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1、第十二章 审计报告,审计报告的格式审计报告的类型,中国注册会计师审计准则第1501号对财务报表形成审计意见和出具审计报告,审计准则第1502号在审计报告中发表非无保留意见,第1503号在审计报告中增加强调事项段和其他事项段,第十二章 审计报告 审计报告的格式中国注册会计师审计准,2,第一节 审计报告的含义和种类,审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。标准审计报告是当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。非标准审计报告是指标准审计报告以外的其他审计
2、报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。,2第一节 审计报告的含义和种类审计报告是指注册会计师根,3,审计报告基本类型（五种）：,标准审计报告,非标准审计报告,强调事项段的无保留意见的审计报告,非无保留意见审计报告,3审计报告基本类型（五种）：标准审计报告非标准审计报告强调事,4,第二节 审计报告的基本内容,九要素，见第三节审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。在确定审计报告日期时，注册会
3、计师应当确信已获取下列两方面的审计证据：构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已编制完成；被审计单位的权力机构（董事会或类似机构）已经认可其对财务报表负责。,4第二节 审计报告的基本内容九要素，见第三节,5,第三节 标准无保留意见审计报告,如果认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，注册会计师应当发表无保留意见。两个条件：财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。,5第三节 标准无保留意见审
4、计报告如果认为财务报表在所有重,6,（标准）审 计 报 告（标题）ABC股份有限公司全体股东：（收件人）我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。（引言段）一、管理层对财务报表的责任（责任段）编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其公允反映；（2）设计、实施和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。,P218,6（标准）审 计 报 告（标题）P218,7,二、注册会计师的
5、责任（责任段）我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列
6、报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。,7二、注册会计师的责任（责任段）,8,三、审计意见（意见段）我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。会计师事务所中国注册会计师：（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：中国 市（签名并盖章）报告日期：,8三、审计意见（意见段）,9,第四节 非标准审计报告,一、带强调事项段的审计报告审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。同时符合的条件：（1）可能对财务报表产生重大影
7、响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中做出充分披露；（2）不影响注册会计师发表的审计意见。,9第四节 非标准审计报告一、带强调事项段的审计报告,10,强调事项应当同时符合下列条件：,对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况；当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项；采取了其他编制基础时期后事项调整了会计报表时；上期被出具非无保留意见，问题已解决，但对本期仍然重要上期报表中存在重大错报，但比较数据已作重述或披露修改其他信息而被审计单位拒绝,10强调事项应当同时符合下列条件：对持续经营能力产生重大疑虑,11,带强调事项段的无保留意见的审计报告ABC股份有限公司全体股东：引言段一、管
8、理层对财务报表的责任二、注册会计师的责任 三、审计意见我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。四、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，ABC公司在201年发生亏损万元，在201年12月31日，流动负债高于资产总额万元。ABC公司已在财务报表附注充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。会计师事务所中国注册会计师：（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：中国 市（签名并盖章）,11带强调事项段的无保留意见的审
9、计报告,12,三、保留意见审计报告当存在下列情形之一，注册会计师应当出具：,在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或累计起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性；注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生 的影响重大，但不具有广泛性。,12三、保留意见审计报告当存在下列情形之一，注册会计师应当,13,保留意见的审计报告（审计范围受到限制）审计报告ABC股份有限公司全体股东：引言段一、管理层对财务报表的责任二、注册会计师的责任 三、导致保留意见的事项 ABC公司201年12月31日的应收账款余额万元，占资产总额的%。
10、由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。四、审计意见我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。,13保留意见的审计报告（审计范围受到限制）,14,在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或累计起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见。实务中不多。统计显示，2019年有81家上市公司开出了“带强调事项段的无保留意见”审计意见，23家上市公司被开出了“保留意见
11、”的审计意见，8家公司开出“无法表示意见”的审计意见。但没有一家上市公司被出具“否定意见”。,四、否定意见审计报告,14 在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或,15,否定意见的审计报告 审计报告ABC股份有限公司全体股东：引言段一、管理层对财务报表的责任二、注册会计师的责任 三、导致否定意见的事项 如财务报表附注所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少万元，净利润将减少万元，从而导致ABC公司由盈利万元变为亏损万元。四、审计意见我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有按照企业会计
12、准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。,15否定意见的审计报告,16,五、如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意 见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影 响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见。P227,典型的情况：未能对存货进行监盘 未能对应收账款进行函证未能取得被投资企业的财务报表内部控制极度混乱，会计记录缺乏系统性与完整性,16 五、如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形,17,非无保留意见的审计报告都有说明段，在责任段之后、意见段之前,17非无保留意见的审计报告都有说明段，在责任段之后、意见段之,本章内容至此结束谢谢大家请复习第六章第三节：管理层认定与具体审计目标,18,18,本章内容至此结束1818,
