现有固定资产的折旧,借 累计折旧 贷,借 固定资产 贷取得固定减少固定期末余额,借 无形资产 贷,取得无形资产,减少无形资产,无形资产的实有数,性质：资产类帐户用途：核算无形资产结构：,借 无形资产 贷取得减少无形资产无形资产,二、短期借款的核算,借 短期借款 贷,归还借款,借款,短期借款的实有数）,性质：负债类帐户用途：核算企业借入的短期借款结构：,二、短期借款的核算借 短期借款 贷归还借,短期借款利息的核算,短期借款利息的支付方式：1、按月支付
4、 借：财务费用 贷：银行存款,2、按期支付每个月末，计提短期借款利息 借：财务费用 贷：应付利息,短期借款利息的核算短期借款利息的支付方式：2、按期支付,每个月的利息=1000 000*3%/12=250,1月末计提利息借：财务费用 250 贷：应付利息 2502月末、3月末做同样的会计处理。3月末实际支付一季度的借款利息借：应付利息 750 贷：银行存款 750,每个月的利息=1000 000*3%/12=2501月末计提,借 应付利息 贷,（1）250,财务费用,（1）250,（2）250,（2）250,（3）250,（3）250,750,银行存款,750,借 应付利息 贷（1）250财务
5、费用（1,三、长期借款的核算,借 长期借款 贷,归还本金、利息,借入的款项,长期借款的实有数,性质：负债类帐户用途：核算企业借入的长期 借款的本金。结构：,长期借款利息的核算月末计提利息 借：财务费用 贷：应付利息,实际支付利息借：应付利息 贷：银行存款,三、长期借款的核算借 长期借款 贷归还借,第三节 供应过程的核算,供应过程的主要业务：1、购买材料、支付款项 2、材料验收入库3、计算材料的采购成本,第三节 供应过程的核算供应过程的主要业务：,材料采购业务的会计核算,采购材料过程核算的内容：,买 价直接费用作为其采购成本直接计入采购费用运输费 装卸费 保险费 共同费用 包装费 仓储费 按标准
6、在 运输途中的合理损耗 材料之间 入库前的挑选整理费用 进行分配税 金按规定应计入成本的,材料采购业务的会计核算采购材料过程核算的内容：买,借 在途物资 贷,性质：资产类帐户用途：核算材料的买价、采购费用 结构：,购入材料的买价 采购费用,验收入库材料的实际成本,尚未验收入库材料的成本,借 原材料 贷,性质：资产类帐户用途：库存材料的 增减变动情况 结构：,收到材料,发出材料,期末仓库结存材料的成本,借 在途物资 贷性质：资产类帐户购入材料,采购材料应支付增值税,借方 应交税费应交增值税 贷方,购进货物支付的进项税额实际已经缴纳的增值税额,销售商品、产品应缴纳的销项税额,尚未抵扣的增值税,应交
7、而尚未支付的增值税额,负债类账户,采购材料应支付增值税借方 应交税,增值税？,1、增值税属于价外税,2、增值税的征税范围 销售货物 进口货物 提供加工、修理修配劳务 属于增值税征税范围的特殊行为,增值税？1、增值税属于价外税 2、增值税的征税范围,例如：材料 100元 成品 200元企业应缴纳增值税：100*17%=17抵扣方式：销售商品时，开具增值税专用发票，销项税=200*17%=34采购商品时，取得增值税专用发票，进项税=100*17%=17,3、增值税是对货物或劳务的增值部分征收的一种税。,借 应交税费应交增值税 贷,进项税（17）,销项税（34）,例如：3、增值税是对货物或劳务的增值
8、部分征收的一种税。借,4、增值税的计算办法,一般纳税企业：抵扣办法,小规模纳税企业：简易征收办法,4、增值税的计算办法 一般纳税企业：抵扣办法小规,例1、企业购入甲材料一批，增值税专用发票上注明：材料价款10000元，增值税1700元。发生运费1000元。全部款项以银行存款支付。,借：在途物资甲材料 11000 应交税费应交增值税（进项税）1700 贷：银行存款 12700,例2、上述材料验收入库。,借：原材料甲材料 11 000 贷：在途物资甲材料 11 000,例1、企业购入甲材料一批，增值税专用发票上注明：借：在途物资,银行存款,在途物资,原材料,应交税费,11000,1700,12 7
