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1、决策中的相关成本,决策中需考虑的各种成本概念：,相关成本：差别成本机会成本应负成本边际成本付现成本重置成本可避免成本,非相关成本：不可避免成本沉没成本 过剩生产能力成本,一、差别成本,广义的差别成本是指不同方案之间的预计成本的差额。狭义的差别成本是指由于生产能力利用程度不同而形成的成本差别。,例：某厂按正常生产能力，每生产甲产品1000件，其正常的单位成本如下：,直接材料 4元 直接人工 5元 变动费用 3元 固定费用 4元 合计 16元,根据目前的生产情况，该企业的生产能力还有一定的剩余，可以接受追加的订货。现有一客户拟按15元的单价订购甲产品400件。该企业应否接受这批订货？,只考虑接受订
2、货后所增加的差别收入与所增加的差别成本，即：,差别收入 40015=6000(元)差别成本 40012=4800(元)差别收入超过差别成本1200元(60004800)。可见，接受这批订货可以给企业带来一定的经济效益。,二、机会成本,机会成本是因为实施某项方案而放弃的利润或得益。换言之，机会成本就是所放弃的另一项方案的价值。,例：某产品经过一定工序加工后的半成品可立即出售，也可以继续加工后再出售。这两种方案是相互排斥的，只能选择其中的一个方案。,假设立即出售可获利4000元，继续加工后再出售可获利4750元。考虑继续加工，就意味着放弃立即出售的机会，机会成本为4000元，增加收益750元。考虑
3、立即出售，同样意味着放弃继续加工的机会，机会成本为4750元，减少收益750元。,三、边际成本,边际成本是产量增加或减少一个单位所引起的成本变动。很明显，管理会计中的单位变动成本和差量成本都是边际成本这个理论概念的具体表现形式。,在经营决策分析中，边际成本可以用来判断产量的增减在经济上是否合算。当企业的生产能力有剩余时，只要增加产量的销售单价高于单位边际成本，也会使得企业利润增加或亏损减少。,四、付现成本,付现成本是指所确定的某项决策方案中，需要以现金支付的成本。例：企业五年前购买了一台机器，现已陈旧，拟购置一台价值为30000元的更新式机器取代。卖方提出可以旧机器作价1500元交换，其余的2
4、8500元(300001500)以现金支付。所以，这28500元就是现金支出成本。,例：某企业急需购置一种零件，但近期企业的资金又很缺乏。有两家供应商可提供此种零件，甲公司要价50000元，货款必须马上支付。乙公司要价55000元，但货款只需先付7000元，其余分十二个月付清，每月归还4000元。企业应选择哪个方案？,分析：上述可见，向甲公司购买，总成本较低，但企业选择了向乙公司购买。因为该方案所需支付的总成本虽然较高，但近期的付现成本则较低，是企业现有支付能力所能承受的；而方案尽早实现所带来的收益，可弥补现金支出成本较高而形成的损失。上述的决策分析表明，当资金紧张时，特别要把现金支出成本作为
5、考虑的重点。,五、应负成本,应负成本是机会成本的一种表现形式。它不是企业实际支出，也不记账，是使用某种经济资源的代价。可以理解成资本成本。,六、重置成本,重置成本是指按照现在的市场价格购买目前所持有的某项资产所需支付的成本。,七、沉没成本,沉没成本是指过去发生、无法收回的成本。如果沉入成本不受决策影响，那么它就是与决策无关的成本。常见的沉入成本案例有市场调查成本和产品开发成本等。在是否将产品推向市场的最后决策中，市场调查成本和产品开发成本都是沉入成本（即不能收回的成本）。即使沉入成本已经记载在企业的帐簿上，决策时也不必加以考虑，这一点正好与机会成本相反。,例：某企业在六年前购置一台车床，原价为
6、9000元，拟报废清理或修理后作价出售。假定报废清理可得残值600元，修理则需花修理费2000元，可作价4000元，究竟采用哪个方案较合适？,分析：沉没成本9000元，净变现值600元，付现成本2000元，作价出售收入4000元决策：如果修理后作价出售可得收益：14000元(40002000600),例：,某企业有一批库存材料，账面价值每单位10元，目前的市场价格15元，如果马上出售，净变现值每单位14元。（这里：沉没成本10元、重置成本15元、净变现值14元）假定1这批库存材料满足决策需要。假定2需要另外购置。假定3企业不再需要，立即处理。,重置成本15元,机会成本14元,净变现值14元,八
7、、可避免成本,可避免成本也称增量成本，是指通过某项决策行动可改变其数额的成本，它的发生直接受决策影响。例：某企业只生产一种甲产品，在完成生产任务外，还有一定的剩余生产能力，现接受了某项特定订货，对方对这批订货有一个特殊要求，为满足这一要求，需要购买一项价值为1000元的专用设备，这1000元专用设备最终是否发生，完全取决于这一批特定订货的接受与否，如果不接受这一订货，这1000元的专用设备费就不会发生，所以它是可避免的成本。,九：不可避免成本,不可避免成本也称约束成本，是指某项决策行动不能改变其数额的成本。例：甲企业在正常的生产能力范围内接受了某项特定订货，假定厂房、设备等固定资产的折旧费为2