9、00,11000,11000,银行存款在途物资原材料应交税费11000170012 700,借 应付账款 贷,偿还,发生应付账款,应付账款的实有数,性质：负债类帐户用途：核算企业因购买商品、接受劳务供应发生的 应付未付的款项。结构：,借 应付账款 贷偿还发生应付账款的性质：,借 应付票据 贷,支付,发生应付票据,应付票据的实有数,性质：负债类帐户用途：核算企业的应付未付 的票据款。结构：,借 应付票据 贷支付发生应付票据的性质：,借 预付账款 贷,收到购买物资、退回多付的款项,预付、补付货款,性质：资产类帐户用途：核算企业因采购商品、接受劳务供应，按合同规 定预付给供货单位的款项。结构：,借
10、预付账款 贷收到购买物资、预付、性质,1、预付货款,2、收到购买物资,3、多退少补,借：预付账款 20 000 贷：银行存款 20 000,借：在途物资 10000 应交税费应交增值税（进项税）1700 贷：预付货款 11 700,借：银行存款 8 300 贷：预付账款 8 300,1、预付货款2、收到购买物资3、多退少补借：预付账款,材料采购成本的计算,材料采购成本的组成：买价采购费用,采购员差旅费、运费、保险费、装卸费、入库前的挑选整理费、运输途中的损耗等,（直接费用）,材料采购成本的计算材料采购成本的组成：采购员差旅费、运费、保,例：购入甲材料1 000吨，价值2 000元；乙材料4 0
11、00吨，价值8 000元；运输费3000元；增值税率17%，全部款项以银行存款支付。,借：在途物资甲材料？乙材料？应交税费应交增值税（进项税）1 700 贷：银行存款 14 700,例：购入甲材料1 000吨，价值2 000元；乙材料4 00,分配采购费用：,第一步：确定分配标准。（买价/重量/体积等）第二步：计算分配率 分配率=采购费用总额/分配标准之和=3000/5000=0.6第三步：计算某种材料甲材料负担的采购费用=分配率分配标准=0.6 1 000=600乙材料负担的采购费用=分配率分配标准=0.6 4 000=2 400,分配采购费用：第一步：确定分配标准。（买价/重量/体积等）,
12、甲材料的采购成本=买价+采购费用=2 000+600=2 600乙材料的采购成本=买价+采购费用=8 000+2 400=10 400,借：在途物资甲材料 2600 乙材料 10400 应交税费应交增值税（进项税）1 700 贷：银行存款 14 700,甲材料的采购成本=买价+采购费用借：在途物资甲材料,第四节 生产过程的核算,生产产品，发生的各种耗费，包括：材料人工车间发生的水费、电费、机器设备厂房的折旧费、车间管理人员的工资费、机物料消耗等。,第四节 生产过程的核算生产产品，发生的各种耗费，包括：,借 生产成本甲产品 贷,性质：成本类帐户用途：核算企业为生产产品发生的各种耗费结构：,材料费
13、、人工费车间的费用,借 制造费用 贷,发生,分配结转数,借 生产成本乙产品 贷,完工入库产品的成本,期末在产品的成本,借 生产成本甲产品 贷性质：成本类帐户材料费、借 制造,借 库存商品 贷,收到,发出,期末仓库结存材料,借 库存商品 贷收到发出期末仓库,借 应付职工薪酬 贷,计算,期末应付未付的职工薪酬,发放,计算工资,借 应付职工薪酬 贷计算期末应付未付发放计算工,借 管理费用 贷,发生,结转,借 本年利润 贷,性质：损益类帐户用途：核算企业为组织、管理生产经营活动所发生的 各种耗费，包括：结构：,借 管理费用 贷发生结转借 本年利润,借 累计折旧 贷,借 固定资产 贷,原值,计提折旧,借
14、 管理费用 贷,借 制造费用 贷,借 累计折旧 贷借 固定资产 贷,借 生产成本甲产品 贷,借 制造费用 贷,发生,分配结转数,借 生产成本乙产品 贷,？,？,借 生产成本甲产品 贷借 制造费用 贷发生分配借,分配制造费用：,第一步：确定分配标准。（耗用的材料/生产工时/生产工人工资等）第二步：计算分配率 分配率=制造费用总额/分配标准之和=20000/（2000+3000）=0.4第三步：计算某种产品负担的制造费用甲产品负担的制造费用=分配率分配标准=0.4 2 000=8000乙产品负担的制造费用=分配率分配标准=0.43 000=12 000,分配制造费用：第一步：确定分配标准。,借 生
15、产成本甲产品 贷,借 制造费用 贷,发生,分配结转数,借 生产成本乙产品 贷,8000,12000,库存商品,？,（11）35000（12）20000（13）2800,借 生产成本甲产品 贷借 制造费用 贷发生分配借,第五节 销售过程的核算,1、销售产品,确认收入发生费用:产品成本/营业税金及附加,3、为销售产品，发生广告费、展览费、包装费、专设销售机构的费用等,销售过程的主要业务：,2、其他业务（如销售材料、出租业务、代购代销业务等）,其他业务收入其他业务支出,第五节 销售过程的核算1、销售产品确认收入3、为销售产,销售商品，实现营业收入,产品资金,货币资金,结算资金,资金循环完成，实现增值
16、,商品销售收入的确认 商品所有权的转移，收到货款，获取得收取货款的凭证,销售商品，实现营业收入产品资金货币资金结算资金资金循环完成，,借 主营业务收入 贷,确认收入,结转,本年利润,性质：损益类帐户用途：核算企业从事主营业务获取的收入。结构：,借 主营业务收入 贷确认收入结转本年利润性质：损益类帐,借 主营业务成本 贷,售出产品的成本,结转,库存商品,本年利润,借 主营业务成本 贷售出产品结转库存商品本年,例1、企业销售A商品一批，开具的增值税专用发票上注明：售价20 000元，增值税3400元。全部款项收到存入银行。,借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增
17、值税（销项税）3 400,例2、结转上述已售A商品的成本15 000。,借：主营业务成本 15 000 贷：库存商品A商品 15 000,例1、企业销售A商品一批，开具的增值税专用发票上注明：借：银,借 应收账款 贷,发生,收到,期末应收账款的实有数,性质：资产类账户用途：核算企业因销售商品、提供劳务所产生的应收未收 的款项及代买方垫付的运费。结构：,借 应收账款 贷发生收到期末应收账款性质：资,借 应收票据 贷,发生,收到票据款,期末应收票据的实有数,借 应收票据 贷发生收到期末应收票据,借 预收账款 贷,提供物资,预收、,性质：负债类帐户用途：核算企业因销售商品、提供劳务供应，按合同规 定
18、预收购货单位的款项。结构：,期末余额,借 预收账款 贷提供物资预收、性质：负债,1、预收货款,2、提供物资,3、多退少补,借：银行存款 100 000 贷：预收账款 100 000,借：预收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（进项税）17000,借：银行存款 17 000 贷：预收账款 17 000,1、预收货款2、提供物资3、多退少补借：银行存款,借 营业税金及附加 贷,本期销售产品应交纳的税金及附加,结转,应交税费,本年利润,例如：消费税、营业税、城建税、资源税、教育费附加等,借 营业税金及附加 贷本期销售产品结转应交税费本年利润例如,借 销售费用
19、贷,发生,结转,本年利润,借 销售费用 贷发生结转本年利润,借 其他业务收入 贷,例如：销售材料、出租业务、代购代销业务等,结转,本年利润,取得,借 其他业务收入 贷例如：结转本年利润取得,借 其他业务支出 贷,例如：销售材料：材料的成本、销售税金及附加出租业务：代购代销业务：,结转,本年利润,发生,借 其他业务支出 贷例如：结转本年利润发生,销售商品形成收入,主营业务收入,银行存款,应交税金应交增值税,预收货款时,预收账款,实现销售时冲销,收到购货单位预付货款,预收之数,预收账款 银行存款,负债类账户,销售商品主营业务收入银行存款应交税金应交增值税预收货款时预,销售实现,主营业务收入 预收账
20、款,应交税金应交增值税 银行存款,支付销售费用,银行存款（现金）营业费用,销售实现主营业务收入,结转销售成本,库存商品 主营业务成本,库存发出产成品的计价方法,加权平均法先进先出法,计算单价,已销产品的实际成本=产成品单价*销售产品数量,结转销售成本库存商品 主营业务成本库,计算结转本月应缴纳的税金,计算应缴纳的增值税,本月应缴纳的增值税额=销项税额 进项税额,计算本月应缴纳的消费税,本月应缴消费税=本月销售额*消费税率,计算应缴纳的城市建设税和教育附加费,本月应缴纳城市建设税额=流转税额*7%本月应缴纳的教育附加费=流转税额*3%,计算结转本月应缴纳的税金计算应缴纳的增值税本月应缴纳的增值税