8、5000元，这部分的折旧费与特定订货的接受与否无关，它不会随着某项定货接受与否而改变，所以是不可避免的成本。,十、相关成本与无关成本,相关成本：是指符合高质量管理会计信息要求的成本，即与某项特定的管理决策相关的成本。例如差别成本、机会成本、应负成本、重置成本、可避免成本等均属于相关成本。,无关成本：是与相关成本相对应的成本概念。它是指过去已发生、与某一特定决策方案没有直接联系的成本。例如，不可避免成本、沉没成本等均属于非相关成本。掌握了成本的相关性，有助于在决策中正确运用各种成本概念。,十一、过剩生产能力成本,在企业生产能力过剩的情况下，有些平时可视作增量成本的，在短期内也成了不可避免成本，即
9、无关成本。例：企业的政策是在短期内保持一定数量的劳动力，那么这批劳动力的成本，对是否接受一次性的特殊订货就是无关成本。之所以是无关成本，是因为不管是否接受这批特殊订货，工人的工资还是必须按时、足够支付的。但是，若因为完成这批特殊订货任务而导致工人加班，那么加班工资则是接受特殊订货决策的相关成本。,案例：,麦斯有限公司刚停止生产一款时钟。这款时钟只接受订制，因此并没有存货。麦斯的其中一位客户咨询可否订制最后一批此款式的时钟，数量1,000个。公司的营业部门为此编制了下列的计价表，但客户却表示这个售价远远超出他的预算。,该款时钟的标准成本,￥零部件A 9零部件B 6人工：1/2小时，每小时16元
10、8变动间接成本：1/2小时，每小时6元 3固定间接成本：1/2小时，每小时24元 12生产成本总额 38利润加成：成本的35%13.3每个时钟的售价 51.3,营业经理要求你计算每个时钟的保本价并向你提供了以下资料：,(1)零部件A 只可用作生产此款时钟，库存中有足够生产2,000个时钟的零部件A。麦斯在收到这位客户垂询前已安排了出售此批零部件，作价4,000元。市场对零部件A的需求是无限的，因此把零部件A脱手并无困难。(=2元),(2)零部件B 在麦斯内部广泛使用。供应商刚发出价格提升5%的通知，即时生效。=6(15%)=6.3元(3)完成此订单无须增添额外的工人，但一半的工作量须于加班时段
11、内进行。加班费按正常工资的150%计算。(=8/2150%=6元),(4)变动间接成本含组长的工资和包装成本（这两项组成）。组长的月薪2,400元，不会另发加班费用。客户所要求的特别包装的额外成本为每个时钟1元。(5)这个订单并不会引起任何额外的固定成本。用作生产此款时钟的一台机器的每月折旧额为 1,400元。公司也会把该台机器的维修合同延长一个月，费用为500元。(专属固定成本),要求：,(a)计算这个订单的保本价。解释你所使用的每项成本及相关金额和为何某些成本未被计入。(b)指出于上述保本价的计算中所引发的问题并讨论所作的假设。指出保本分析的其中三个限制。(C)讨论营业经理在决定是否接受这
12、客户订单和应收取的价格时应考虑的其他因素。,解答:,(a)时钟订单的保本价：元零部件A 2,000 零部件B(1,0006.3元)6,300人工(1,00016150%元)6,000变动间接费用包装（1,0001元）1,000固定费用维修 500订单的相关成本总额 15,800每个时钟的成本 15.80,利润加成：成本的35%5.53每个时钟的售价 21.33,注：,1.机会成本是售价(总额)的50%2.重置成本含5%的提价3.基本的人工成本不变，但500个工时中的一半将按正常工资的150%支付 需包括此金额4.这个订单并无引起组长的加班费5.特别的包装乃相关成本6.不须包括折旧费用，因为此乃
13、不相关的沉没成本，机器的额外使用并不带来损失7.额外的维修费用乃相关成本，因为如果不接受这个订单，这费用将不会发生。,(b)：,客户提出的时钟订单引发两个问题：应该收取的价钱是多少；公司是否希望接这个订单？上述(a)的计算显示的保本价为15,800元，远低于标准计价38,000元。这个保本价的计算中有若干的假设：余下的一半零部件A，公司仍能把它出售。否则，机会成本是4,000元。,假设了这项工作所需的工时中的一半可于正常的工作时段中完成，没有任何影响。再者，也假设了员工可加班250小时。此外，还需查看在这时段内是否有其他活动进行，不进行这些活动会否引致一些成本的发生(例如培训或维修)。组长的加
14、班时间也有著如上所述的问题。很难确保不会引起额外的固定成本。加班会否增加电力费用或保安人员的额外成本假设了机器停机时间的减少不会出现问题，例如缺乏维修导致日后生产量的降低。,(c)：,按15,800元接受此订单肯定是不智的，因为在计算报价时必会出现了一些不能准确量化的成本。然而，公司可收取的价钱的范围也很广(即15,800-51,300 之间)，最重要的是得悉客户愿意支付的价钱。如果客户认为他是购买一些麦斯不需要的存货，那么客户的出价一定是很低了。但是，如果这个订单对客户来说是很重要的，那么客户便愿意支付一个较高的价钱了。麦斯也需知道市场上的供应商有否提供类似的产品。如果取得这些资料，麦斯对于价格的制定便更有信心了。,另一情况是如果这客户是麦斯的长期重要客户，取得此订单可提高商誉，有利于未来的生意。取得这订单也可能是取得长期新客户的第一步。按较低的价格出售这批时钟也可能为公司将来带来一些盈利较高的订单。麦斯也需考虑希望从这个订单中赚得的利润数额。如果不须理会公司的战略性目标，这类订单应能赚得一个接近正常利润率的数字。在此情况下，并考虑了上述的各项因素，成本约为20元，按30%的利润加成计算，最后定价为26元，而不是之前的50。如果不受到公司战略的影响和限制，在可能的情况下麦斯也应收取较高的价格。但如果订单对公司有长期的影响，公司可能接受任何的价钱(甚至低于15.8元)。,