21、,假设：,本月进项税额12500元，销项税额22000元，本月销售额62000元,本月应缴增值税=22000 12500=9500元,本月应缴消费税额=62000*5%=3100元,本月应缴城市建设税额=（9500+3100）*7%=882元,本月应缴教育附加费=（9500+3100）*3%=378元,假设：本月进项税额12500元，销项税额22,结转入账,应交税费,应缴纳的税金,已缴纳的税金,应交税费 营业税金及附加,交纳税金时,银行存款,应交而未交的税金,结转入账应交税费应缴纳的税金已缴纳的税金 应交税费,实例说明,1、销售给东方公司A商品800件，单价130元，B商品500件，单价180
22、元，款项收到，存入银行。,2、一银行存款支付广告费10000元。,3、销售给西南公司B商品825件，单价180元，收到期限为6个 月的不带息的商业汇票一张。,4、以现金支付企业为销售商品而负担的保险费150元。,5、销售给华南公司A商品2000件，单价130元，B商品1000件，单价180元，货款暂欠。一个月后收到华南公司的归还款，存入银行。,实例说明1、销售给东方公司A商品800件，单价130元，B商,6、与中南公司签订销售合同，规定向中南公司提供C商品3000件，单价640元，中南公司预交货款50%，与款待收到商品验收入库无误时，一次付清。已收到中南公司转张支票一张，存入银行。,7、一个月
23、后，中南公司提货C商品，验收无误，以支票付清余款。,8、结转本月销售商品成本。A商品每件成本80元，B商品每件成本120元，C商品每件成本500元。,6、与中南公司签订销售合同，规定向中南公司提供C商品7、一个,9、查本月应交税金应交增值税账户借方进项税为334731.70，计算出本月应交增值税额，并按5%提取消费税、城建税和教育附加费。,应交税金应交增值税,334731.70,10、以银行存款缴纳税金。,9、查本月应交税金应交增值税账户借方进项税为应交税金应,第六节 利润形成及分配的核算,一、利润计算二、利润分配1、弥补以前年度亏损2、提取盈余公积、公益金 3、向投资者分配利润,第六节 利润
24、形成及分配的核算一、利润计算,利润总额=营业利润+营业外收支净额,营业利润=主营业务收入 主营业务成本-营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用资产减值损失 公允价值变动收益投资收益,其他业务利润=其他业务收入 其他业务支出,投资收益=投资收益 投资损失,营业外收支净额=营业外收入 营业外支出,净利润=利润总额 所得税,利润总额营业利润 其他业务利润=其他业务收入 其他业,应设置 账户,本年利润,转入的各项支出额主营业务成本营业税金及附加销售费用其他业务支出营业外支出管理费用财务费用投资损失所得税费用,转入的各项收入额主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益,实现的净利润,亏损总额,应设置本
25、年利润转入的各项支出额转入的各项收入额实现的净利润亏,利润分配,转入的全部亏损总额利润分配数,转入的全部利润总额,为弥补的亏损,未分配的利润总额,其他业务收入,结转本年利润数,出租固定资产收入出租包装物收入无形资产转让收入多于物资销售收入运输业务收入废旧物资销售收入,其他业务支出,材料出售成本运输业务支出出租包装物的摊销费出租固定资产折旧其他业务税金,转入本年利润数,利润分配转入的全部亏损总额转入的全部利润总额为弥补的亏损未分,营业外收入 营业外支出,固定资产盘盈处理固定资产净收益罚款收入对外索赔收入确实无法支付的应付账款,固定资产盘亏、变卖损失资产因自然灾害损失赔偿金违约金援外费用公益性救济
26、性的捐赠支出,转入本年利润数,转入本年利润数,营业外收入,其他业务收支、营业外收支核算,1、转让一项技术专利的使用权，取得转让收入3000元，企业已收到转让收入，应缴纳营业税150元。,借：银行存款 3000.00 贷：其他业务收入 3000.00借：其他业务支出 150.00 贷：应交税金应交营业税 150.00,2、出租包装物，取得租金收入200元，包装物的成本150元，租金收入已存入银行。,借：银行存款 200.00 贷：其他业务收入 200.00,借：其他业务支出 150.00 贷：包装物 150.00,其他业务收支、营业外收支核算1、转让一项技术专利的使用权，取,3、经批准，将确实无
27、法偿还的应付账款3000元转为营业外收入。,4、经领导决定，向受灾地区捐款10000元。,5、收到保险公司对企业固定资产意外损失的保险赔偿款2800元，存入银行。,借：应付账款 3000.00 贷：营业外收入 3000.00,借：营业外支出 10000.00 贷：银行存款 10000.00,借：银行存款 2800.00 贷：营业外收入 2800.00,3、经批准，将确实无法偿还的应付账款3000元转为营业外收入,利润核算与步骤,1、结出损益类账户的本期发生额,2、从损益类账户分别转入“本年利润”账户,图示,本年利润,费用类账户,收入类账户,本期发生额,本期发生额,结转 支出,结转 收入,损益类
28、账户期末无余额,所有者权益 类账户,利润核算与步骤1、结出损益类账户的本期发生额2、从损益类账户,3、根据利润总额计算并结转所得税,转入本年利润,国家规定大中型企业和股份制企业适用于固定税率,应交所得税额=应纳税所得额*33%,计算所得税 假设利润总额为150000元,150000*33%=49500,借：所得税 费用 49500.00 贷：应交税费应交所得税 49500.00,借：本年利润 49500.00 贷：所得税费用 49500.00,所得税账户 是损益类账户,3、根据利润总额计算并结转所得税转入本年利润国家规定大中型企,利润分配顺序,被没收的财物损失、支付各项税收的滞纳金和罚款弥补以
29、前年度的损失提取法定盈余公积金（10%；达到注册资金 50%时，不再提取）按比例向投资者分配股利,仍有余额，属于未分配利润，留待以后年度分配,4、净利润分配,利润分配顺序被没收的财物损失、支付各项税收的滞纳金和罚款仍有,2、计算并结转应交所得税额,例题,某企业12月末各损益类账户余额如下：主营业务收入 460000元 管理费用 32000元主应业务成本 300000元 财务费用 2000元营业税金及附加 1790元 投资净收益 80000元销售费用 20000元 营业外收入 2000元其他业务收入 37000元 营业外支出 2200元其他业务支出 26000元,1、结转本年利润账户,2、计算并
30、结转应交所得税额例题 某企业12月,本年利润,300000.00 1790.00 20000.00 26000.00 32000.00 2000.00 2200.00,460000.00 37000.00 8000.00 2000.00,383990.00,507000.00,50700.00 383990.00=123010.00,123010.00*33%=40593.00,借：所得税费用 40593.00 贷：应交税费应交所得税40593.00借：本年利润 40593.00 贷：所得税 费用 40593.00,应提取法定盈余公积金：28417.00*10%=2842.00,40593.0
31、0,28417.00,本年利润300000.00460000.00383990.0,3、按规定提取法定盈余公积金。,5、以银行存款向投资者支付股利30000元。,4、决定向股东分派普通股利30000元。,借：利润分配提取盈余公积 8242.00 贷：盈余公积 8242.00,借：利润分配应付普通股股利 30000.00 贷：应付股利 30000.00,借：应付股利 30000.00 贷：银行存款 30000.00,3、按规定提取法定盈余公积金。5、以银行存款向投资者支付股利,第七节 资金调整和退出企业的核算,资金退出企业的业务，主要表现为偿还各种负债，如发放工资、使用福利费、缴纳税金、偿还借款的本金和利息、向投资者支付现金股利或利润等,第七节 资金调整和退出企业的核算 资金退出企业的业务，主要表,
